При работе через маркетплейсы товары, как правило, продаются по посредническим договорам или договорам смешанного характера, в рамках которых маркетплейсы оказывают ряд услуг продавцам товаров. В бухгалтерском и налоговом учете продавца выручка признается на основании отчета маркетплейса.
УСН с объектом налогообложения «доходы»
Доходы в целях применения УСН учитываются в сумме всех поступлений за реализованные товары (без учета НДС), а не в той сумме, которую перечислил продавцу маркетплейс, удержав комиссионное вознаграждение и стоимость услуг, не включенных в него (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письма Минфина России от 16.08.2024 N 03-11-11/77477, ФНС России от 05.05.2023 N СД-4-3/5762@).
В общем случае доходы признаются на день поступления денежных средств на счета в банке или кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если товары реализуются через маркетплейс, датой получения дохода при УСН считается дата возникновения у организации права распоряжаться этим доходом (Письма Минфина России от 15.01.2025 N 03-11-11/1996, от 04.09.2024 N 03-11-11/84125, от 01.09.2023 N 03-11-11/83988). Полученные от покупателя денежные средства сначала могут находиться на счете маркетплейса, но они уже принадлежат продавцу, который, как принципал, может ими распоряжаться (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Безопаснее признать доходы на дату поступления денежных средств маркетплейсу от покупателя, не дожидаясь зачисления средств на счет.
Если маркетплейс предоставляет покупателю собственную скидку, которую в дальнейшем вам возмещает, сумма возмещения включается в доходы на дату ее получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При возврате покупателем товаров доходы уменьшаются на сумму выручки от их реализации (без учета НДС). По разъяснениям Минфина России, в этом случае нужно применять порядок, который предусмотрен п. 1 ст. 346.17 НК РФ для возврата авансов (Письмо от 02.04.2021 N 03-11-11/24213). Следовательно, уменьшить доходы следует в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведен возврат.
УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»
Доходы в целях применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитываются в том же порядке, что и при объекте налогообложения «доходы».
Уменьшать облагаемый доход можно не только на те расходы, которые прямо установлены перечнем, но и на иные расходы, определяемые в порядке гл. 25 НК РФ (подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В частности, вознаграждение маркетплейса, а также стоимость услуг маркетплейса, связанных с продажей товаров (услуги по хранению, доставке), можно учесть в расходах на основании подпунктов 23, 24 п. 1 ст. 346.16 (Письмо Минфина России от 16.08.2024 N 03-11-11/77477). Расходы признаются после оплаты. Оплатой является в том числе прекращение обязательства путем зачета взаимных требований (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Как правило, маркетплейс стоимость услуг и вознаграждение зачитывает в счет перечисления денежных средств за проданные товары. Соответственно, расходы можно признать на дату документа, подтверждающего проведение зачета.
Стоимость товаров можно признать в расходах после их реализации при условии, что они оплачены продавцом. В таком же порядке учитываются расходы на предъявленный со стоимости этих товаров НДС, если плательщик УСН освобожден от уплаты НДС или применяет специальные пониженные ставки по нему (подпункты 3, 8 п. 2 ст. 170, подпункты 8, 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275, ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1891).
При применении обычных ставок НДС «входной» НДС со стоимости товаров по общему правилу можно принять к вычету.
Корректировка доходов при возврате производится так же, как в случае применения УСН с объектом «доходы».
Расходы уменьшаются на ранее списанную сумму себестоимости возвращенных товаров и приходящийся на нее НДС (если ранее учитывался в расходах). Сумму расходов следует уменьшить в периоде перечисления денежных средств за возвращенный товар.
На заметку: о бухгалтерском учете торговли на маркетплейсе Вы можете прочесть в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Вести торговлю через маркетплейсы без ошибок и с учетом свежих изменений поможет Алгоритм «Продажа товаров через маркетплейсы: документы, учет, налоги. Новые правила» на нашем сайте.
Читайте подробнее