Возможно ли перейти на УСН при утрате права на АУСН или со следующего года?

При переходе на АУСН после начала календарного года режим налогообложения нельзя изменить в течение 12 календарных месяцев с даты начала применения АУСН (ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Организации и индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение АУСН, вправе уведомить налоговый орган о переходе на УСН с даты утраты права на применение АУСН (ч. 9 ст. 4 Закона N 17-ФЗ).

 

Обоснование

 

Перейти на автоматизированную УСН могут только российские организации и ИП, если в отношении них выполняются определенные условия (ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Иностранные организации этим режимом воспользоваться не могут (п. 16 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Начать применять АУСН можно только с начала календарного года, подав уведомление не позднее 31 декабря предшествующего ему года (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

Есть исключения:

• вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП могут перейти на АУСН с даты постановки на налоговый учет. Для этого им требуется подать уведомление о переходе на этот спецрежим не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ);
• организации на УСН, а также ИП, применяющие УСН или НПД, вправе перейти на АУСН со следующего календарного месяца. Они должны уведомить об отказе от ранее применяемого спецрежима и переходе на АУСН не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу перехода. Это можно сделать через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченную кредитную организацию. При переходе на АУСН после начала календарного года режим налогообложения нельзя изменить в течение 12 календарных месяцев с даты начала применения АУСН (ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

 

Действующая организация может добровольно перейти на УСН с начала нового календарного года. Для этого до 31 декабря текущего года нужно подать уведомление о переходе. Перейти с АУСН на УСН можно не дожидаясь начала нового года, если вы утратили право на применение АУСН. Сделать это можно и при добровольном отказе от АУСН, но не ранее чем через 12 месяцев с начала применения АУСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ, ч. 1.1, 9 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).

В соответствии с ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Закон N 17-ФЗ) налогоплательщик утрачивает право на применение специального налогового режима при нарушении требований, предусмотренных ч. 2 ст. 3 Закона N 17-ФЗ, с начала календарного месяца, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (далее - дата утраты права). В этом случае такой налогоплательщик обязан уведомить в электронной форме налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченную кредитную организацию об утрате права на применение специального налогового режима не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоблюдение требований, предусмотренных ч. 2 ст. 3 Закона N 17-ФЗ, а также считается перешедшим на общий режим налогообложения с даты утраты права, если иное не установлено ст. 4 Закона N 17-ФЗ.

Организации и индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение АУСН, вправе уведомить налоговый орган о переходе на УСН с даты утраты права на применение АУСН. В таком случае налогоплательщик должен уведомить через личный кабинет налогоплательщика налоговый орган о переходе на УСН одновременно с направлением указанного в ч. 6 ст. 4 Закона N 17-ФЗ уведомления (ч. 9 ст. 4 Закона N 17-ФЗ).

 

9. Организации и индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение специального налогового режима или перешедшие на иной режим налогообложения в соответствии с частью 1.1 настоящей статьи, вправе уведомить налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) с даты утраты права. В таком случае налогоплательщик должен уведомить через личный кабинет налогоплательщика налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) одновременно с направлением указанного в части 1.1 или 6 настоящей статьи уведомления либо не позднее 30 дней со дня получения уведомления, указанного в части 8 настоящей статьи. 

ч. 9 ст. 4, Федеральный закон от 25.02.2022 N 17-ФЗ (ред. от 29.11.2024) "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" {КонсультантПлюс}
 

В соответствии с ч. 6 ст. 4 Закона N 17-ФЗ в общем случае с даты утраты этого права индивидуальный предприниматель считается перешедшим на ОСН.

Согласно п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 346.13 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Согласно ч. 9 ст. 4 Закона N 17-ФЗ, в частности, индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение АУСН, вправе уведомить налоговый орган о переходе на УСН с даты утраты права. В таком случае налогоплательщик должен уведомить через личный кабинет налогоплательщика налоговый орган о переходе на УСН одним из двух способов:

- не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло нарушение требований для применения АУСН, одновременно с направлением уведомления об утрате права на применение АУСН (ч. 6 ст. 4 Закона N 17-ФЗ);

- отдельным уведомлением не позднее 30 рабочих дней со дня получения уведомления от налогового органа об утрате права на применение АУСН (ч. 8 ст. 4 Закона N 17-ФЗ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Ни в НК РФ, ни в Законе N 17-ФЗ при утрате права применять АУСН и переходе на УСН с даты утраты права не установлено какое-либо условие или ограничение для индивидуальных предпринимателей и организаций в выборе объекта обложения "доходы" или "доходы минус расходы".

 

Клиентский опыт

В дополнение к основному ответу мы хотели бы поделиться с Вами Алгоритмом эффективного решения похожих задач. Вы можете ознакомиться с эффективной последовательностью действий в КонсультантПлюс по теме Вашего запроса в документе: «АУСН – применяем эффективно и без рисков».

 

1. Вопрос: ИП применяет в 2022 г. УСН с объектом "доходы минус расходы", с января 2023 г. планирует перейти на АУСН с объектом "доходы минус расходы". Вправе ли ИП в случае потери права применять АУСН в течение календарного года начать применять в 2023 г. УСН с объектом "доходы"? (Консультация эксперта, 2022)
2. Готовое решение: Особенности применения автоматизированной УСН с 1 июля 2022 г. по 31 декабря 2027 г. включительно (КонсультантПлюс, 2026)