ИП на ПСН. Доходы за 2025 год превысили 56 млн руб. Можно ли будет применять патент в 2026 году? НДС при УСН.

В 2026 г. нельзя применять ПСН, если выручка за 2025 г. либо с начала 2026 г. превысит 20 млн руб. С 2027 г. лимит снижают до 15 млн руб., с 2028 г. - до 10 млн руб. Введение НДС на патенте не планируется (пп. "б" п. 107 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Проекта, п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2026)).

Отмена УСН с 2026 г. не планируется, но лимит доходов для применения упрощенки без НДС организациями и ИП будет снижен: в 2026 г. - 20 млн руб., в 2027 г. - 15 млн руб., в 2028 г. - 10 млн руб. (п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Проекта).

Пониженные ставки НДС 5% и 7% без вычетов входного налога могут применять упрощенцы, не освобожденные от налога. Ставку 5% применяют при доходах в 2026 г. - до 272,5 млн руб (с учетом индексации)., при превышении этого лимита применяют ставку 7%. Вместо этого можно платить НДС по обычным ставкам - в 2026 г. 22% или 10% и принимать к вычету входной НДС (ст. ст. 164, 170 НК РФ, Письмо Минфина от 26.07.2024 N 03-07-07/69907).

Заявление о выборе пониженных или обычных ставок подавать не надо, избранный способ ИФНС увидит из декларации.

НДС с реализации на АУСН не платят (ст. 2 Закона об АУСН).

 

Обоснование

В 2026 г. нельзя применять ПСН, если выручка за 2025 г. либо с начала 2026 г. превысит 20 млн руб. С 2027 г. лимит снижают до 15 млн руб., с 2028 г. - до 10 млн руб. Введение НДС на патенте не планируется (пп. "б" п. 107 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Проекта, п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2026)).

В 2026 г. от НДС будут освобождены упрощенцы с доходами за 2025 г. до 20 млн руб. включительно, а также зарегистрированные в 2026 г. В 2027 г. лимит уменьшат до 15 млн руб., а в 2028 г. - до 10 млн руб.

Освобожденные от НДС упрощенцы не выставляют счета-фактуры, не ведут книги покупок и продаж, не сдают декларацию по НДС (ст. 168 НК РФ).

Если в течение года доходы превысят лимит - в 2025 г. 60 млн руб., в 2026 г. 20 млн руб., - со следующего месяца надо платить НДС по обычным или пониженным ставкам (5% или 7%). Лимит считают кассовым методом, включая все учитываемые при УСН доходы. При совмещении УСН и ПСН учитывают доходы по обоим режимам (ст. 145 НК РФ, п. 5 Методических рекомендаций ФНС).

Пониженные ставки НДС 5% и 7% без вычетов входного налога могут применять упрощенцы, не освобожденные от налога. Ставку 5% применяют при доходах в 2025 г. до 250 млн руб., в 2026 г. - до 272,5 млн руб., при превышении этого лимита применяют ставку 7%. Вместо этого можно платить НДС по обычным ставкам - в 2025 г. 20% или 10%, в 2026 г. 22% или 10% и принимать к вычету входной НДС (ст. ст. 164, 170 НК РФ, Письмо Минфина от 26.07.2024 N 03-07-07/69907).

Заявление о выборе пониженных или обычных ставок подавать не надо, избранный способ ИФНС увидит из декларации. В учетную политику надо внести дополнение об уплате НДС по выбранной ставке, а при выборе обычных ставок и наличии облагаемых и не облагаемых операций - о порядке раздельного учета. Рабочий план счетов дополняют счетами для учета НДС.

И при пониженных, и при обычных ставках упрощенцы определяют налоговую базу по НДС в общем порядке на дату отгрузки (включая безвозмездную передачу) и на дату получения аванса. НДС с аванса после отгрузки принимают к вычету. Пример: при ставке 5% с аванса 105 руб. надо исчислить НДС 5 руб. (105 руб. x 5/105), при отгрузке - снова исчислить 5 руб. (100 руб. x 5%) и принять к вычету НДС с аванса (п. 13 Методических рекомендаций).

Переходный период 2025 - 2026 гг. Упрощенец с доходом от 20 до 60 млн руб., выбравший с 2026 г. обычную ставку НДС, может принять к вычету входной и импортный налог по товарам, приобретенным, но не использованным до 01.01.2026 (ст. 145 НК РФ).

С авансов, полученных в период освобождения от НДС, платить налог по обычным или пониженным ставкам не надо. При отгрузке после утраты права на освобождение предъявить покупателю НДС сверх цены договора можно только по соглашению с ним. Если он не согласен, НДС исчисляют по расчетной ставке. Если согласен, вносят изменение в договор и считают налог по выбранной ставке (п. 16 Методических рекомендаций).

С оплаты, полученной после перехода на НДС за товары (работы, услуги), отгруженные в период действия освобождения, НДС платить не надо.