Работы по договору подряда сдаются в два этапа – в 2025 и 2026 годах: по какой ставке считать НДС

Момент определения налоговой базы по НДС, по общему правилу, это день отгрузки товара, выполнения работ или оказания  услуг (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). При получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) база определяется дважды (п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ):

• на день предоплаты;
• на день отгрузки товаров (работ, услуг).

При поэтапной сдаче-приемке работ НДС начисляется в общем порядке по каждому завершенному этапу (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22%.

В Консультации от 20.02.2026 эксперт региональной УФНС России отвечает на вопрос, по какой ставке облагаются работы в случае, когда аванс за два этапа работ получен в 2025 году, первый этап выполнен и принят до конца 2025 года (подписан акт), а второй – в 2026 году. Договором предусмотрено подписание акта приемки после каждого этапа, а также итогового акта по завершении всех работ.

Эксперт обращает внимание на позицию Минфина России: при определении налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (Письмо от 08.10.2020 N 03-07-11/88016). В связи с этим обязанность исчисления НДС возникает не в момент составления акта сдачи-приемки работ подрядчиком, а на дату подписания данного документа заказчиком.

Подрядные работы первого этапа, сданные заказчику до 31 декабря 2025 года включительно, подлежат налогообложению по ставке НДС в размере 20%. Выполнение второго этапа осуществлено в 2026 году, и исчисление НДС от стоимости работ, по которым акты подписаны заказчиком в 2026 году, должно производиться по ставке 22% (Письмо ФНС России от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@).

В этой ситуации, если аванс получен в 2025 году в счет оплаты предстоящего выполнения работ, то есть до даты подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ, подрядчик должен произвести исчисление «авансового» НДС расчетным методом с применением ставки 20/120 в период получения предоплаты (п. 4 ст. 164 НК РФ). Исчисленную по ставке 20/120 сумму «авансового» НДС подрядчик вправе заявить к вычету по мере выполнения подрядных работ в налоговых периодах, как 2025 года, так и 2026 года, вне зависимости от размера налоговых ставок (20% или 22%), применяемых при исчислении НДС от стоимости выполненных работ (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.12.2025 N 03-07-11/125182).

В этом случае итоговый акт, оформленный по завершении всех работ, для целей налогообложения НДС не учитывается.

На заметку: о том, что учесть в связи с увеличением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.

С ведением достоверного налогового учета по НДС поможет Алгоритм «НДС: актуальные вопросы в 2026 году» на нашем сайте.