Налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества:
– административно-деловые центры и торговые центры и помещения в них (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
– нежилые помещения, назначение которых в соответствии с ЕГРН предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов (подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
В Письме от 19.09.2023 N БС-4-21/11940@ ФНС России отвечает на вопрос, что является налоговой базой по налогу на имущество помещения, которое находится в торговом центре, включенном в перечень, объектов имущества, чья налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – перечень), но само помещение в данный перечень не входит.
ФНС России ссылается на разъяснения Минфина (в том числе на Письмо от 13.03.2017 N 03-05-04-01/13780, доведенное до налоговых органов Письмом ФНС России от 16.03.2017 N БС-4-21/4780) о том, что если здание безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром и включено в перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в перечне.
На заметку: если кадастровая стоимость торгового центра определена, а находящегося в нем помещения нет, то база по налогу на имущество по этому помещению определяется пропорционально доле площади этого помещения в общей площади здания (Письмо ФНС России от 16.03.2017 N БС-4-21/4780).
Судебная практика не противоречит позиции Минфина и ФНС России. В соответствии с правовой позицией Верховного суда РФ, изложенной в Определении от 17.08.2018 N 309-КГ18-11719, в случае если здание определено административно-деловым центром или торговым центром и включено в перечень, то все расположенные в здании помещения, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости здания вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном перечне, что является основанием применения норм ст. 378.2 НК РФ в отношении этих объектов недвижимости. Данный правовой подход нашел свое отражение и в Определении Верховного Суда РФ от 03.02.2020 N 304-ЭС19-26593, Постановлениях АС Московского округа от 09.03.2022 по делу N А40-15633/2021, АС Волго-Вятского округа от 28.09.2020 по делу N А43-19391/2019.
Помочь разобраться с расчетом налога на имущество организаций поможет алгоритм клиентского опыта «Налог на имущество организаций: расчет и уплата в 2023 году, подготовка к 2024 году» на нашем сайте.
Читайте подробнее