ФНС ответила на вопросы по уменьшению НДФЛ на фиксированные авансы по патентам

Временно пребывающие в РФ «безвизовые» иностранцы, которые трудятся в РФ на основании патента, должны уплатить фиксированные авансовые платежи за период действия патента (п. п. 1, 2 ст. 227.1 НК РФ). Работодатели таких иностранцев могут уменьшить НДФЛ с доходов таких работников на уплаченные фиксированные авансовые платежи. Об аспектах такого уменьшения ФНС рассказала в Письмах от 16.03.2016 N БС-3-11/1096@ и от 14.03.2016 N БС-4-11/4184@.
1. Иностранец уплатил единовременно фиксированные авансы за патент, срок действия которого относится к разным налоговым периодам (например, один патент был выдан в 2015 году, а в 2016 году срок его действия истек, и, соответственно, был оформлен новый патент).
По мнению ФНС, после получения от налогового органа Уведомления о подтверждении права на уменьшение НДФЛ на сумму уплаченных иностранцем авансов за 2016 год, налоговый агент вправе уменьшить НДФЛ в 2016 году на сумму уплаченных ранее фиксированных платежей, приходящихся на 2016 год. При этом не имеет значения, где именно уплачивались авансовые платежи. Напомним, что до начала трудовой деятельности на основании патента фиксированные авансы перечисляются иностранным гражданином по месту его жительства или пребывания в РФ.
2. Как уменьшить налог, если в течение года работодателей у иностранца было несколько
При получении в течение года дохода у нескольких работодателей, «патентный» иностранец должен выбрать одного из них, который будет производить уменьшение. Такой вывод можно сделать из положений п. 6 ст. 227.1 НК РФ. НДФЛ с его дохода будет уменьшен на всю сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей за период действия патента. Но для этого нужно выполнить условие – в налоговом периоде, за который производится уменьшение НДФЛ, Уведомление другим работодателям иностранного работника выдаваться не должно. Его должен получить только тот работодатель, который будет производить уменьшение.
3. Иностранный работник уволился, а потом вернулся к тому же работодателю с новым патентом
Работодатель получил от налогового органа Уведомление о подтверждении права на уменьшение НДФЛ, а затем иностранный работник уволился. После этого иностранец получил новый патент (срок предыдущего закончился) и вновь устроился к тому же работодателю. Нужно ли работодателю новое Уведомление для уменьшения НДФЛ? Чиновники считают, что налоговый агент вправе уменьшить НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей за период действия всех патентов в соответствующем налоговом периоде.
При этом, поскольку ранее в этом же году работодатель уже получал уведомление в отношении указанного иностранного гражданина, то повторно подавать заявление в налоговый орган нет необходимости.