Как отпускные, выплаченные в последний рабочий день 2024 года, учитываются в расходах по налогу на прибыль и облагаются ли они НДФЛ и страховыми взносами?

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ). Таким образом, если начало отпуска приходится на начало января 2025 года, его оплата может быть осуществлена в декабре предыдущего, 2024 года.

Налог на прибыль

Учет отпускных зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.

Для учета отпускных при методе начисления применяется один из двух способов:

1) включение отпускных в расходы (прямые или косвенные) по мере начисления, как и других расходов на оплату труда;

2) создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке ст. 324.1 НК РФ.

Если при методе начисления резерв на оплату отпусков не формируется, то сумма отпускных, выплаченных в декабре 2024 года за отпуск, который пройдет в январе 2025 года, учитывается в расходах в периоде предоставления отпуска – в январе 2025 года, независимо от даты фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 25.10.2016 N 03-03-06/2/62147, от 21.07.2015 N 03-03-06/1/41890).

При кассовом методе отпускные включаются в расходы в момент их выплаты работнику – в декабре 2024 года (пп. 7, 13 ч. 2 ст. 255, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

НДФЛ

Датой получения дохода в денежной форме в виде отпускных является день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Сумма НДФЛ удерживается при фактической выплате отпускных. Перечисление исчисленного и удержанного НДФЛ в бюджет за период с 23 по 31 декабря 2024 года производится налоговым агентом не позднее последнего рабочего дня календарного года – 28 декабря 2024 года (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

База для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ). Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (п. 1 ст. 424 НК РФ).

Таким образом, при выплате отпускных в декабре следует начислить и уплатить страховые взносы за декабрь 2024 года, а также включить эти суммы в отчетность по страховым взносам за соответствующий период – 2024 год. Сумма страховых взносов, исчисленная по итогам декабря 2024 года, подлежит уплате не позднее 28 января 2025 года (п. 3 ст. 431 НК РФ).

На заметку: о правилах учета отпускных при расчете налога на прибыль Вы можете узнать из Готового решения в СПС КонсультантПлюс. Как отпускные за январь, выплаченные в декабре, облагаются НДФЛ и страховыми взносами, рассказано в Консультации в СПС КонсультантПлюс.

Об учете расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль расскажет лектор на семинаре «Налог на прибыль – 2025. Подготовка налоговой отчетности за 2024 год» 18 декабря 2024 года.