Как учитывать защитные сооружения от БПЛА над газораспределительными станциями (ГРС): как отдельный инвентарный объект? Включать в первоначальную стоимость ГРС или относить к прочим расходам? Стоимость более 100тыс.руб. 

Учет защитных сооружений от БПЛА над газораспределительными станциями (ГРС) зависит от их назначения, конструкции и способа использования. Такие сооружения могут учитываться, как отдельный инвентарный объект (п. 10 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29). Если защитное сооружение является неотъемлемой частью ГРС, без которого ее функционирование невозможно, или если оно было построено одновременно с ГРС и является ее составной частью, то его стоимость может быть включена в первоначальную стоимость ГРС (п. п. 17, 24 ФСБУ 6/2020, ст. 257 НК РФ). Расходы на защитные сооружения могут относиться и к прочим расходам (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Более подробную информацию см. ниже и во вложении.

 

Обоснование: 

Примеры ситуация из открытых источников:

Организация строит сооружения для защиты оборудования от атак БПЛА. Можно ли данные расходы учесть при расчете налога на прибыль и возместить с них НДС?

Официальных разъяснений по данному вопросу, к сожалению нет. Правоприменительная практика по этой проблеме в настоящее время вообще не сформирована.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли организация вправе учитывать любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществленные для деятельности, направленной на получение доходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику (уплаченные им при ввозе) в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В данном случае, на наш взгляд, экономическая обоснованность затрат на защиту территории предприятия от атак БПЛА и их направленность на получение дохода сомнений не вызывает. Последствия таких атак могут вызывать локальные перебои в производственном процессе или привести к его полной остановке и долгосрочного нарушения работы предприятия в целом. Кроме того, ущерб, нанесенный БПЛА, может повлечь за собой не только порчу имущества, но и тяжелые последствия для жизни и здоровья персонала.

С учетом сказанного считаем, что такие расходы могут быть учтены при расчете налога на прибыль и НДС с них подлежит вычету.

Подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ определено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Порядок отражения в налоговом учете расходов, произведенных в связи с защитой территории от атак БПЛА, зависит от вида произведенных работ. Если данные работы производятся в связи с модернизацией, их стоимость относится на увеличение стоимости основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). Если же речи модернизации не идет, такие затраты будут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

5 сентября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации.

 

Организация приобретает материалы и нанимает подрядные организации для работ, направленных на укрепление периметра предприятия от атак БПЛА (работы для физического укрепления, например, кирпичи для закладки оконных проемов, рабица для защиты окон от осколков). Как учитывать такие затраты в бухгалтерском и налоговом учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

На наш взгляд, работы, связанные с физическим укреплением здания: закладка оконных проемов кирпичами, защита окон от осколков сеткой рабицей и т.п. модернизацией не являются. Поэтому в налоговом учете расходы на их осуществление, включая затраты на покупку необходимых материалов и суммы оплаты подрядчикам, должны учитываться в том отчетном периоде, когда они фактически были осуществлены. В бухгалтерском учете такие затраты нужно отражать в составе расходов по обычным видам деятельности.

Обоснование позиции:

Налог на прибыль

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли организация вправе учитывать любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществленные для деятельности, направленной на получение доходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Рассматриваемые расходы в виде стоимости проведения экспертизы в ст. 270 НК РФ не поименованы.

Между тем любые затраты, учитываемые в целях налогообложения, должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При оценке соответствия осуществленных затрат указанным критериям следует принимать во внимание правовые позиции, выраженные в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53. Из них, в частности, следует, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Минфин России неоднократно подтверждал, что если законодательство возлагает на организацию обязанность осуществления расходов, то они могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в силу открытых перечней прочих и внереализационных расходов (смотрите, в частности, письма от 24.07.2019 N 03-03-06/1/55140, от 15.08.2017 N 03-03-06/1/52297).

В данном случае, на наш взгляд, экономическая обоснованность затрат на защиту территории предприятия от атак БПЛА и их направленность на получение дохода сомнений не вызывает. Последствия таких атак могут вызвать локальные перебои в производственном процессе или привести к его полной остановке и долгосрочного нарушения работы предприятия в целом. Кроме того, ущерб, нанесенный БПЛА, может повлечь за собой не только порчу имущества, но и тяжелые последствия для жизни и здоровья персонала.

