В соответствии со п.1 ст. 145 НК РФ организации и ИП (за исключением применяющих ЕСХН или УСН) вправе получить освобождение от НДС, если сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн рублей. После подачи соответствующего уведомления в налоговый орган это освобождение действует в течение 12 последовательных календарных месяцев.
В Консультации от 11.11.2025 эксперт региональной УФНС разъяснил, какие последствия могут быть у налогоплательщика, уведомившего налоговые органы об использовании этого права, при этом продолжающего выставлять счета-фактуры с НДС и уплачивать его в бюджет.
Запрет на досрочный отказ от освобождения
Отмечается, что в ст. 145 НК РФ установлен прямой запрет на досрочный отказ от применения освобождения. Организации и ИП, уведомившие налоговый орган о своем праве на освобождение (или его продление), не могут отказаться от него в течение 12 месяцев. Этот запрет подтвержден и Конституционным Судом РФ, который указал, что такое ограничение не противоречит Конституции и не ущемляет прав налогоплательщика (Определение КС РФ от 05.02.2004 N 43-О).
Исключения, когда право на освобождение может быть утрачено досрочно, строго ограничены:
- превышение лимита выручки (более 2 млн рублей в любые три следующих друг за другом календарных месяца);
- реализация подакцизных товаров.
Таким образом, выставление счетов-фактур с НДС и его уплата в бюджет при фактически действующем уведомлении об освобождении не является основанием для отмены или отказа от освобождения в течение установленного 12-месячного периода.
Обязанность по уплате НДС при его выделении
Даже если организация (ИП) подала уведомление об освобождении от НДС и формально является освобожденной, но при этом выставила покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, она обязана в силу закона исчислить и уплатить в бюджет всю сумму налога, указанную в этих счетах-фактурах (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Это правило действует независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на освобождение или нет.
При этом НК РФ РФ четко определяет, что организации (ИП), применяющие освобождение от НДС, не вправе применять вычеты по суммам «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным на совершение операций в период применения такого освобождения (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
На заметку: аналогичной позиции придерживается Минфин в вопросе о возможности отказа от освобождения для организаций и ИП, применяющих УСН. Если условия для освобождения от НДС выполняются, то оно применяется в обязательном порядке (Письма Минфина России от 07.10.2024 N 03-07-11/96800, от 02.10.2024 N 03-07-11/95245).
Разобраться в порядке получения и продления права на освобождение от НДС по п.1 ст.145 НК РФ поможет Типовая ситуация в СПС КонсультантПлюс.
Последние изменения налогового законодательства и свежую судебную практику по НДС рассмотрим на Вечернем семинаре «НДС в 2026 году» 10 декабря 2025 года.
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
