Участник (учредитель) ООО вправе продать свою долю (ее часть) в уставном капитале другим участникам общества или третьим лицам, если ранее она была оплачена (абз. 5 п. 1 ст. 8, пп. 2, 3 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
По общему правилу доходы от реализации доли в уставном капитале организаций облагаются НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Доход от продажи доли в уставном капитале ООО облагается НДФЛ по ставке 13%, если налогоплательщик – налоговый резидент РФ, или 30% – если нет.
Физлицо, владевшее долей более пяти лет, НДФЛ при ее продаже не платит. Если срок владения меньше, участник должен показать доход в декларации 3-НДФЛ и сам рассчитать налог. Доход от продажи доли можно уменьшить на затраты по ее приобретению или на фиксированный вычет 250 000 руб. (п. 17.2 ст. 217, п. 2 ст. 220 НК РФ).
Дополнительное условие применения льготы по НДФЛ при продаже доли до 27.11.2018: долю надо было приобрести начиная с 01.01.2011.
Обратите внимание: в п. 11 ст. 9 Федерального закона N 424-ФЗ специально указано, что в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками до 2011 года, но уже реализованных до дня вступления в силу данного Закона (до 27 ноября 2018 года), освобождение от уплаты НДФЛ не действует. Поэтому налоговые резиденты РФ доход от продажи доли, приобретенной до 01.01.2011 и реализованной до 27.11.2018, вправе уменьшить (п. 3 ст. 210, подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; подп. «б» п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ):
или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли участия в уставном капитале ООО,
или на сумму доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, но не более 250 000 руб., – при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли.
При продаже доли с 27.11.2018 такое дополнительное ограничение не действует (ст. 3 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ). То есть для освобождения от НДФЛ достаточно владеть долей более пяти лет.
Организация, купившая долю физлица в ООО, налоговым агентом не является, считать и удерживать НДФЛ не должна (Письмо Минфина от 07.11.2016 N 03-04-06/64995).
Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс