Риски в договоре консультационных услуг

Налоговый риск заказчика

Расходы на консультационные услуги должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Желательно, чтобы в результате оказания консультационных услуг были выработаны конкретные рекомендации заказчику (пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). Оказание услуг должно иметь разумную деловую цель. В противном случае может быть признано, что совершенные налогоплательщиком хозяйственные операции лишь формально соответствуют требованиям действующего налогового законодательства и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды (Письмо ФНС России от 31.10.2013 N СА-4-9/19592, п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53). В таком случае принятые заказчиком к учету расходы могут быть признаны необоснованными, а с заказчика потребуют уплатить недоимку, начислят ему пени (ст. 75 НК РФ) и присудят штраф по ст. 122 НК РФ.

Налоговый риск заказчика

Недостаточная детализация описания оказанных услуг в акте может повлечь невозможность признания расходов по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Рекомендуем максимально подробно описывать услуги, чтобы их описание подтверждало экономическую целесообразность затрат.

Налоговые последствия совершаемой сделки для исполнителя

Если исполнитель использует метод начисления, доход от оказания услуг по общему правилу признается на дату оформления акта оказания услуги (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом лучше, чтобы дата фактического оказания услуги и дата акта оказания услуг совпадали.

При кассовом методе доход учитывается в момент получения оплаты (п. 2 ст. 273, пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налоговый риск заказчика

Не получив от исполнителя счет-фактуру, заказчик не сможет принять к вычету НДС (п. п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Юридическое предупреждение заказчику

Если заказчик не предоставит в согласованный срок документы и сведения, указанные в запросе исполнителя, последний будет вправе приостановить исполнение договора (п. 1 ст. 719, ст. 783 ГК РФ).

Юридическое предупреждение сторонам

Если стороны не согласуют уплату неустойки в договоре, она может быть взыскана, только если установлена законом (ст. 330 ГК РФ). Убытки будут взысканы в полном объеме, если законом не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере (ст. ст. 15, 393 ГК РФ).

Юридический риск

Если в договоре не согласовать перечень и объем действий, которые должен совершить исполнитель, то предмет договора оказания консультационных услуг может быть признан несогласованным, а сам договор - незаключенным. В то же время сторона договора, принявшая от другой стороны полное или частичное исполнение по нему либо иным образом подтвердившая его действие, не вправе требовать признания этого договора незаключенным, если заявление такого требования с учетом конкретных обстоятельств будет противоречить принципу добросовестности. См. п. п. 1, 3 ст. 432, п. 1 ст. 779 ГК РФ.

Юридический риск

Если в договоре не согласовать условие о праве заказчика устранять недостатки услуг самостоятельно или с привлечением третьих лиц и требовать от исполнителя возмещения расходов на их устранение, то, устранив недостатки таким путем, заказчик будет не вправе требовать от исполнителя возместить расходы на устранение недостатков. См. п. 1 ст. 723, ст. 783 ГК РФ.

Юридический риск

Если в договоре не согласовать условие об ограничении в отношении возмещения убытков заказчиком, то исполнитель будет вправе потребовать в полном объеме возместить понесенный реальный ущерб и упущенную выгоду. См. ст. ст. 15, 393 ГК РФ.

Налоговое предупреждение для заказчика

Особенностью услуг является отсутствие материально-вещественной формы, они потребляются по мере оказания (п. 5 ст. 38 НК РФ). Необходимым условием для учета расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и применения соответствующих вычетов НДС является реальность операции (п. 2 ст. 54.1 НК РФ). Поэтому во избежание возможных сомнений налоговиков в реальности оказания консультационных услуг помимо акта целесообразно предусмотреть в договоре способ документальной фиксации результата их оказания (например, письменный отчет, письменная консультация).

Защита интересов заказчика

Рекомендуем согласовать в договоре условие о качестве услуг. Если не согласовать в договоре условие о качестве услуг, то будет действовать правило о том, что качество услуг должно соответствовать требованиям, обычно предъявляемым к услугам соответствующего рода. См. п. 1 ст. 721, ст. 783 ГК РФ.

Налоговое предупреждение для заказчика

Суммы возмещения расходов на устранение недостатков оказанных услуг учитываются для налога на прибыль в составе внереализационных доходов у заказчика и внереализационных расходов у исполнителя; при методе начисления - на дату признания должником или вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250, пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 4 п. 4 ст. 271, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Возмещение расходов не относится к числу объектов налогообложения НДС, которые все перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ, поэтому суммы возмещения НДС не включают.

Налоговое предупреждение

Если исполнитель по договору оказания консультационных услуг является иностранной организацией, то заказчик будет являться налоговым агентом по НДС и должен будет удержать сумму налога при выплате дохода иностранному лицу и перечислить в бюджет (пп. 4 п. 1 ст. 148, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, пп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)).

Неисполнение обязанностей налогового агента может повлечь штраф по п. 1 ст. 123 НК РФ, а также налоговый орган доначислит и потребует уплатить сумму неудержанного налога с соответствующими пенями (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, ст. 75 НК РФ).

Защита интересов заказчика

Рекомендуем согласовать сроки оказания услуг в договоре. Если в договоре не согласовать сроки оказания услуг, то исполнитель будет обязан приступить к их оказанию только после того, как заказчик этого потребует, и оказать услуги в течение семи дней со дня предъявления заказчиком соответствующего требования. См. п. 2 ст. 314 ГК РФ.

Налоговое предупреждение для заказчика

Акт об оказании услуг как первичный учетный документ необходимо оформить своевременно, непосредственно по факту оказания услуг (ч. 3 ст. 9 Федерального закона о бухучете). Оформление акта не в том периоде, в котором были фактически оказаны услуги, влечет проблему с признанием соответствующих расходов, поскольку при методе начисления расходы должны признаваться в периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом признаются они, по общему правилу, на основании акта об оказании услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).