Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов текущего периода амортизационную премию - расходы в виде части первоначальной стоимости основных средств - в размере (п. 9 ст. 258 НК РФ):
- не более 10% - по ОС, относящимся к 8 - 10-й амортизационным группам;
- не более 30% - по ОС, относящимся к 3 - 7-й амортизационным группам.
Налоговое законодательство не содержит прямого указания на возможность выборочного применения амортизационной премии. Вместе с тем отсутствует и требование о сплошном применении таких расходов или об их применении в отношении целой амортизационной группы либо группы основных средств по ОКОФ и иным различным признакам. Более того, отдельные формулировки п. 9 ст. 258 НК РФ: «соответствующие объекты основных средств», «основное средство, в отношении которого...» - позволяют предположить, что законодатель подразумевал возможность выборочного применения данного вида расходов по основным средствам.
В Письмах Минфина РФ от 09.10.2020 N 03-03-06/1/88491, от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/55106, от 10.04.2007 N 03-03-05/83 разъяснено, что если организация приняла решение применять амортизационную премию, то в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить порядок использования, размер амортизационной премии и критерии, согласно которым амортизационная премия будет применяться в отношении всех или отдельных объектов амортизируемого имущества.
Таким образом, организация вправе указать критерии ОС, к которым будет применяться амортизационная премия, в учетной политике и не применять амортизационную премию ко всем имеющимся объектам ОС.
На заметку: в случае если ОС, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано взаимозависимому лицу ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, то примененная по нему амортизационная премия подлежит включению в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором была осуществлена такая реализация.
Организация вправе внести изменения в учетную политику и исключить из нее положения о применении амортизационной премии с начала нового года (ст. 313 НК РФ).
Подробно о выборочном применении амортизационной премии рассказано в Тематическом выпуске: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2024, N 7) {КонсультантПлюс}.
Про особенности применения амортизационной премии Вы также узнаете на Встрече с экспертом «Готовим годовой отчет за 2025 год» 15 декабря 2025 года.
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
