ФНС ответила на 26 вопросов по уплате НДС на УСН

Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ внес значительные поправки в НК РФ, в том числе по исчислению НДС на УСН. С 2026 года порог доходов, при превышении которого на УСН необходимо платить НДС, начнет поэтапно снижаться:

• 20 млн рублей – в 2026 году;
• 15 млн рублей – в 2027 году;
• 10 млн рублей – в 2028 году.

Таким образом, в 2026 году от НДС будут освобождены организации и ИП на УСН с доходами за 2025 год до 20 млн рублей включительно, а также зарегистрированные в 2026 году. Если в течение 2026 года совокупный доход с начала года превысит 20 млн рублей, действие освобождения прекращается.

В связи с данными изменениями ФНС выпустила Письмо от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@ с Методическими рекомендациями по НДС для УСН – 2026. В нем даны разъяснения по 26 вопросам, которые будут актуальны для плательщиков УСН в 2026 году. Ко многим разъяснениям в Письме приведены практические примеры.

В частности, разъяснено следующее:

Освобождение от уплаты НДС

– Освобождение от исчисления и уплаты НДС предоставляется автоматически. Уведомление об этом представлять в налоговый орган не надо. Также у плательщиков УСН, освобожденных от исчисления и уплаты НДС в бюджет, отсутствует обязанность представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и книги покупок.

– Если плательщик НДС на УСН осуществляет не признаваемые объектом обложения НДС или не облагаемые НДС операции, то по таким операциям у него не возникает обязанность уплаты НДС (такие операции перечислены в ст. 146 и ст. 149 НК РФ). Однако в этом случае у него возникает обязанность подавать декларацию по НДС, в разделе 7 которой отражается информация об этих операциях.

– Если в 2025 году ИП применял одновременно УСН и ПСН, ОСН и ПСН, ЕСХН и ПСН, то для освобождения от НДС учитывается общая сумма доходов за 2025 год по обоим применяемым режимам налогообложения.

Выбор ставки НДС

– Плательщик УСН, у которого возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет, вправе применять общеустановленные ставки 22% (10% или 0% – для ряда операций)  или выбрать одну из специальных ставок 5% или 7%.

Выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, являющимся объектом обложения НДС. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем товаров (работ, услуг). Уведомлять налоговый орган о выборе ставки НДС не требуется.

– При выборе одной из специальных ставок НДС налогоплательщики УСН вправе также применять ставку 0% по ряду операций, в частности, к ним относятся экспорт товаров, международная перевозка, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки.

– Плательщики УСН, которые впервые перешли на применение ставки НДС 5% или 7% в 2026 году, могут отказаться от нее, не дожидаясь истечения 12 кварталов. Сделать так можно в течение четырех последовательных кварталов, начиная с квартала, в котором впервые задекларирована специальная ставка НДС 5% или 7%.

– Сумма НДС, указанная в счетах-фактурах плательщиком УСН (в том числе исчисленная по ставкам 5% или 7%), подлежит вычету у покупателя в общеустановленном порядке.

– Пороговые значения доходов для ставки НДС 5% и 7% подлежат индексации (на коэффициент-дефлятор для УСН). На 2026 год он составляет 1,090. Например, если доходы плательщика УСН за 2025 год не превысили 20 млн рублей, то ставка НДС 5% применяется в 2026 году с месяца, следующего за месяцем превышения доходов 20 млн рублей, до месяца (включительно), в котором доходы с начала 2026 года превысили 272,5 (250 * 1,090) млн рублей.

– Ставки 5% и 7% не применяются: при ввозе товаров на территорию РФ, в том числе из стран ЕАЭС; при исчислении НДС налогоплательщиком УСН – покупателем в качестве налогового агента.

Исчисление НДС

– Если плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, до даты отгрузки получит аванс, то НДС следует исчислить как при получении аванса, так и при последующей отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса. Налоговая база при получении аванса определяется с суммы полученного аванса, то есть с суммы, включающей в себя НДС.

– Если получен аванс и планируется отгрузка в счет этого аванса в одном и том же квартале, то допустимо составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке.

– Если плательщик УСН, применяющий освобождение от НДС, которое носит обязательный характер, выставит покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы НДС, то сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет. При этом у продавца на УСН право на вычеты «входного» НДС не предусмотрено.

Также в Письме рассказано:

– как исчислить НДС по длящимся договорам, заключенным плательщиком УСН до 2026 года;

– про переходные положения по «входному» НДС по покупкам до 2026 года;

– про восстановление «входного» НДС налогоплательщиком УСН;

– о порядке применения чеков ККТ плательщиками УСН, которые обязаны исчислять и уплачивать НДС.

На заметку:  какие еще изменения в применении УСН приняты на 2026 год, можно узнать в электронном приложении «Изменения-2026. Без глубины нет высоты» на нашем сайте.