Подготовлен Обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения за II квартал 2020 года. В нем собраны последние наиболее важные судебные решения, содержащие, в частности, следующие выводы:
- Распределение бремени доказывания должной осмотрительности зависит от обстоятельств дела (п. 5 Обзора).
Проявление должной осмотрительности должен доказывать налогоплательщик, если инспекция выяснит, что:
– экономический источник для вычета (возмещения) НДС не создан;
– у контрагента нет ресурсов для исполнения договора, а сделка исполнена третьими лицами, которым контрагент не мог передать обязательства в силу своей номинальности.
Налоговый орган должен доказывать необоснованную налоговую выгоду, если:
– контрагент обладал ресурсами для исполнения сделки самостоятельно или с привлечением третьих лиц;
– сдал бухгалтерскую и налоговую отчетность, где эти ресурсы отражены.
О других выводах ВС РФ в рамках этого дела см. в Обзоре «ВС РФ сформулировал подход к оценке должной осмотрительности налогоплательщика» (КонсультантПлюс, 2020).
- При оспаривании правомерности применения вычетов НДС ввиду отсутствия экономического источника для вычета необходимо также установить два обстоятельства (п. 6 Обзора):
1) реальность приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления облагаемой НДС деятельности;
2) наличие у налогоплательщика-покупателя цели уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, а в случае отсутствия такой цели – осведомленность налогоплательщика о допущенных этими лицами нарушениях.
- Для исчисления НДФЛ в случае дарения недвижимого имущества может быть использована его инвентаризационную стоимость в случае отсутствия кадастровой стоимости в государственном кадастре недвижимости (п. 8 Обзора).
НК РФ не содержит нормы, предписывающей налогоплательщику определять налоговую базу по НДФЛ исходя из рыночной стоимости недвижимого имущества, которую устанавливает независимый оценщик, приобретенного на основании договора дарения, стороны которого не являются взаимозависимыми лицами.
- В спорах о взыскании средств налогоплательщика досудебная процедура необязательна (п. 9 Обзора).
НК РФ не содержит специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования споров по искам налогоплательщиков о возврате сумм налогов, пеней, штрафа. Досудебный порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Читайте подробнее