Взяли в аренду помещение, ФСБУ 25/2018 применили как арендатор. И сдали это же имущество в субаренду. Интересуют проводки у арендодателя.

В общем случае субаренда классифицируется арендатором (промежуточным арендодателем) как операционная или финансовая исходя из условий договора (п. п. 24, 27 ФСБУ 25/2018). При этом классификация производится на основе актива в виде права пользования по основному договору аренды, а не базового актива (предмета аренды), полученного по такому договору (пп. "b" п. В58 МСФО (IFRS) 16, п. 7.1 ПБУ 1/2008). В данном материале приведен порядок учета для ситуации, когда субаренда классифицируется как операционная аренда.

Передача предмета аренды субарендатору может отражаться в аналитическом учете к счету 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Сумма начисленной амортизации по предмету аренды, переданному в субаренду, признается либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов (в зависимости от того, является ли предоставление имущества в субаренду предметом деятельности организации) (п. п. 5, 11, 16, 18 ПБУ 10/99).
Расходы в виде арендной платы в бухучете арендатора не отражаются. В составе расходов он признает проценты

Дт 01-ППА-с (03-ППА-с) Кт 01-ППА (03-ППА) Отражена передача арендованного объекта недвижимости в субаренду

Дт 02 ППА Кт 02 ППА-с Отражена амортизация по переданному в субаренду объекту недвижимости
Дт 20 (44) Кт 02 ППА-с Начисленная амортизация признана расходом по обычным видам деятельности (если предоставление имущества в субаренду является предметом деятельности организации)
Дт 91-2 Кт 02 ППА-с Начисленная амортизация признана прочим расходом (если предоставление имущества в субаренду не является предметом деятельности организации)
Дт 01 ППА Кт 01 ППА-с Отражен возврат объекта недвижимости субарендатором
Дт 02 ППА -с Кт 02 ППА Отражена сумма амортизации по возвращенному субарендатором объекту недвижимости

В бухучете доходы по субаренде арендатор (промежуточный арендодатель) отражает в том же порядке, в котором арендодатель учитывает доходы при операционной аренде или при финансовой аренде.
Доходы от аренды арендодатель может включить (п. п. 4, 5, 7 ПБУ 9/99):

1) в доходы по обычным видам деятельности - если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации;
2) в прочие доходы - в ином случае.
Доходы в виде арендной платы признаются равномерно. Арендодатель может применить иной систематический подход, который отражает характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды (п. 42 ФСБУ 25/2018, п. п. 12, 15 ПБУ 9/99). Порядок признания указанных доходов закрепляется в учетной политике (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Дт 76 Кт 90-1 (31-1) Признан доход от сдачи объекта недвижимости в операционную аренду

Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендодатель {КонсультантПлюс}
 

 

Если предмет аренды предполагается предоставлять в субаренду, арендатор не вправе применять упрощенный порядок учета договора аренды. Это следует из п. п. 11, 12 ФСБУ 25/2018.
Путеводитель по сделкам. Аренда основного средства (движимого имущества). Арендатор (субарендатор) {КонсультантПлюс}

Если упрощенный учет аренды вы не применяете , на дату получения предмета аренды примите его к учету в качестве права пользования активом (ППА) и признайте обязательство перед арендодателем.

Определите величину первоначальной оценки обязательства по аренде как приведенную стоимость ваших будущих арендных платежей (без учета НДС) на дату получения предмета аренды.
В качестве ставки дисконтирования возьмите ставку, по которой вы обычно привлекаете или могли бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком договора аренды (п. п. 14, 15 ФСБУ 25/2018). 
Готовое решение: Как арендатору учесть полученные в аренду основные средства при применении ФСБУ 25/2018 (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}

Пример учета можно посмотреть по ссылке:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора операции по получению основного средства (движимого имущества) в аренду, его передачу в субаренду с согласия арендодателя и возврат по окончании срока субаренды?.. (Консультация эксперта, 2025) {КонсультантПлюс}

 

Так как при передаче имущества в субаренду арендатор становиться промежуточным арендодателем, операции в учете у него будут отражаться также как и у арендодателя.

Начисленные проценты учитывайте в прочих расходах в периоде их начисления, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива (п. 20 ФСБУ 25/2018, пп. "е" п. 10 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", п. 6 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", пп. "д" п. 11 ФСБУ 5/2019 "Запасы", Рекомендация Р-69/2016-КпР "Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции").

Дт. 91-2 Кт 76 Проценты, начисленные по обязательству по аренде, включены в прочие расходы
Дт 08 (20) Кт 76 Проценты, начисленные по обязательству по аренде, включены в стоимость инвестиционного актива
Дт 76 Кт 51 Перечислен арендный платеж (без НДС)

Дт 76-с Кт 91-1 Отражен прочий доход по договору субаренды
Дт 51 Кт 76-с Получен арендный платеж от субарендатора

Готовое решение: Как арендатору учесть полученные в аренду основные средства при применении ФСБУ 25/2018 (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора операции по получению основного средства (движимого имущества) в аренду, его передачу в субаренду с согласия арендодателя и возврат по окончании срока субаренды?.. (Консультация эксперта, 2025) {КонсультантПлюс}