Как будут применять понятие «имущество», введенное в НК РФ с 1 января 2026 года

С 1 января 2026 года в ст. 11 НК РФ введено понятие «имущество» – это виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, за исключением имущественных прав. При этом для целей НК РФ признаются имуществом безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровая валюта, а для целей предусмотренных НК РФ ареста и запрета на отчуждение (передачу в залог) под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

В Письме от 19.01.2026 N Д-18-18/2@ ФНС разъяснила, какое имущество по новым правилам может попасть под арест и запрет на отчуждение (передачу в залог).

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся:

• вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги);
• иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права);
• результаты работ и оказания услуг;
• охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность);
• нематериальные блага.

Исходя из этого ФНС делает вывод, что в целях обеспечения исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по абз. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ ограничение права собственности в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) может быть установлено в отношении всего имущества налогоплательщика, включая имущественные права, объекты интеллектуальной собственности.

Отметим, что согласно действующим до начала 2026 года правилам дебиторская задолженность не считалась имуществом, на которое может быть наложен запрет на отчуждение по абз. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ. ФНС давала такие разъяснения в Письме ФНС России от 20.07.2023 N КЧ-4-18/9261@, которое с начала 2026 года не применяется.

На заметку: какие еще изменения в налоговом администрировании вступили в силу с начала 2026 года, смотрите в электронном приложении «Изменения-2026. Без глубины нет высоты» на нашем сайте.

Как применяется обеспечительная мера в виде запрета на отчуждение, смотрите в Путеводителе по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам {КонсультантПлюс}. О применении ареста рассказано в Готовом решении: Какие обеспечительные меры принимают налоговые органы (КонсультантПлюс, 2026).