Можно ли в 2025 году учесть расходы прошлых лет в целях налога на прибыль

Начиная с 2025 года базовая ставка налога на прибыль организаций повысилась с прежних 20% до 25% согласно положениям Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ.

В Письме от 30.06.2025 N 03-03-06/1/63275 Минфин отвечает на вопрос об учете расходов прошлых лет в ситуации, когда ставка налога на прибыль стала выше ставки, действовавшей в периоде осуществления расходов. Такая ситуация может возникнуть, если документы, подтверждающие расходы 2024 года, поступили в организацию в 2025 году.

Так, согласно нормам НК РФ, в случае обнаружения ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за тот период, в котором были совершены ошибки. Вместе с тем допустим перерасчет за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки выявлены, когда определить период совершения ошибок невозможно, либо когда они привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

При этом налогоплательщик не может уменьшить налоговую базу или сумму налога, искажая сведения о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Таким образом, уменьшение налоговой базы налогового (отчетного) периода, в котором размер налоговой ставки по налогу прибыль превышает размер ставки налогового (отчетного) периода, к которому относятся расходы, является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы у налогоплательщика оснований нет.

На заметку: аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина от 15.05.2025 N 03-03-06/1/47786. Об учете расходов 2024 года в 2025 году и о других вопросах, связанных с увеличением ставки налога на прибыль, Вы также можете прочесть в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.

О законных способах корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организации при планировании убытка в целях минимизации налоговых рисков Вы узнаете на тематическом практикуме «Как оптимизировать расходы, правильно применяя нормы Налогового кодекса РФ. Алгоритмы лучших решений с КонсультантПлюс» 21 октября 2025 года.