Принимаемые в целях налогообложения расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ определено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Порядок отражения в налоговом учете расходов, произведенных в связи с защитой территории от атак БПЛА, зависит от вида произведенных работ. Если данные работы производятся в связи с модернизацией, их стоимость относится на увеличение стоимости основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). Если же речи о модернизации не идет, такие затраты будут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, нематериальных активов, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Отметим, что отнесение тех или иных видов работ к работам, связанным с модернизацией, не зависит от их масштаба и величины понесенных затрат, ключевую роль играют именно изменяются технико-экономических показателей основного средства.

На наш взгляд, работы, связанные с физическим укреплением здания: закладка оконных проемов кирпичами, защита окон от осколков сеткой рабицей и т.п., модернизацией не являются. Поэтому расходы на их осуществление, включая затраты на покупку необходимых материалов и суммы оплаты подрядчикам, должны учитываться в том отчетном периоде, когда они фактически были осуществлены.

Если в дальнейшем будут осуществлены иные виды работ, характер которых позволит отнести их к модернизации здания или иных основных средств предприятия, необходимо учитывать, что затраты на модернизацию для целей налогового учета относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ) независимо от размера остаточной стоимости основных средств. Если после модернизации срок полезного использования основного средства для целей налогового учета не изменился, то амортизация по этому основному средству продолжает начисляться в прежнем порядке (тем же методом и с применением прежней нормы амортизации) до полного списания остаточной стоимости объекта (смотрите, например, письма Минфина России от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/402, от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168; письма УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72962 и от 16.06.2006 N 20-12/53521@). В этом случае после окончания модернизации меняется только стоимость основного средства. При этом норма амортизации не пересматривается (смотрите также письмо от 10.07.2015 N 03-03-06/39775). Поэтому после окончания срока полезного использования часть стоимости модернизированного основного средства остается несамортизированной. Следовательно, начисление амортизации следует продолжать, используя прежний механизм (норму амортизации), до полного погашения стоимости. Увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (смотрите также письма Минфина России от 29.09.2021 N 03-03-06/1/78817, от 01.06.2020 N 03-03-06/1/46565). Таким образом, в случае увеличения срока полезного использования ОС по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 258 НК РФ, перевод таких основных средств из амортизационной группы, в которую они были включены на дату ввода в эксплуатацию, не предусмотрен, даже в тех случаях, когда изменилось их технологическое или служебное назначение. В связи с этим остаточную стоимость таких основных средств, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены при вводе их в эксплуатацию (смотрите письмо Минфина России от 03.10.2013 N 03-03-06/1/40974). Смотрите подробнее в Энциклопедии решений. Учет реконструкции и модернизации основных средств.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, важно верно квалифицировать, к какому виду относятся те или иные затраты на защиту имущества организации от атак БПЛА.

Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (далее - ФСБУ 26/2020) определено, что затраты организации на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств, а также восстановление объектов основных средств относятся к капитальным вложениям. В качестве таких затрат названы, в частности, затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание) (подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020).

Вместе с тем затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт не включаются в капитальные вложения (подп. "б" п. 16 ФСБУ 26/2020).

На сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объекта основных средств, увеличивается первоначальная стоимость этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений (п. 24 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020). Затраты на затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств не включаются в состав капитальных вложений, а признаются текущими расходами периода, в котором они понесены. На основании п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" их можно отнести к расходам по обычным видам деятельности.

По нашему мнению, работы, связанные с физическим укреплением здания: закладка оконных проемов кирпичами, защита окон от осколков сеткой рабицей и т.п., к капитальным вложениям не относятся, поэтому расходы на их проведение должны учитываться на счетах учета затрат:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76) - учтены расходы на работы, связанные с защитой от атак БПЛА;

Затраты на покупку материалов, необходимых для проведения таких работ, учитываются обычным образом:

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы материалы;

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 10 - материалы использованы для проведения работ по защите от атак БПЛА.

В заключение отметим, что правоприменительная практика по данному вопросу в настоящее время не сложилась. Каких-либо официальных разъяснений не существует. Поэтому акцентируем внимание, что все вышесказанное является исключительно нашим экспертным мнением.

5 сентября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации.

