Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные до начала использования предмета аренды, который будет учитываться в качестве права пользования активом (ППА), формируют фактическую стоимость ППА (подп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»). В бухучете она отражается в порядке, предусмотренном для учета по договору лизинга.
Как правило, неотделимые улучшения выполняются в процессе использования предмета аренды. Их передают арендодателю по окончании срока аренды. Федеральными стандартами не установлен порядок учета таких улучшений. При разработке данного порядка в учетной политике можно исходить из следующих вариантов (п. 7.1 ПБУ 1/2008):
- учитывать в качестве ППА, так как улучшения – это часть предмета аренды;
- признать объектом ОС.
В дальнейшем исходим из того, что затраты на неотделимые улучшения арендованного имущества включаются в капитальные вложения, а по их завершении признаются объектом ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020). Главное, чтобы эти затраты удовлетворяли условиям, перечисленным в п. 6 ФСБУ 26/2020.
До возврата арендованного имущества арендодателю капитальные вложения в форме неотделимых улучшений учитываются в таком порядке:
Бухгалтерам
Кадровикам
