В гражданско-правовом договоре (ГПД) может быть установлено, что физлицо-исполнитель получает аванс (предоплату). Организация-заказчик как налоговый агент удерживает НДФЛ с дохода физлица, выплаченного по данному договору (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
В Письме от 03.10.2023 N 03-04-05/93737 Минфин России поясняет, что НДФЛ с аванса по ГПД следует удержать при выплате аванса, так как налог удерживается при фактической выплате дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ и п. 4 ст. 226 НК РФ). Особенностей по таким выплатам НК РФ не содержит.
На заметку: аналогичная позиция озвучена в Письме Минфина России от 23.06.2020 N 03-04-05/54027 и Письме Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733.
При перечислении аванса по ГПД возможна ситуация, когда физлицо заявляет профессиональный вычет, в результате чего облагаемый доход становится меньше суммы выплаченного изначально аванса, а значит, излишне удержанный с аванса НДФЛ придется возвращать физлицу в порядке ст. 231 НК РФ. Пример излишне удержанного НДФЛ с аванса приведен в Готовом решении: Как облагаются НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам (КонсультантПлюс, 2023).
В каких случаях возникают обязанности агента НДФЛ и какие ошибки можно допустить при удержании НДФЛ, расскажет лектор на трансляции «НДФЛ в 2023-2024 годах: предупреждаем типичные ошибки» 23 ноября 2023 года.
Читайте подробнее