 

На промышленном предприятии построили укрытие от БПЛА (беспилотные летательные аппараты) - укрытие топливных цистерн. Укрытие представляет собой металлическое сооружение, установленное на бетонные подушки, сверху накрыто сеткой. Какой ОКОФ и амортизационную группу можно присвоить данному сооружению?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Металлическое укрытие топливных цистерн от БПЛА может быть отнесено по коду ОКОФ 220.42.99.19.190 "Сооружения гражданские прочие, не включенные в другие группировки". Срок полезного использования организация вправе установить самостоятельно.

Обоснование позиции:

В рассматриваемой ситуации, полагаем, на предприятии построено металлическое защитное укрытие (ограждающая конструкция) для механической (физической, пассивной) защиты резервуарного, энергетического оборудования (топливных цистерн) от беспилотных летательных аппаратов (БПЛА, дронов). Укрытие представляет собой металлическое сооружение, установленное на бетонные подушки, сверху накрыто сеткой.

В соответствии с определением, установленным в п. 10.2 ст. 1 ГрК РФ, такое металлическое защитное укрытие от БПЛА можно отнести к некапитальным строениям, сооружениям.

В п. 3.1.5 Свода правил СП 542.1325800.2024 подобного рода укрытия от БПЛА рассматриваются в качестве защитной ограждающей конструкции. Это конструктивная система, позволяющая минимизировать воздействие опасных факторов при атаке беспилотного летательного аппарата (таранный удар БПЛА, воздействие воздушной ударной волны, кумулятивной струи и осколков) на здания, строения и сооружения, технологическое оборудование на открытом воздухе.

Данные факты, в свою очередь, говорят о том, что укрытие топливных цистерн от БПЛА не является объектом недвижимого имущества (письмо Минфина России от 26.05.2021 N 03-05-05-01/40484).

Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов" (далее - ОКОФ ОК 013-2014) принят и введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 N 2018-ст.

На основании норм ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) сооружениям соответствует код вида основных фондов 220 "Сооружения" (первые три знака ОКОФ). Следовательно, код ОКОФ необходимо установить из данной группы.

В явном виде наименования соответствующего объекта защитное укрытие от БПЛА в Классификаторе нет. Вместе с тем в соответствии по своим техническим и функциональным характеристикам такое сооружение может быть отнесено к коду ОКОФ 220.42.99.19.190 "Сооружения гражданские прочие, не включенные в другие группировки".

Кроме того, не исключаем возможность применения кода ОКОФ 220.42.99.19.142 "Ограды (заборы) металлические".

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация ОС) утвержден Классификатор, который по коду ОКОФ определяет амортизационную группу и срок полезного использования основного средства.

Код ОКОФ 220.42.99.19.190 "Сооружения гражданские прочие, не включенные в другие группировки" не включен в Классификацию ОС. В таком случае организации следует самостоятельно определить срок полезного использования объекта в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 01.10.2024 N 03-03-07/94710).

При этом коду ОКОФ 220.42.99.19.142 "Ограды (заборы) металлические" соответствует шестая амортизационная группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

26 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации.

 

 

Как установить единицу бухгалтерского учета основных средств при применении ФСБУ 6/2020

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В качестве инвентарного объекта может быть выбран физический объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, часть физического объекта или даже группа однотипных объектов.

1. Что признается инвентарным объектом в целях бухгалтерского учета основных средств

Инвентарным объектом ОС в общем случае признается (п. 10 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29):

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• комплекс конструктивно сочлененных предметов, если он обособлен, представляет собой единое целое и предназначен для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения. Они имеют общее управление, общие приспособления и принадлежности, смонтированы на одном фундаменте в единый комплекс. В результате каждый входящий в этот комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 10 ФСБУ 6/2020);
• существенные по величине затраты на ремонты, технические осмотры, техническое обслуживание ОС, проводимые с периодичностью более 12 месяцев (более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). Критерий существенности величины затрат ФСБУ 6/2020 не определен, поэтому установите его в учетной политике. Отметим, что признание затрат на ремонт в качестве отдельного инвентарного объекта осуществляется вне зависимости от стоимости и срока полезного использования объектов ОС, в отношении которых осуществлены указанные затраты (Приложение к Письму Минфина России от 23.12.2022 N 07-04-09/126779).

Части одного объекта ОС могут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты в случаях, когда:

• объект вводится в эксплуатацию по частям;
• стоимость частей существенна по отношению к стоимости всего объекта, а сроки полезного использования частей существенно отличаются от срока полезного использования объекта в целом (п. 10 ФСБУ 6/2020, п. 2 Рекомендации Р-82/2017-КпР "Единицы учета основных средств в составе комплексных объектов").

