ИП-мать подарила своей дочери-ИП коммерческую недвижимость: ВС РФ разобрался с НДФЛ

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от обложения НДФЛ в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и/или близкими родственниками в соответствии с СК РФ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 17.04.2026 N 309-ЭС24-21782 по делу N А50-28917/2023 рассмотрена следующая ситуация: дочь-ИП получила от матери-ИП в дар объекты коммерческой недвижимости. Руководствуясь п. 18.1 ст. 217 НК РФ, дочь не стала отражать доход в виде подаренной матерью недвижимости в декларации по НДФЛ. Налоговый орган посчитал, что в данной ситуации п. 18.1 ст. 217 НК РФ неприменим, так как льгота предоставляется только при дарении недвижимости, используемой в личных целях, и не распространяется на дарение коммерческой недвижимости между предпринимателями. В результате дочери был доначислен НДФЛ, а также штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Дочь-ИП с таким решением не согласилась. По ее мнению, налоговое законодательство не содержит исключений при освобождении от налогообложения ни относительно статуса дарителя и одаряемого, ни относительно характера использования подаренного имущества.

Не получив поддержки в вышестоящем налоговом органе, она обратилась в суд с требованием о признании недействительным решения ИФНС, но суды её не поддержали, в результате дело дошло до ВС РФ, который удовлетворил требования ИП и отменил решения судов.

ВС РФ указал на следующее:

- возможность освобождения дохода от обложения НДФЛ связана исключительно с наличием семейных или близкородственных отношений между дарителем и одаряемым,

- законом не предусмотрено ограничение сферы применения освобождения от налогообложения в зависимости от:

• наличия статуса ИП у дарителя или одаряемого;
• целей использования имущества (личные или предпринимательские);
• функционального назначения объекта (жилое или коммерческое).

Также ВС РФ обратил внимание на разъяснения Минфина по данному вопросу, которые носили последовательный характер, давались в течение длительного периода времени и должны были быть учтены судами и ИФНС при принятии решений. Так, Минфин указывал на возможность применения освобождения от налогообложения по п. 18.1 ст. 217 НК РФ в случае получения гражданином от члена семьи и/или близкого родственника в качестве дара объектов недвижимости нежилого назначения, используемых в предпринимательских целях (например, Письмо Минфина России от 30.05.2025 N 03-04-05/53506, от 10.04.2025 N 03-04-05/35604).

На заметку: АС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.04.2023 N Ф07-4567/2023 по делу N А66-12934/2022 рассмотрел похожую ситуацию, когда отец-ИП подарил сыну-ИП, применяющему УСН, коммерческую недвижимость для сдачи в аренду. Суд указал, что доход в виде подаренной недвижимости получен налогоплательщиком в рамках осуществления предпринимательской деятельности, поэтому п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежит применению ввиду того, что не регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой налога лицами, применяющими УСН. Определением Верховного суда РФ от 20.07.2023 N 307-ЭС23-11572 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам. Точку зрения судов разделяет и ФНС (Письмо ФНС России от 24.07.2023 N БС-4-11/9359@).