У ИП зарегистрирована торговая марка, есть интернет-сайт (магазин). Магазин не торгует, а только собирает заказы. Этот ИП продает франшизу ООО на ОСНО и 10 ИП на патенте. Существует ли судебная практика, которая может признать франшизу фиктивной и объединить обороты ООО и 10 ИП на патенте, ссылаясь на дробление бизнеса.
Главное
Основные признаки дробления бизнеса (Письма ФНС от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@, от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@):
- снижение налоговой нагрузки компании на ОСН после появления новых партнеров, использующих спецрежимы или льготы
- перевод сотрудников в новые фирмы без изменения функций и рабочих мест
- взаимозависимость
- взаимосвязанные виды деятельности, направленные на достижение общего результата
- общие поставщики и покупатели, помещения, сайты, контактные телефоны
Возражая против указанного вывода налогового органа и суда первой инстанции, заявитель в апелляционной жалобе указал, что спорные организации (юридические лица и индивидуальные предприниматели) не являются взаимозависимыми для целей налогообложения, не подпадают ни под один из критериев для признания указанных лиц взаимозависимыми. Указанные лица осуществляют взаимодействие в рамках лицензионных договоров. Налоговый орган не учитывает юридическую и финансовую разность построения бизнеса организаций, которая заключается в приравнивании использования схемы по дроблению бизнеса и построение структуры бизнеса по франшизе. Заявитель полагает, что порядочный франчайзер не просто продает права, но и сопровождает на всех этапах. Налогоплательщиком оказывалась помощь в подборе помещений, для более рационального распространения точек реализации хлебобулочных изделий. ООО "Хлебница-Волгоград", используя новую форму взаимодействия, старалось контролировать процесс для сохранения своего имени, бренда, а также качество продукции, преследовало не только имиджевую цель, но и финансовую, получая выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями вознаграждения за использование интеллектуальной собственности. В соответствии с лицензионными договорами партнеры могут пользоваться только именем и обеспечивать производство хлебобулочных изделий, сохраняя качество и эстетику продукции.
В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает, что хозяйственная деятельность ООО "Ресурсы питания", ООО "Кузина" и ООО "Кузина Рост" не является единым производственным процессом, так как по своей сути это разные организации с совершенно разными и независимыми друг от друга бизнес-направлениями, между организациями присутствуют исключительно договорные отношения. Каждая организация имеет свои финансовые и трудовые ресурсы, организации осуществляют различные виды деятельности, не имеют общих расчетных счетов и созданы в разные промежутки времени. В случае осуществления хозяйственной деятельности по модели, предложенной налоговым органом ("дробление бизнеса"), налогоплательщик бы не достигал главной цели предпринимательской деятельности, которая заключается в получении прибыли, деятельность общества была бы направлена исключительно на уплату НДС в бюджет и несение обществом постоянных убытков.
Обоснование
Признаки дробления бизнеса в целях ухода от налогов
В Налоговом кодексе РФ понятие дробления бизнеса не используется. Определение данного понятия есть в п. 1 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Но оно носит узконаправленный характер, так как предназначено для применения налоговой амнистии к отдельным категориям лиц, которые использовали дробление, чтобы применять спецрежимы. Признаки дробления в этой норме сформулированы обобщенно.
Данное определение не нацелено на установление стандарта доказывания признаков дробления бизнеса, введение новых подходов к нему. На это указала ФНС России в Приложении к Письму от 18.10.2024 N СД-4-2/11836@ и Письмах от 22.08.2024 N ЗГ-2-2/12008@, от 09.08.2024 N СД-4-7/9113.
Детализированное описание признаков фиктивного дробления можно найти в судебных актах. В них приводятся обстоятельства, на основе которых судьи пришли к выводу, что бизнес дробится для ухода от налогов. Судебную практику по налоговым спорам, связанным с дроблением бизнеса, анализирует ФНС России и иногда приводит обзоры такой практики в своих письмах (Письма от 16.07.2024 N БВ-4-7/8051@, от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@).
Признаки фиктивного дробления бизнеса не являются исчерпывающими (Письма ФНС России от 22.08.2024 N ЗГ-2-2/12008@, от 09.08.2024 N СД-4-7/9113). Невозможно выработать универсальный стандарт их доказывания. В каждом случае основания для вменения такого дробления устанавливаются индивидуально на основе анализа хозяйственной деятельности, корпоративной структуры, практики принятия решений внутри группы и т.д. (Письмо ФНС России от 09.08.2024 N СД-4-7/9113).
Признаки фиктивного дробления бизнеса условно можно поделить на несколько групп:
несамостоятельность лиц, образовавшихся в результате разделения бизнеса;
- общность материально-технической базы и персонала;
- идентичность видов деятельности;
- общность контрагентов, с которыми заключаются сделки;
- отсутствие деловой цели для разделения бизнеса между несколькими лицами.
Далее каждая из этих групп признаков рассматривается подробнее.
Есть ли случаи, когда разделение бизнеса допустимо
Разделение бизнеса между юрлицами, контроль над которыми принадлежит одному лицу или группе лиц, не во всех случаях указывает на фиктивное дробление. Бизнес может быть разделен по объективным причинам, чтобы выполнить требования закона.
Примером служит деятельность организаций-застройщиков в ситуации, когда строятся (создаются) нескольких объектов недвижимости, каждый по отдельному градостроительному плану земельного участка или утвержденным проектам планировки территории либо по отдельным договорам о комплексном развитии территории. По разъяснениям ФНС России, создание нескольких организаций-застройщиков для привлечения на эти цели денег от участников долевого строительства является законным разделением бизнеса (Письмо от 22.08.2024 N ЗГ-2-2/12008@).
В Приложении к ответу Вы найдете:
- ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД.docx
- ДРОБЛЕНИЕ БИЗНЕСА СВЕЖАЯ ПРАКТИКА.docx
- Дробление бизнеса.docx
- Какие признаки свидетельствуют о фиктивном дроблении бизнеса.docx
- СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД.docx
- ФРАНЧАЙЗИ РИСКИ В НОВЫХ РЕАЛИЯХ, О КОТОРЫХ СТОИТ ЗНАТЬ.docx
Бухгалтерам
Кадровикам
