Физическое лицо сдает в аренду нежилое помещение. Возникают риски по НДС?
По общему правилу согласно п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через границу Таможенного союза и определяемые в соответствии с его таможенным законодательством и законодательством РФ о таможенном деле.
Не зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя физ.лицо, которое осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нарушает требования гражданского законодательства РФ и, исполняя обязанности, возложенные на него Налоговым кодексом РФ, не имеет права ссылаться на то, что не является индивидуальным предпринимателем (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Доход от предпринимательской деятельности, осуществляемой физ.лицом без регистрации в качестве ИП, учитывается для целей НДС. Однако налогоплательщик может воспользоваться освобождением от НДС по ст. 145 НК РФ. Этот вывод Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ приведен в п. 11 Обзора правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации за второй квартал 2019 года.
Верховный Суд РФ приходил к подобному выводу и ранее, но не оценивал право на освобождение по ст. 145 НК РФ (п. 17 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения, п. 28 Обзора судебных актов, принятых Конституционным Судом Российской Федерации и Верховным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года, направленного ФНС России для использования в работе, Обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года).
Из разъяснений Минфина России следует, что физ.лицо, не зарегистрированное как ИП, но осуществляющее предпринимательскую деятельность, является плательщиком НДС.
Есть судебные акты, согласно которым отсутствие статуса предпринимателя не является основанием для неуплаты НДС, если в действиях лица есть признаки предпринимательской деятельности.
Обоснование
Письмо Минфина России от 29.08.2022 N 03-02-07/84032
Указано: в соответствии с судебной практикой, если физлица предоставляют нежилую недвижимость в аренду и регулярно получают в такой связи доход, это является предпринимательской деятельностью, облагаемой НДС. При этом Минфин отметил, что данные физлица, не зарегистрировавшиеся как ИП, при исполнении налоговых обязанностей не могут ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Письмо Минфина России от 01.09.2020 N 03-07-14/76526
Разъясняется, что деятельность квалифицируется как предпринимательская исходя из совокупности факторов. При этом в зависимости от видов деятельности критерии могут различаться. Например, следует учитывать цели использования сдаваемой в аренду недвижимости, ее функционал, цели и основания приобретения и т.п. Если с учетом данных обстоятельств услуги, которые оказывает физлицо, не признаются предпринимательской деятельностью, физлицо не является плательщиком НДС. Минфин России сослался, в частности, на Определение Верховного Суда РФ от 20.07.2018 N 16-КГ18-17.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.09.2020 N Ф05-12556/2020 по делу N А41-109767/2019
Суд установил: физлицо, не зарегистрированное в качестве ИП, сдавало в аренду собственные нежилые помещения юридическим лицам для использования в коммерческой деятельности и периодически получало доход. Суд пришел к выводу, что такое физическое лицо является плательщиком НДС.
Кассационное определение Верховного Суда РФ от 10.04.2019 N 51-КА19-1 (приведено в п. 11 Обзора правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации за второй квартал 2019 года)
Суд согласился с выводом о том, что сдача в аренду и продажа нежилых помещений, осуществляемые физлицом без регистрации в качестве ИП, являются предпринимательской деятельностью. Доходы от нее учитываются для целей НДС.
Отправляя дело на новое рассмотрение, суд указал, что необходимо проверить, не освобождается ли налогоплательщик от НДС по ст. 145 НК РФ. В ситуации, когда деятельность физлица признана предпринимательской по результатам выездной проверки, он может подать уведомление об использовании такого освобождения.
Определение Верховного Суда РФ от 20.07.2018 N 16-КГ18-17 (приведено в п. 17 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права)
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда РФ установила, что физическое лицо сдавало в аренду собственные нежилые помещения юридическому лицу для использования в коммерческой деятельности, чтобы систематически получать прибыль. Следовательно, физическое лицо является плательщиком НДС.
Письмо Минфина России от 21.08.2019 N 03-07-14/63870
Разъясняется, что НДС облагается передача в аренду нежилого недвижимого имущества, арендодателем которого является физлицо, не зарегистрированное как индивидуальный предприниматель, если с учетом фактических обстоятельств его деятельность признается предпринимательской.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 07.11.2018 N Ф09-6442/18 по делу N А76-31995/2017
Суд признал правомерным доначисление НДС. Довод налогоплательщика о том, что он не являлся плательщиком НДС, поскольку не имел в рассмотренном периоде статуса индивидуального предпринимателя, суд отклонил. В обоснование этого он сослался, в частности, на нормы Гражданского кодекса РФ, п. 2 ст. 11 НК РФ. Осуществление предпринимательской деятельности подтверждено в том числе следующим: спорное имущество не могло использоваться, кроме как в предпринимательских целях.
Письмо ФНС России от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@
Данным Письмом ФНС России направила для использования в работе Обзор судебных актов, вынесенных Конституционным Судом РФ и Верховным Судом РФ по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года.
В п. 28 Обзора приводится Определение Верховного Суда РФ от 08.04.2015 N 59-КГ15-2 со следующим выводом: законодатель связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в п. 1 ст. 2 ГК РФ. О ее наличии может свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.
Верховный Суд РФ, в частности, отметил, что целью сдачи помещений в аренду было систематическое получение прибыли, следовательно, гражданин являлся плательщиком НДС, в связи с неуплатой которого законно привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@
Данным Письмом ФНС России направила для использования в работе Обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом РФ по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года.
В Обзоре приводится в том числе вывод, который содержится в Определении Верховного Суда РФ от 03.09.2014 по делу N 304-ЭС14-223, А67-4243/2013: нормы налогового законодательства устанавливают обязанность по исчислению и уплате, в частности, НДС в отношении индивидуальных предпринимателей, а не физических лиц. Исключением признаются случаи, когда налоговым органом доказано осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.05.2017 N Ф04-5222/2016 по делу N А70-1228/2016
Суд установил, что лицо осуществляло предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду и продаже недвижимого имущества без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В связи с этим он признал правомерными выводы инспекции о том, что данное лицо является плательщиком НДС.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.04.2017 N Ф07-1911/2017 по делу N А42-3325/2016
Суд установил, что гражданин, не являясь индивидуальным предпринимателем, осуществлял систематическую реализацию объектов собственности. Указав, что такая деятельность является предпринимательской, суд пришел к выводу, что НДС данному лицу доначислен правомерно.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2014 по делу N А67-4243/2013 (Определением Верховного Суда РФ от 03.09.2014 по делу N 304-ЭС14-223, А67-4243/2013 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ)
Как установил суд, физическое лицо в проверяемом периоде фактически осуществляло предпринимательскую деятельность, не зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя.
Суд пришел к выводу, что в отношении дохода от сдачи нежилого недвижимого имущества в аренду физическое лицо является, в частности, плательщиком НДС.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2014 по делу N А45-15762/2013
Было установлено, что физлицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, сдавало в аренду юридическим лицам нежилое помещение. Суд кассационной инстанции согласился с выводами суда апелляционной инстанции о том, что налоговым органом доказан предпринимательский характер деятельности физического лица по сдаче недвижимого имущества в аренду. Целью сдачи имущества в аренду было получение прибыли, действия, направленные на ее получение, носили систематический беспрерывный характер в течение нескольких лет. Таким образом, физическое лицо осуществляло предпринимательскую деятельность, не зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя. Применительно к доходу, полученному от сдачи имущества в аренду, физлицо является плательщиком НДС.
Бухгалтерам
Кадровикам
