ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы» может уменьшить сумму налога на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с дохода более 300 000 рублей (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Срок уплаты таких страховых взносов – не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).
В Письме ФНС России от 03.03.2026 N ЕА-36-3/1625@ обращает внимание на определение периода, сумма налога за который может быть уменьшена на данные уплаченные страховые взносы.
Ранее Письмом ФНС России от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@ было разъяснено, что страховые взносы в размере 1% доходов, превышающих 300 000 рублей, за 2024 год (срок уплаты – 1 июля 2025 года) для уменьшения налога по УСН могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024-м, так и в 2025 году. При этом сумму страховых взносов, на которые уменьшен налог (авансовые платежи) по УСН за налоговый (отчетный) период в 2024 году, нельзя учитывать повторно при уменьшении налога (авансовых платежей) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года.
ФНС России сообщает, что в аналогичном порядке следует учитывать указанные страховые взносы и за последующие расчетные периоды.
В новой форме налоговой декларации по УСН, которая впервые представляется за 2025 год, помимо прочего добавлены новые строки 160–162 для отражения сумм страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, уменьшающих суммы налога по УСН в текущем или предыдущем периоде. Подробно про обновленную форму декларации по УСН рассказано в обзоре на нашем сайте.
Пример заполнения новых строк от ФНС
ИП в 2024 и 2025 годах применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».
Доходы налогоплательщика от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, составили:
- 1 000 000 рублей за 2024 год;
- 1 500 000 рублей за 2025 год.
Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, следующие:
- за 2024 год (по сроку уплаты 01.07.2025) составляют 7 000 рублей (1 000 000 – 300 000) * 1%);
- за 2025 год (по сроку уплаты 01.07.2026) составляют 12 000 рублей (1 500 000 – 300 000) * 1%).
Налогоплательщик уменьшил налог по УСН за 2024 год только на 5 000 рублей из 7 000 рублей. Оставшуюся сумму страховых взносов за 2024 год в размере 2 000 рублей налогоплательщик в целях уменьшения налога по УСН вправе учесть в 2025 году. Исчисленные страховые взносы за 2025 год налогоплательщик решил учесть в полном объеме в 2025 году. При представлении налоговой декларации по УСН за налоговый период 2025 года сумма страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, отражается:
- по строке 160 Раздела 2.1.1 Декларации в размере 14 000 рублей (12 000 + 2 000 страховых взносов);
- по строке 161 Раздела 2.1.1 Декларации в размере 12 000 рублей (страховые взносы за расчетный период текущего года);
- по строке 162 Раздела 2.1.1 Декларации в размере 2 000 рублей (остаток страховых взносов за расчетный период предыдущего года).
Напомним, что срок сдачи декларации по УСН за 2025 г. для ИП – 27 апреля 2026 года.
На заметку: о том, как учитывать страховые взносы при УСН, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Подготовить декларацию по УСН за 2025 год для ИП поможет лектор на вебинаре «ИП: учет и отчетность за 2025 год. Какие изменения необходимо учесть в 2026 году» 16 апреля 2026 года.
Читайте подробнее