В каком случае НДФЛ с дохода работника из ЕАЭС нужно платить по ставке 30%

Минфин России в Письме от 23.07.2019 N 03-04-05/54647 напоминает, что при обложении НДФЛ доходов, получаемых гражданами государств - членов ЕАЭС в связи с работой по найму, следует руководствоваться ст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). Так, доходы, выплачиваемые в связи с работой по найму гражданам из ЕАЭС независимо от наличия статуса налогового резидента РФ, начиная с первого дня их работы на территории РФ, облагаются по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц – налоговых резидентов РФ. Для НДФЛ с дохода от работы по найму в этом случае определена ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Вместе с тем по итогам года следует определять окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном периоде. Порядок определения налогового статуса, установленный НК РФ, применяется в отношении физических лиц независимо от их гражданства. Следовательно, если по итогам налогового периода физическое лицо, являющееся гражданином государства – члена ЕАЭС, не приобрело статус налогового резидента РФ (находилось на территории РФ менее 183 дней), его доходы, полученные в этом периоде, облагаются НДФЛ по ставке 30%.

При этом ведомство отмечает, что в случае если после даты увольнения выплаты не производятся, перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке в размере 13% налоговым агентом, не производится.

На заметку: вместе с тем положениями ст. 73 Договора о ЕАЭС не предусмотрен перерасчет налоговых обязательств по ставкам, установленным для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в случае неприобретения ими статуса налогового резидента (п. 4.3 Постановления Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 N 16-П). При этом международные договоры имеют приоритетное значение (п. 1 ст. 7 НК РФ).