Какую ставку НДС применять в переходном периоде: разъясняет ФНС

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышается с 20% до 22% (подпункт «в» п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).

В Письме от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@ ФНС России обращает внимание, что исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на основании длящихся договоров, заключенных до 1 января 2026 года с переходом на 2026 и последующие годы, Федеральным законом N 425-ФЗ не предусмотрено. Налогообложение по ставке 22% производится с 1 января 2026 года независимо от даты заключения договора.

При переходе со ставки НДС 20% на 22% ФНС России рекомендует руководствоваться подходами, изложенными в Письме ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@:

• при отгрузке после 1 января 2026 года в счет оплаты, частичной оплаты, полученной до 1 января 2026 года (пункт 1.1);
• при изменении с 1 января 2026 года стоимости товаров, отгруженных до 1 января 2026 года (пункт 1.2);
• при исправлении счета-фактуры после 1 января 2026 года в отношении товаров, отгруженных до 1 января 2026 года (пункт 1.3);
• при возврате после 1 января 2026 года товаров, реализованных до 1 января 2026 года (пункт 1.4)

Налоговым агентам по НДС рекомендовано руководствоваться подходами, изложенными в пунктах 2.1 и 2.2 данного Письма.

Также в Письме от 23.12.2025 N 03-07-11/125182 Минфин России дает рекомендации по исчислении НДС при отгрузке товара в 2026 году, оплаченного до 2026 года. При реализации продавец должен рассчитать НДС по новой ставке - 22%, а к вычету принять НДС с аванса, исчисленный по ставке 20/120. Такая позиция не противоречит рекомендациям ФНС.

На заметку: алгоритмы действий в различных ситуациях, возникающих в переходный период повышения ставки НДС, приведены в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.

Как правильно применять новую ставку НДС 22% к отгрузкам и авансам после перехода, объяснит лектор на тематической горячей линии «Что нужно успеть сделать в январе 2026 года в связи с Налоговой реформой, если не успели сделать в декабре 2025 года» 15 января 2026 года.