Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета (ЕНС) представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.
Если сумма ЕНП на едином налоговом счете превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо (условно его можно назвать переплатой). При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. При этом источники формирования положительного сальдо могут быть разными.
Если в результате сверки с налоговым органом выявлены ранее не учтенные суммы, формирующие положительное сальдо ЕНС (переплата), то налогоплательщик вправе распорядиться ими по своему усмотрению, например путем ее зачета или возврата, подав заявление в налоговый орган.
В Консультации от 10.04.2024 эксперт Минфина отмечает, что учесть сумму положительного сальдо ЕНС при определении налоговой базы по налогу на прибыль никак нельзя, поскольку она является по сути свободными денежными средствами налогоплательщика и не имеет отношения к элементам налогообложения данным налогом (не является ни доходом, ни расходом). При желании ее можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль организаций.
На заметку: как узнать сальдо ЕНС и провести сверку с налоговым органом, рассказано в Типовой ситуации в СПС КонсультантПлюс.
Правильно исполнять обязанности по уплате налогов, учитывая последние изменения НК РФ, поможет алгоритм клиентского опыта «Единый налоговый платеж в 2024 году» на нашем сайте.
Читайте подробнее