Как подготовиться к допросу в налоговом органе в качестве свидетеля?

Для дачи показаний могут вызвать любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (пп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ). Критериев выбора свидетелей для допроса нет. Налоговые инспекторы сами решают, кто, на их взгляд, может обладать нужной им информацией.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает порядка, в котором свидетеля вызывают на допрос в налоговый орган. Как правило, ему направляют уведомление о вызове в налоговый орган для дачи показаний (Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-02-08/80594). Каких-либо требований к оформлению и вручению уведомления свидетелю не предусмотрено. Рекомендованная форма уведомления (КНД 1165207) приведена в Приложении N 10 к Письму ФНС России от 15.01.2019 N ЕД-4-2/356@. Однако если уведомление будет составлено по-другому, то нарушением это не будет и на допрос все равно нужно будет прийти, иначе могут оштрафовать.

Как налоговый орган проводит допрос свидетеля

Налоговый кодекс РФ не устанавливает, где должен проводиться допрос. Обычно свидетеля допрашивают на территории налогового органа. А если допрос нужно провести в рамках выездной проверки - это могут сделать на территории проверяемого налогоплательщика.

Если свидетель не может прийти в инспекцию из-за болезни или по другим причинам, допрос могут провести по месту его жительства (п. 4 ст. 90 НК РФ).

В то же время, если допрос проведут, например, на улице, само по себе это не свидетельствует о том, что такие показания инспекция не сможет использовать (Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-02-08/80594).

В ходе допроса ведут протокол (п. 1 ст. 90 НК РФ).

Перед началом допроса свидетеля должны предупредить об ответственности за отказ от дачи показаний или за сообщение заведомо ложных сведений. В протоколе допроса сделают отметку об этом, свидетель должен заверить ее своей подписью (п. 5 ст. 90 НК РФ).

В протоколе допроса отражают следующую информацию (п. 2 ст. 99 НК РФ, Приложение N 13 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@):

• номер протокола, дату, место и время проведения допроса;
• должность и Ф.И.О. инспектора, который составлял протокол, название налогового органа;
• данные свидетеля: Ф.И.О., дату и место рождения, паспортные данные, место жительства, гражданство, владение русским языком и др.;
• сведения об иных лицах, которые были на допросе (например, о переводчике);
• свидетельские показания;
• приложения к протоколу (если есть) независимо от того, кто их предъявляет (фотографии, видеозаписи и пр.).

Свидетель обязан отвечать на все вопросы инспектора. Однако в предусмотренных законом случаях он вправе отказаться от дачи показаний. Например, можно не свидетельствовать против себя или супруга (ст. 51 Конституции РФ, п. 3 ст. 90 НК РФ). Однако уклоняться таким образом от ответов на все вопросы не стоит.

После окончания допроса все, кто был на нем, должны ознакомиться с протоколом. Если есть замечания, их вносят в протокол, если замечаний нет, об этом также сделают отметку в протоколе. Протокол подписывают все, кто был на допросе (п. п. 3, 4 ст. 99 НК РФ).

Копию протокола должны вручить свидетелю под подпись. Если он откажется ее получить, в протокол внесут запись об этом (п. 6 ст. 90 НК РФ).

Налоговый орган должен возместить свидетелю расходы на проезд в инспекцию и, если требуется, также затраты на проживание и суточные. При этом на время отсутствия свидетеля на работе за ним сохраняется средний заработок по основному месту работы (п. п. 1, 3, 4 ст. 131 НК РФ, п. 5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.1999 N 298).

В качестве подтверждения того, что сотрудник был на допросе, можно предъявить работодателю уведомление и (или) копию протокола допроса (Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-02-08/80594).

Может ли на допросе свидетеля присутствовать адвокат

Да, в допросе могут участвовать и другие лица, в частности, адвокат, свидетеля. При этом отвечать на вопросы вместо свидетеля он не вправе, но может делать замечания, которые должны внести в протокол (Письма ФНС России от 17.08.2020 N ЕА-4-15/13203@, от 31.10.2012 N АС-4-2/18381@).

Однако участие проверяемого лица (его представителя) при допросе свидетеля не предусмотрено (Письма Минфина России от 22.10.2015 N 03-02-07/1/60796, ФНС России от 17.08.2020 N ЕА-4-15/13203@, от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (п. 16)).

Какие вопросы могут задать на допросе

Письмом ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ опубликованы Методические рекомендации по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов). В Рекомендациях приведены Перечни вопросов, подлежащих выяснению у работников, руководителя организации при проведении допросов. Показания физического лица относятся к прямым доказательствам умысла на совершение правонарушения.

Если наличие умысла доказано, размер штрафа увеличивается (ст. 110, п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ). Кроме того, умышленное уклонение от уплаты налогов с организации, совершенное в крупном или особо крупном размере, может повлечь уголовную ответственность виновного должностного лица (п. 4 ст. 110 НК РФ, ст. 199 УК РФ, п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48).

В Методических рекомендациях налоговым органам предложен алгоритм действий по выявлению фактов, свидетельствующих об умышленной неуплате (неполной уплате) налогов в бюджет.

1. Определить, действия каких конкретно должностных лиц организации привели к недоплате налога (п. 5 Методических рекомендаций).

2. Проверить, есть ли внешние источники, которые подтверждают наличие умысла в противоправных действиях должностных лиц (п. 6 Методических рекомендаций). Например, это может быть приговор суда в отношении лица, в результате действий которого возникла недоплата налога.

3. Если внешние источники отсутствуют, собрать в ходе налоговой проверки доказательства умышленного уклонения от налогов (п. 7 Методических рекомендаций). Для этого нужно получить пояснения налогоплательщика, истребовать документы (информацию), провести допросы, осмотры и т.д.  Целесообразно сопоставить противоречащие друг другу показания разных лиц, провести повторные опросы и допросы (п. 9 Методических рекомендаций).

4. Проверить, проявил ли налогоплательщик должную осмотрительность при выборе контрагента, не были ли принятые меры формальными (п. 10 Методических рекомендаций).

5. Обратить внимание на поведение, доказывающее вину должностного лица, например на попытки уничтожить следы правонарушения (п. 12 Методических рекомендаций).

6. Зафиксировать в акте налоговой проверки все собранные свидетельства умышленного уклонения от налогов, цели и мотивы действий должностных лиц, виновность которых доказывается (п. п. 4, 8 Методических рекомендаций). В Методических рекомендациях подчеркивается, что излагать доказательства нужно так, чтобы было очевидно: неуплата (неполная уплата) налога стала результатом целенаправленных, осознанных действий налогоплательщика (его представителей).

В Методических рекомендациях перечислены обстоятельства, которые прямо указывают на то, что неуплата (неполная уплата) налога произошла по умыслу должностных лиц, а не по их неосторожности (п. 11 Методических рекомендаций).

Кроме того, в Методических рекомендациях описаны распространенные схемы уклонения от уплаты налогов и даны развернутые указания, как выявлять эти схемы и собирать доказательства их применения (п. 13 Методических рекомендаций).

На заметку: подготовиться к допросу также поможет участие в семинаре «Допросы: генеральная репетиция перед визитом директора и главного бухгалтера в налоговую инспекцию» 19 ноября 2025 года.