Критерии существенности стоимости и разницы сроков полезного использования ФСБУ 6/2020 не определены, поэтому установите их в учетной политике.

В некоторых случаях допустимо установить групповую единицу бухгалтерского учета ОС.

 

2. Какие существуют требования к определению инвентарных объектов в бухгалтерском учете

При определении единицы учета основных средств рекомендуется руководствоваться следующим (п. 4 Рекомендации Р-45/2013-ОК Связь "Комплексные основные средства (ЛЭП, ВОЛС)"):

• рациональностью ведения бухгалтерского учета. Затраты на учет разукрупненных объектов должны покрываться выгодами от получения информации о наличии и движении таких единиц учета ОС;
• существенностью формируемой информации. Существенность единицы учета определяется на основе профессионального суждения;
• необходимостью определения срока полезного использования единицы учета основных средств. Существенно отличающиеся сроки использования частей объекта являются основанием для выделения двух и более единиц учета ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020);
• функциями единицы учета ОС. Если объект состоит из частей, которые по своему характеру и функциям различны, следует выделять отдельные единицы учета ОС. Например, трансформаторная подстанция, состоящая из земельного участка, технологического оборудования, подъездных путей и элементов ограждения, должна состоять как минимум из четырех единиц учета.

 

3. Как определить единицу учета для сложного объекта основных средств

В качестве единицы бухгалтерского учета (инвентарного объекта) основных средств для сложного объекта могут быть выбраны (Рекомендация Р-45/2013-ОК Связь "Комплексные основные средства (ЛЭП, ВОЛС)"):

• весь объект в целом (комплекс устройств);
• отдельное устройство, входящее в комплекс;
• определенная группа устройств, входящих в комплекс.

Для принятия решения проанализируйте стоимость и предполагаемые сроки использования устройств в составе сложного объекта (п. 10 ФСБУ 6/2020, п. 2 Рекомендации Р-82/2017-КпР "Единицы учета основных средств в составе комплексных объектов"). В частности, если стоимость отдельного устройства существенна по сравнению со стоимостью объекта в целом, а предполагаемый срок его использования существенно 1 отличается от срока полезного использования комплекса устройств, то признавайте каждое такое устройство самостоятельным инвентарным объектом. В случаях, когда отсутствует информация о фактической стоимости отдельного устройства в составе сложного объекта, определите его стоимость расчетным путем с применением профессионального суждения учетных и производственных служб (п. 4 Рекомендации Р-82/2017-КпР "Единицы учета основных средств в составе комплексных объектов").

1 Критерии существенности стоимости и разницы сроков полезного использования ФСБУ 6/2020 не определены, поэтому установите их в учетной политике.

Если таких устройств в составе объекта нет, то признавайте инвентарным объектом весь комплекс устройств.

Готовое решение: Как установить единицу бухгалтерского учета основных средств при применении ФСБУ 6/2020
 

Как учесть забор при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

В бухгалтерском учете стоимость забора, как правило, включают в расходы или в затраты на создание других активов путем начисления амортизации. В налоговом учете забор амортизируют, если его первоначальная стоимость больше 100 000 руб., а срок полезного использования превышает 12 месяцев.

Оглавление:

1. Относится ли забор к основным средствам

2. Как отражать затраты на изготовление и установку забора в бухгалтерском учете

3. Как отражать затраты на изготовление и установку забора в налоговом учете

4. Облагается ли забор налогом на имущество

 

1. Относится ли забор к основным средствам

Как правило, забор используют:

• для ограждения или разделения территории (п. 3.3.5.85 ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020 "Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения. Общие термины");
• как инженерное средство физической защиты, препятствующее случайному проходу людей, проезду транспорта, проникновению нарушителя на территорию охраняемого объекта (п. 3.10 ГОСТ Р 57278-2016 "Национальный стандарт Российской Федерации. Ограждения защитные. Классификация. Общие положения");
• в качестве шумозащиты промышленных зон (п. 6.48 СП 403.1325800.2018 "Свод правил. Территории производственного назначения. Правила проектирования благоустройства");
• в качестве элементов благоустройства территории (п. 7.1 СП 82.13330.2016 "Свод правил. Благоустройство территорий. Актуализированная редакция СНиП III-10-75").

