Расходы на согласованные неотделимые улучшения не возмещаются арендатору и он их амортизирует. Договор аренды перезаключается еще на 11 месяцев. Можно ли продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям?

Капитальные вложения в арендованное имущество в форме неотделимых улучшений, выполненные с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом у арендатора (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если расходы на согласованные неотделимые улучшения не возмещаются арендатору, он может признать в налоговом учете амортизируемое имущество и в течение действия договора аренды списывать эти расходы через амортизацию. При пролонгации договора арендатор может продолжать начислять амортизацию (Письма Минфина России от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51578, от 25.10.2011 N 03-03-06/1/689). Это правило действует и в том случае, если пролонгация не была оформлена, но аренда фактически продолжается (Письма Минфина России от 13.07.2023 N 03-03-06/2/65824, от 31.07.2018 N 03-03-06/1/53831).

Если же по окончании срока аренды стороны заключили новый договор, то арендатор должен прекратить начисление амортизации. Арендодатель, который не компенсирует стоимость неотделимых улучшений, не отражает ее в налоговом учете (пп. 32 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Если неотделимые улучшения выполнены без согласия арендодателя, то независимо от пролонгации договора их стоимость не отражается в налоговом учете ни у арендатора, ни у арендодателя (пп. 32 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ).

На заметку: особенности начисления амортизации по неотделимым улучшениям смотрите в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.

Какие налоговые риски нужно учесть при заключении договора аренды узнаете на семинаре «Договоры в хозяйственной практике: налоговые риски» 11 августа 2025 года.