Организация выполнила работы в декабре 2025 года, оформила акт сдачи-приемки выполненных работ, датированный 26.12.2025, и направила акт заказчику почтой. В январе 2026 года заказчик получил акт и подписал его 27.01.2026, указав, что работы приняты 26.01.2026. Как организации следует отразить доходы от реализации и начислить НДС: декабрь 2025 или январь 2026? Какую ставку НДС следует применять 20% или 22%?

Если заказчик безосновательно уклоняется от подписания акта, можно подписать акт в одностороннем порядке. В этом случае доход отразите на дату подписания акта (п. 4 ст. 753 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.10.2020 N 03-07-11/88016, п. 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51).

По вопросу НДС может быть две позиции. Дата выполнения работ в целях исчисления НДС - это дата, когда заказчик подписал акт сдачи-приемки выполненных работ, поэтому существует риск, что НДС необходимо рассчитывать на дату подписания акта заказчиком по ставке 22%, однако если заказчик необоснованно затягивает подписание акта, то можно говорить об одностороннем подписании акта и применении ставки 20% (Письма Минфина России от 18.07.2024 N 03-03-06/1/67042, от 10.10.2023 N 03-03-06/1/96189, от 24.04.2023 N 03-07-11/37563, от 12.09.2022 N 03-03-06/1/88108, от 08.10.2020 N 03-07-11/88016, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2011 по делу N А56-5793/2011).

 

Напоминаем, что организация вправе обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ). Выполнение плательщиком письменных разъяснений, данных ему уполномоченным органом, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

 

Обоснование

 

Акт о выполнении работ составьте на дату их приемки заказчиком. Если заказчик отказался подписать акт, не признавайте выручку и не начисляйте НДС (Письмо Минфина от 23.01.2017 N 03-07-11/2832).

Если заказчик не подписал акт, но суд решил спор в вашу пользу, учтите выручку и начислите НДС на дату вступления в силу судебного решения (Письмо Минфина от 13.11.2025 N 03-07-11/109868).

При методе начисления момент признания дохода зависит от того, по каким причинам заказчик не подписывает акт.

Если заказчик безосновательно уклоняется от подписания акта, вы можете подписать акт в одностороннем порядке. В этом случае доход отразите на дату подписания акта (п. 4 ст. 753 ГК РФ, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.10.2020 N 03-07-11/88016, п. 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51).

Также заказчик может отказаться подписывать акт из-за недостатков или ненадлежащего качества выполненных работ, сделав соответствующие записи в акте (п. п. 1, 2 ст. 720 ГК РФ).

В такой ситуации доход признавайте после подписания акта по итогам устранения недостатков (исправления качества) в общем порядке.

Дата выполнения работ в целях исчисления НДС - это дата, когда заказчик подписал акт сдачи-приемки выполненных работ (Письма Минфина России от 18.07.2024 N 03-03-06/1/67042, от 10.10.2023 N 03-03-06/1/96189, от 24.04.2023 N 03-07-11/37563, от 12.09.2022 N 03-03-06/1/88108, от 08.10.2020 N 03-07-11/88016).

Если заказчик не подписал акт выполненных работ, но суд решил, что подрядчик выполнил условия договора, днем выполнения работ считается дата вступления в силу решения суда. На эту дату и определяйте налоговую базу по НДС (Письма Минфина России от 13.11.2025 N 03-07-11/109868, от 08.10.2020 N 03-07-11/88016, от 06.12.2019 N 03-07-11/95033).

Таким образом, в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

При этом счета-фактуры в отношении выполненных работ выставляются не позднее пяти календарных дней, считая с даты подписания заказчиком акта сдачи-приемки данных работ.

Вопрос: О моменте определения налоговой базы по НДС при выполнении работ и многократном оказании услуг в рамках одного договора; о дате признания дохода от реализации работ (услуг) в целях налога на прибыль. (Письмо Минфина России от 18.07.2024 N 03-03-06/1/67042)

 

Другими словами, если заказчик уклоняется от приемки выполненных работ (как в рассматриваемой ситуации), то это не препятствует сдаче их результата подрядчиком путем составления акта выполненных работ в одностороннем порядке. Признать такой документ недействительным может только суд, а пока акт не признан судом недействительным, он подтверждает выполнение и передачу указанного в нем подрядчиком объема работ.

При этом некоторые суды указывают, что подрядчик обязан на основании такого акта (подписанного в одностороннем порядке) стоимость работ отразить при исчислении налоговой базы по НДС на дату его составления и подписания подрядчиком (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2011 по делу N А56-5793/2011).

Однако позиция Минфина России на этот счет более благоприятна для налогоплательщиков. В своих разъяснениях контролирующий орган отмечает, что документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (Письма Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 N 03-07-10/3962). В таком же ключе высказываются и некоторые суды (Постановление ФАС Центрального округа от 04.08.2014 по делу N А48-2601/2013).

 

Клиентский опыт

В дополнение к основному ответу мы хотели бы поделиться с Вами Алгоритмом эффективного решения похожих задач. Вы можете ознакомиться с эффективной последовательностью действий в КонсультантПлюс по теме Вашего запроса в документе: «НДС: актуальные вопросы в 2026 году».

 

1. Вопрос: ...Подрядчик в III квартале 2015 г. (июль) выполнил строительные работы по договору с заказчиком и передал заказчику подписанный акт выполненных работ по форме N КС-2. Заказчик обещает подписать акт в IV квартале 2015 г. и оплатить работы. Обязан ли подрядчик отражать доход в III квартале 2015 г. в целях НДС? (Консультация эксперта, 2015);
2. Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-подрядчика доход от выполненных работ по договору строительного подряда при отказе заказчика от приемки выполненных работ и последующем признании факта надлежащего выполнения работ подрядчиком по решению суда?.. (Консультация эксперта, 2026);
3. Готовое решение: Как определить налоговую базу по НДС (КонсультантПлюс, 2026);
4. Готовое решение: Дата оказания услуг и выполнения работ в целях налогообложения прибыли и бухгалтерского учета (КонсультантПлюс, 2026).