Положительное сальдо ЕНС – смягчающее обстоятельство при подаче уточненной декларации

Представление уточненной налоговой декларации, увеличивающей налоговые обязательства, позднее срока уплаты налога может влечь за собой дополнительное начисление пеней. Такие пени призваны не только обеспечить исполнение обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением платежей (Постановление КС РФ от 17.12.1996 N 20-П; Определения КС РФ от 28.05.2020 N 1115-О, от 28.03.2024 N 603-О, от 25.06.2024 N 1726-О).

В Письме от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@ ФНС России напоминает налоговым органам, что индивидуализация и дифференциация наказания в целях обеспечения принципа справедливости должна осуществляться с учетом установления таких обстоятельств как (Постановления КС РФ от 12.05.1998 N 14-П, от 15.07.1999 N 11-П, от 30.07.2001 N 13-П, Определения от 14.12.2000 N 244-О, от 14.12.2023 N 3286-О):

• характер совершенного правонарушения;
• размер причиненного вреда;
• степень вины правонарушителя;
• его имущественное положение и иные существенные обстоятельства.

ФНС сообщает, что наличие положительного сальдо ЕНС на момент представления уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства, может рассматриваться как  смягчающее ответственность обстоятельство и приводить к снижению размера штрафа пропорционально соотношению размера задекларированного налога к доплате к размеру имеющегося положительного сальдо ЕНС (Письмо ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).

На заметку: если сроки подачи декларации и уплаты налога прошли, то налогоплательщик может избежать штрафа при выполнении двух условий (п. 4 ст. 81 НК РФ):

• уточненная декларация подана раньше, чем налоговая инспекция узнала и сообщила об ошибке или назначила выездную проверку;

• на момент подачи декларации было положительное сальдо ЕНС в размере не меньшем, чем недостающая сумма налога и соответствующие ей пени.

Как правильно сдать уточненную налоговую декларацию, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.

Рекомендации налогоплательщику при проведении камеральных и выездных налоговых проверок даст лектор на семинаре «Камеральные и выездные налоговые проверки: правила и реальность» 3 октября 2025 года.