В бухгалтерском учете забор, как правило, признают в качестве основного средства, так как он (п. 4 ФСБУ 6/2020):

• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды;
• предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Однако возможна ситуация, что забор возводится в качестве временного сооружения для обеспечения нужд строительства, организации и выполнения строительных и монтажных работ (п. 3, пп. "у" п. 16, пп. "м" п. 18, пп. "з" п. 19 Методики определения затрат на строительство временных зданий и сооружений, включаемых в сводный сметный расчет стоимости строительства объектов капитального строительства). В этом случае забор можно учесть (п. 4 Методики определения затрат на строительство временных зданий и сооружений, включаемых в сводный сметный расчет стоимости строительства объектов капитального строительства):

• в качестве основного средства, если по окончании строительства его разбирают и используют на другой строительной площадке (п. 4 ФСБУ 6/2020);
• в качестве запаса, если его повторное использование невозможно или не запланировано (пп. "б", "е" п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы").

Заборы не являются частью здания - это надворные постройки.

Поэтому в налоговом учете признайте забор отдельным объектом основных средств, если его первоначальная стоимость превышает 100 000 руб., а срок полезного использования - 12 месяцев (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.03.2011 N 03-03-10/18).

 

2. Как отражать затраты на изготовление и установку забора в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете затраты на изготовление и установку забора могут учитываться как затраты на приобретение (создание) ОС или как затраты на приобретение (создание) запасов.

 

2.1. Как отражать в бухгалтерском учете затраты на изготовление и установку забора - основного средства

Если предполагаемый срок службы забора превышает 12 месяцев или длительность операционного цикла организации, превышающего 12 месяцев, то затраты на изготовление и установку забора включайте в капитальные вложения по мере их возникновения 1 (п. п. 5, 6, 9 ФСБУ 26/2020).

1 Если забор для вашей организации в силу стоимости или отношения к определенной группе активов, с учетом установленного лимита, является "малоценным" ОС, то затраты на его изготовление и установку учитывайте в особом порядке.

К таким затратам, в частности, относятся:

• стоимость работ по строительству фундамента, опорных столбов, железобетонных и кирпичных полотен забора, монтажу конструкций забора, уплаченная подрядчику (пп. "б", "з" п. 5, пп. "а" п. 10 ФСБУ 26/2020);
• стоимость секций, полотен, опор, ворот, калиток и иных материальных ценностей, необходимых для создания забора (пп. "а" п. 5, пп. "а" п. 10 ФСБУ 26/2020);
• заработная плата работников организации, занятых строительством или сборкой (монтажом) забора, и страховые взносы с нее (пп. "д" п. 10 ФСБУ 26/2020);
• сумма оценочного обязательства на демонтаж и утилизацию забора - при наличии соответствующей обязанности (пп. "ж" п. 10 ФСБУ 26/2020).

Величину затрат определяйте без учета НДС, подлежащего вычету (пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020).

Операции по приобретению (изготовлению) и установке забора отражайте стандартными записями:

• затраты на капитальные вложения относите в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";
• на дату завершения капитальных вложений спишите накопленную сумму в дебет счета 01 "Основные средства" (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020).

Амортизацию по забору начисляйте в общем порядке.

Списывают забор обычно по причине физического износа либо в связи с продажей совместно с теми основными средствами, которые он ограждает (пп. "а", "б" п. 40, п. 41 ФСБУ 6/2020).

2.2. Как отражать в бухгалтерском учете затраты на изготовление и установку забора - запаса

Если забор возводится на время строительства объекта и затем не переносится на другой объект (срок его использования менее одного операционного цикла), то затраты на его приобретение (сооружение) в учете подрядной организации включают в фактическую себестоимость запасов (п. п. 9, 10, 11, 23, 24 ФСБУ 5/2019).

В зависимости от способа приобретения (создания) забора и учетной политики строительной организации затраты могут отражаться на счете 10 "Материалы", или на счетах учета затрат (например, на счете 20 "Основное производство").

 

3. Как отражать затраты на изготовление и установку забора в налоговом учете

В налоговом учете затраты на изготовление и установку забора (за вычетом НДС, принимаемого к вычету) формируют его первоначальную стоимость как объекта ОС или включаются в материальные расходы.

