Штрафные санкции за неисполнение договора: облагать НДС или нет

17 ноября 2023 г.

Риски: штраф, который получает продавец от покупателя, будет облагаться НДС в том случае, если такой штраф по существу не является неустойкой для обеспечения обязательств по договору, а фактически относится к элементу ценообразования. Квалификация штрафа как части цены производится в каждом конкретном случае отдельно с учетом условий соответствующих договоров.

Штрафные санкции, которые получает продавец (исполнитель) от покупателя (заказчика) по договору, по общему правилу не облагаются НДС. Такие суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг). Это следует из анализа подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

При этом в Письме от 04.10.2023 N 03-07-11/94106 Минфин России уточняет, что, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), такие суммы включаются в налоговую базу по НДС.

Квалификация штрафов в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.

На заметку: Минфин России в своих письмах уже заявлял, что штрафы, полученные от покупателя продавцом, могут облагаться НДС в определенных ситуациях. Это ситуации, когда такие штрафы не являются санкциями, обеспечивающими исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования (Письма Минфина России от 25.11.2022 N 03-07-11/115368, от 09.02.2021 N 03-07-05/8311, от 26.10.2020 N 03-07-11/93098). При этом штрафные санкции, которые получает покупатель от продавца, НДС не облагаются, поскольку не связаны с расчетами по оплате товаров (п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.06.2015 N 03-07-11/33051).

Подробнее про ситуации, в которых возможно обложение штрафных санкций НДС, Вы можете прочесть в Готовом решении: Облагаются ли НДС суммы штрафных санкций по договору (КонсультантПлюс, 2023).

Об изменениях в налоговом законодательстве, в том числе в НДС, расскажет лектор на мероприятии «Налоговая экспертиза «ЭЛКОДА» по теме «Дайджест изменений налогового законодательства: всё самое важное в 2024 году» 7 декабря 2023 года.

Верно рассчитать НДС и оформить декларацию поможет алгоритм клиентского опыта «НДС: общие правила и сложные ситуации. Отчитываемся за IV квартал 2023 года».

Читайте подробнее