В условиях масштабных изменений налогового законодательства возникают множественные риски, особенно по длящимся договорным отношениям.
С 1 января 2021 года, согласно Федеральному закону от 31.07.2020 N 265-ФЗ, операции по предоставлению исключительных прав на программное обеспечение, не включенное в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, стали облагаться НДС. Это изменение привело к тому, что под налогообложение попали и платежи по уже заключенным долгосрочным лицензионным договорам, которые ранее не подпадали под НДС.
Подобная ситуация вызвала волну судебных споров, поскольку поставщики иностранного ПО начали подавать иски о взыскании с покупателей дополнительного вознаграждения в сумме НДС, ссылаясь на изменившиеся налоговые обязательства.
В Постановлении от 25.11.2025 N 41-П Конституционный Суд РФ подчеркнул, что при изменении законодательства критически важно обеспечить надлежащее гарантирование правового положения сторон в длящихся правоотношениях, предоставляя им механизмы для адаптации к новым нормативным условиям. Отсутствие таких механизмов в случае серьезных изменений налогового законодательства может нарушить конституционные принципы.
Суд отметил, что действующий НК РФ и переходные положения Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ не содержат предписаний о последствиях возникновения у поставщика обязанности по уплате НДС при исполнении уже заключенного долгосрочного договора. КС РФ признал наличие «пробела, имеющего конституционный характер», требующего немедленного нормативного реагирования.
Особое внимание КС РФ уделил риску «несправедливого обогащения» поставщика за счет покупателя. Автоматическое взыскание дополнительного вознаграждения в размере НДС, не оговоренного в договоре, может ущемить покупателя, особенно если у него отсутствует право на вычет по этому НДС. Это нарушает баланс прав и интересов сторон.
Предписание и временное решение
КС РФ предписал законодательным органам власти устранить выявленный пробел в части решения вопроса о коррекции цены длящегося договора, если после его заключения возникла обязанность по уплате НДС.
До внесения соответствующих изменений в НК РФ, если стороны в подобной ситуации не достигли соглашения о корректировке цены или расторжении договора, действует следующее временное правило:
поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины суммы НДС, приходящейся на соответствующую операцию. Это возможно, если дальнейшее исполнение договора лишает поставщика того, на что он рассчитывал при заключении, или влечет имущественные потери, а покупатель, не имеющий права на налоговый вычет, отказался изменить или расторгнуть договор;
цена, согласованная в длящемся договоре с физическим лицом, не может быть изменена, за исключением случаев, когда физическое лицо при заключении и исполнении договора осуществляет предпринимательскую деятельность;
вопрос об увеличении цены применительно к отношениям, связанным с закупкой товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, разрешается с учетом особенностей, установленных законодательством о контрактной системе в сфере госзакупок.
На заметку: с 1 января 2026 года основную ставку НДС увеличивают с 20 до 22% (пп. "в" п. 8 ст. 2 Проекта Федерального закона N 1026190-8). Подробнее о предстоящих изменениях читайте в обзоре: Повышение ставки НДС до 22%, пересмотр порога доходов по УСН и другое: обзор проекта N 1026190-8.
Какие еще изменения в части исчисления и уплаты НДС произойдут в 2026 году смотрите в электронном приложении «Изменения-2026. Без глубины нет высоты» на нашем сайте.
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
