Как считать налог на имущество организаций при заключении концессионного соглашения, если объект облагается по среднегодовой стоимости

Концессионное соглашение - это договор, который заключается в целях привлечения инвестиций в экономику РФ, обеспечения эффективного использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной (публичной) собственности, а также для повышения качества товаров, работ, услуг, предоставляемых потребителям.

По концессионному соглашению концессионер обязан создать или реконструировать объект концессии, являющийся публичной собственностью, осуществлять его использование (эксплуатацию). По истечении срока действия соглашения объект концессии передается концеденту. Подробнее об этом рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.

В Письме от 24.07.2025 N СД-4-21/6946@ ФНС направила позицию Минфина по вопросу определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, полученных по концессионным соглашениям.

Ведомство напомнило, что имущество, полученное концессионером по концессионному соглашению, облагается налогом на имущество у концессионера (ст. 378.1 НК РФ). В случае, если налоговая база определяется по среднегодовой стоимости, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости. Эта стоимость формируется в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, закрепленным в учетной политике организации.

Согласно положениям ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и п.1 ст. 375 НК РФ, остаточная стоимость объектов недвижимости (в том числе имущество, полученное по концессионному соглашению), учтенных на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств.

Минфин подчеркивает, что организации самостоятельно проводят тестирование на обесценение активов, руководствуясь Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» и соблюдая требования Федерального закона от 06.12.2023 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

На заметку: первоначальная стоимость объекта, передаваемого концессионеру, устанавливается по соглашению сторон (Письмо Минфина России от 25.02.2020 N 03-05-05-01/13241).

Особенности отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению приведены в Информации Минфина России N ПЗ-2/2007.

Ключевые вопросы учета основных средств в налоговом учете разберем на семинаре «Учет и налогообложение основных средств и МПЗ» 6 октября 2025 года.