Налоговая вызвала на дачу пояснений, проверка проводится из-за того, что в собственности клиента находится 9 автобусов (категория Б). Есть подозрения, что он сдает их в аренду и не платит налог, что не является правдой. Как в подобных случаях доказать, что транспорт не сдается в аренду? Кто обязан это доказать? Какая есть судебная практика по подобным спорам?

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (п. 6 ст. 108 НК РФ ).

О том, что гражданин ведет предпринимательскую деятельность, свидетельствует направленность его действий на систематическое получение прибыли. Эта направленность проявляется в активных действиях: вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и т.д.), нацеленности затрат на получение положительного финансового результата (Определение ВС РФ от 06.03.2018 N 308-КГ17-14457 по делу N А53-18839/2016).

ФНС РФ приводит общие признаки, свидетельствующие об осуществлении физлицом предпринимательской деятельности, в частности:

- приобретаемое имущество не предназначено для использования в личных целях, при этом установлена направленность действий физлица на систематическое получение прибыли, о чем могут свидетельствовать, например, устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами;

- реализованное гражданином имущество ранее использовалось им в предпринимательских целях.

Таким образом, доказывание факта отсутствия предпринимательской деятельности будет происходить от обратного.

Подборка судебной практики во вложении. По автомобилям схожей практики не найдено, поэтому по аналогии с недвижимостью.

 

Обоснование

 

ФНС России опубликовала Письмо 07.05.2019 N СА-4-7/8614@, в котором делает обзор судебной практики, связанной с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской.

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 ГК РФ).

По НК РФ индивидуальными предпринимателями (ИП) являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Но нужно помнить о серьезной опасности, кроющейся в НК РФ. В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, как сказано в ст. 23 НК РФ, законом могут быть предусмотрены условия их ведения без государственной регистрации в качестве ИП. При этом физические лица, осуществляющие такую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве ИП, могут быть признаны нарушителями налогового законодательства. То, что они не зарегистрировались в качестве ИП, не освобождает их от обязанностей, предусмотренных НК РФ.

То есть, если сам человек не относит свою деятельность к предпринимательской, но она фактически является таковой, на него распространяется соответствующий режим налогообложения, установленный НК РФ для ИП. Это позиция КС РФ, изложенная в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П, а также в Определениях от 15.05.2001 N 88-О и от 11.05.2012 N 833-О.

 

Когда деятельность признают предпринимательской

 

О том, что гражданин ведет предпринимательскую деятельность, свидетельствует направленность его действий на систематическое получение прибыли. Эта направленность проявляется в активных действиях: вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и т.д.), нацеленности затрат на получение положительного финансового результата (Определение ВС РФ от 06.03.2018 N 308-КГ17-14457 по делу N А53-18839/2016).

Предпринимательская деятельность может заключаться не только в использовании гражданином результатов труда, но и в использовании принадлежащего ему имущества для такой деятельности. Хотя владение, пользование, а также распоряжение имуществом не рассматривается само по себе в качестве признака предпринимательской деятельности, а рассматривается как осуществление правомочий собственника. Но КС РФ также указывал, что имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях.

ФНС РФ приводит общие признаки, свидетельствующие об осуществлении физлицом предпринимательской деятельности, в частности:

- приобретаемое имущество не предназначено для использования в личных целях, при этом установлена направленность действий физлица на систематическое получение прибыли, о чем могут свидетельствовать, например, устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами;

- реализованное гражданином имущество ранее использовалось им в предпринимательских целях.

Квалификация деятельности как предпринимательской возможна в том числе в силу длительности, систематичности и массовости действий, направленных на их приобретение и продажу.

Согласно Определению Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2018 N 308-КГ17-14457 по делу N А53-18839/2016 направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли состоит в его активных действиях:

- вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и т.д.);

- нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.

Однако само по себе отсутствие прибыли не влияет на квалификацию указанного правонарушения. Ведь извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

В комментируемом Письме приведены Письма Минфина России от 07.11.2006 N 03-01-11/4/82 и ФНС России от 08.02.2013 N ЕД-3-3/412@. В них разъяснено, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, такие факты:

- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;

- хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;

- взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;

- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

Доказательствами, подтверждающими факт занятия деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, в частности, могут являться: показания лиц, оплативших товары (работы, услуги), выписки с банковских счетов, размещение физлицом рекламных объявлений.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (п. 6 ст. 108 НК РФ )

 

1. <Письмо> ФНС России от 07.05.2019 N СА-4-7/8614 <О направлении обзора судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения> {КонсультантПлюс},
2. Кассационное определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 11.05.2023 N 88а-15445/2023 (УИД 91RS0009-01-2022-001558-44) {КонсультантПлюс},
3. П. 6 ст. 108, НК РФ {КонсультантПлюс},
4. Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 07.05.2019 N СА-4-7/8614@ <Как ФНС будет доказывать, что деятельность физлица - предпринимательская> (Сваин Б.Л.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 13) {КонсультантПлюс},
5. Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 10.04.2019 N 51-КА19-1 {КонсультантПлюс}.