В Письме от 05.02.2026 N БС-36-21/849@ ФНС России направила Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах ВС РФ, принятых в 2025 году по вопросам налогообложения земельных участков. Налоговым органам поручено использовать их для руководства в работе.
В Обзоре содержится 3 правовые позиции ВС РФ, в которых рассмотрены вопросы, касающиеся:
– периода налогообложения в случае вступления в силу решения суда об отсутствии права собственности на земельный участок. По решению арбитражного суда в 2021 году признано отсутствующим право собственности ООО на земельный участок. Сведения о прекращении права собственности внесены в ЕГРН в 2022 году. Налоговый орган начислил земельный налог обществу за весь 2021 год, ООО обратилось в суд.
Само по себе вступление в законную силу решения арбитражного суда, которым признано отсутствующим право собственности общества на земельный участок, не свидетельствует безусловно о прекращении права собственности на спорный земельный участок. Права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая является единственным доказательством существования зарегистрированного права. С 2021 года обязанность по исчислению налога юридическим лицам возложена на налоговый орган. Для расчета налога за основу берется информация, полученная из ЕГРН, где указано, что прекращение права собственности было в 2022 году. Таким образом, общество обязано уплачивать налог за весь период до внесения в ЕГРН записи о праве иного лица на земельный участок, в том числе за 2021 год;
– о применении налоговой ставки 1,5% в отношении земельных участков ИП. Предприниматель приобрел земельные участки сельскохозяйственного назначения и передал их в аренду дачному некоммерческому партнерству для расширения границ села. Земельные участки разделили на части, при этом некоторые из них определили под обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (парковки, зоны отдыха, объекты инфраструктуры).
Налоговый орган начислил земельный налог за 2022 год по ставке 1,5%, а не по пониженной ставке 0,3%. Для применения пониженной ставки земельного налога (0,3%, которая используется, в частности, для земель сельскохозяйственного назначения и для земель под ИЖС без использования в предпринимательской деятельности) важно, чтобы фактическое использование участка совпадало с целевым. В ином случае ставка стандартная – 1,5%.
Как следует из установленных судом обстоятельств, характер сделок с имуществом (приобретение земельного участка с последующим разделением его на множество земельных участков; переоформление разрешенного вида использования земельных участков на ИЖС; количество земельных участков, которое объективно не может быть использовано для личных нужд; использование земельного участка при заключении соглашения об инвестировании в целях развития территории села) свидетельствует именно о предпринимательской цели использования спорных земельных участков.
Таким образом, суд оставил ставку, определенную налоговым органом, – 1,5%;
– о налогообложении ранее учтенного земельного участка СНТ, переданного в коллективную совместную собственность без распределения между членами СНТ. Участок земли закреплен в коллективную совместную собственность членов СНТ (без распределения между членами товарищества). В соответствии с данными из ЕГРН на СНТ возложена обязанность по уплате налога за земли общего пользования, принадлежащие его членам. То обстоятельство, что спорный земельный участок является объектом совместной долевой собственности членов СНТ, не свидетельствует об отсутствии у СНТ обязанности по уплате налога. При этом СНТ вправе взыскать с собственников общей долевой собственности налог, уплаченный СНТ, пропорционально доле каждого собственника.
На заметку: случаи, когда применять пониженную ставку земельного налога с участка, предназначенного для ИЖС, нельзя, перечислены в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Поступление свежих материалов в СПС КонсультантПлюс по земельному налогу Вы можете отслеживать в Ленте рекомендаций по профессиональной задаче «земельный налог» на нашем сайте.
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