 

3.1. Как отражать в налоговом учете затраты на изготовление и установку забора - основного средства

Если первоначальная стоимость забора составляет более 100 000 руб. и срок полезного использования - более 12 месяцев, то примите его к учету как основное средство и начисляйте по нему амортизацию в обычном порядке (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

 

Срок полезного использования забора в налоговом учете определите исходя из того, к какой амортизационной группе он относится (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В Классификации основных средств для железобетонного забора (код ОКОФ 220.42.99.19.141) предусмотрена четвертая амортизационная группа. Срок его полезного использования установите свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Металлические заборы с кодом ОКОФ 220.42.99.19.142 включите в шестую амортизационную группу и установите по ним срок полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Для прочих заборов (оград, ограждений) с кодом ОКОФ 220.42.99.19.149 определите срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно, так как они относятся к четвертой амортизационной группе.

Какие коды ОКОФ предусмотрены для ограждений Код ОКОФ для ограждения зависит от материала, из которого он создан. Железобетонным оградам (заборам) и ограждениям присвоен код ОКОФ 220.42.99.19.141, металлическим - код ОКОФ 220.42.99.19.142, а прочим оградам (заборам) и ограждениям - код ОКОФ 220.42.99.19.149.

 

Какой код ОКОФ предусмотрен для металлической ограды Для металлической ограды предусмотрен код ОКОФ 220.42.99.19.142.

 

В какую амортизационную группу включать ворота Ворота, в том числе секционные, являются элементом заполнения проема зданий или сооружений. Их устанавливают в зданиях (например, в гаражах, производственных цехах) и сооружениях (например, в заборах) для транспортных и других функциональных связей между внутренними помещениями и прилегающей территорией или между собой (п. 3.2 ГОСТ 31174-2017 "Межгосударственный стандарт. Ворота металлические. Общие технические условия"). В первом случае они являются частью здания, во втором - частью сооружения (забора). Поэтому отдельную амортизационную группу по воротам не определяйте. Амортизируйте их вместе со зданием или забором, в которых они установлены.

 

Можете применять по забору амортизационную премию.

Обратите внимание: декоративные заборы, установленные только для эстетического выделения отдельных участков (например, ограда цветочной композиции внутри территории организации), являются объектами внешнего благоустройства. Формально они не подлежат амортизации и включать их стоимость в расходы рискованно (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575, от 27.01.2012 N 03-03-06/1/35, от 17.07.2012 N 03-03-06/2/81). Минфин России делает исключение только для некоторых организаций, таких как санатории и аквапарки. Они могут учитывать затраты на благоустройство в целях налогообложения, так как для них эти затраты напрямую связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Однако есть примеры судебных решений, в которых суд разрешил налогоплательщику учесть стоимость объектов благоустройства в расходах.

Забор, учтенный в качестве основного средства, списывается в том же порядке, что и другие виды основных средств.

 

3.2. Когда включать затраты на изготовление и установку забора в материальные расходы в налоговом учете

Затраты на изготовление и установку забора включайте в материальные расходы, если (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

• первоначальная стоимость забора не превышает 100 000 руб.;
• срок полезного использования забора составляет не более 12 месяцев;
• первоначальная стоимость забора не превышает 100 000 руб., а срок полезного использования не превышает 12 месяцев.

В случаях, когда забор возводится собственными силами строительной организации в целях исполнения подрядного договора, стоимость забора определяют по прямым расходам (п. 4 ст. 254 НК РФ).

Стоимость забора вы вправе включить в состав расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

• единовременно при вводе в эксплуатацию;
• постепенно в течение срока его использования или на основе иных экономически обоснованных показателей.

 

Как отражаются в налоговом учете расходы на изготовление и установку забора?

 

Расходы на изготовление и установку забора формируют первоначальную стоимость основного средства и подлежат списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли организации путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

То есть при соответствии указанным критериям забор является амортизируемым имуществом.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация) (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Ограды (заборы) железобетонные, металлические и прочие, согласно Классификации, на основании ОКОФ включены в перечень сооружений амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Металлические заборы относятся к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно). Железобетонные и прочие заборы - к четвертой (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Таким образом, расходы на изготовление и установку забора формируют первоначальную стоимость самостоятельного объекта основных средств и подлежат списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли организации путем начисления амортизации в установленном гл. 25 НК РФ порядке.