Земельный налог с участков для ИЖС и повышающие коэффициенты: КС РФ разобрался в споре

Организация обязана применять повышающие коэффициенты 2 или 4 при расчете земельного налога в течение определенного времени, если имеет в собственности земельный участок для индивидуального жилищного строительства (далее - ИЖС) (п. п. 15, 16.1 ст. 396 НК РФ). Если участок для ИЖС используется в предпринимательской деятельности и облагается по ставке 1,5%, налог также нужно рассчитывать с применением повышающего коэффициента вплоть до государственной регистрации прав на построенный на нем объект недвижимости (Письмо ФНС России от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@). Подробно об обязанности применения повышающего коэффициента рассказано в обзоре на нашем сайте. Конституционность такой обязанности применения повышающего коэффициента на ставку 1,5% была оспорена организацией в Конституционном Суде РФ.

Постановлением от 21.07.2026 N 52-П Конституционный Суд РФ постановил, что начиная с нового налогового периода повышающие коэффициенты, предусмотренные п. 15 ст. 396 НК РФ, не могут применяться при исчислении земельного налога в отношении участков для ИЖС, которые  используются в предпринимательской деятельности, из-за чего облагаются по налоговым ставкам, установленным в пределах 1,5%.

Таким образом, начиная с налогового периода 2027 года одновременно применять ставку налога 1,5% и повышающие коэффициенты не нужно.

В связи с этим ФНС Письмом от 21.07.2026 N БС-36-21/6262@ отменила свое ранее изданное Письмо от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@ о порядке применения повышающих коэффициентов по участкам для ИЖС, используемым в предпринимательской деятельности.

В Информации от 28.07.2026 ФНС также прокомментировала Постановление КС РФ, отметив, что оно не имеет обратной силы, действует на будущее и не является основанием для пересмотра исполненных обязательств по уплате земельного налога за предшествующие налоговые периоды, а также текущий налоговый период 2026 года. Исключение – налоговые обязательства налогоплательщиков, обратившихся до 21 июля 2026 года за судебной защитой, дела или жалобы которых на указанный момент поданы или находятся на рассмотрении судов.

На заметку: как рассчитать земельный налог по земельным участкам, предназначенным для строительства, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.

Свежие материалы СПС КонсультантПлюс по расчету и уплате земельного налога Вы сможете отслеживать в Ленте рекомендаций по Профессиональной задаче «Земельный налог» на нашем сайте.