В Консультации от 20.10.2023 эксперт Минфина рассмотрел такой вопрос: если ИП реализовал товар в период применения УСН, а плата за товар получена после перехода на ПСН, как учесть поступившую плату. Эксперт полагает, что такая плата облагается НДФЛ, и ссылается на Письмо Минфина от 07.04.2014 N 03-11-12/15338 и Письмо Минфина от 28.02.2013 N 03-11-12/25.
При применении ПСН объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению доход по соответствующей предпринимательской деятельности (ст. 346.47 НК РФ). Применение ПСН освобождает ИП от обязанности по уплате НДФЛ в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (подп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ). По мнению эксперта, так как реализация товара произошла вне ПСН, то поступившие денежные средства облагаются НДФЛ.
На заметку: ИП может остаться на УСН, если переходит на ПСН в середине года. Ранее ФНС вместе с Минфином в Письме ФНС России от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@ указали, что если ИП на УСН осуществляет только один вид деятельности в одном субъекте РФ, то он вправе в течение календарного года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН. В таком случае сохраняется обязанность представлять налоговые декларации по УСН, в том числе нулевые.
В Письме от 22.12.2020 N 03-11-11/112719 Минфин России указывает на то, что при совмещении УСН и ПСН доход от оказанных услуг во время применения УСН, полученный ИП уже в периоде применения ПСН, подлежит обложению в рамках УСН.
В судебной практике встречается иной подход. Так, суд пришел к выводу о том, что денежные средства за оказанные услуги в периоде применения УСН, которые поступают на расчетный счет ИП после перехода им на применение ПСН, должны облагаться в рамках ПСН, так как основополагающим фактором является дата поступления денежных средств, а не период оказания услуг (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.09.2021 N Ф07-13426/2021).
О вариантах и порядке совмещения УСН и ПСН Вы можете прочесть в Готовом решении: Можно ли совмещать УСН и ПСН по одному виду деятельности (КонсультантПлюс, 2023) и в Готовом решении: Как совмещать УСН и патентную систему налогообложения (КонсультантПлюс, 2023).
О правилах и изменениях в применении УСН в 2024 году расскажет лектор на трансляции «УСН: что изменится в 2024 году» 21 декабря 2023 года.
Читайте подробнее