Организация заключила договор с самозанятым. В договоре указан аванс, т.е предоплата. Как это отразить в учете. Будут ли риски по НДФЛ у организации и т.п. Или просто самозанятый сделает два чека по этому договору.

Главное

Согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом по НПД, самозанятый обязан сформировать чек, обеспечив его передачу покупателю (заказчику). Он может сделать это:

- с использованием мобильного приложения "Мой налог",

- и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки,

- и (или) с помощью "поверенной" кредитной организации.

Упомянутый НПА предписывает формировать чек и передавать его контрагенту в момент расчета наличными и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных безналичных формах такие действия совершают не позднее 9-го числа месяца, следующего за тем, в котором произведены расчеты.

Отсюда вывод. Самозанятый формирует чек в мобильном приложении "Мой налог" или его веб-версии по каждому расчету с покупателем или заказчиком. Возможность выставления чеков за период (совокупно за неделю или месяц, а не по каждой сделке) законодательством не предусмотрена.

Аналогичную точку зрения налоговики высказывали и в частных разъяснениях. Самозанятый должен отразить доход и сформировать чек на дату поступления денег (в т.ч. аванса). Это вытекает из ч. 1 ст. 7 Закона N 422-ФЗ. А значит, спецрежимнику надо выставить чек контрагенту на каждую полученную от него сумму (Письмо ФНС от 28.12.2021 N СД-4-3/18371@).

В НПД-базу средства попадут в том месяце, когда они пришли к самозанятому.

Учитывая изложенное, обязанность по отражению дохода и формированию чека у плательщиков НДП возникает на дату получения денежных средств, даже если это аванс. Факт оказания услуг (выполнения работ) фиксируется путем оформления акта оказанных услуг (акта выполненных работ).

Для налогового учета расходов покупателя (например, при наличии предоплаты) акт о выполнении работ (оказании услуг) необходим. Он является документом, подтверждающим факт их исполнения, а также отражает период или дату их оказания (Информация ФНС России). В рассматриваемом случае организация отражает расход в периоде подписания акта.

Если оплата была в размере 100 %, то самозанятый сформирует только один чек. Если оплата производилась в несколько этапов, то у Вас должен быть чек на каждый транш.

Учет будет выглядеть следующим образом:

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, перечисленные подрядчику (исполнителю) в порядке предварительной оплаты, не признаются расходами для целей налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Расходы в виде стоимости выполненных работ (оказанных услуг) (приобретаемых для осуществления основной деятельности) для целей налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, с учетом особенностей признания отдельных видов расходов, установленных гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 252 НК РФ).

По общему правилу расходы признаются при соответствии их критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. В данной консультации исходим из предположения, что расходы соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Расходы признаются на дату подписания налогоплательщиком акта, которым оформлена сдача-приемка выполненных работ (оказанных услуг) (абз. 3 п. 2 ст. 272, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), т.е. в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

 Бухгалтерский учет 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Перечислены денежные средства в порядке предварительной оплаты	60-ва	51	Выписка банка по расчетному счету, Чек самозанятого
В месяце подписания акта
Стоимость работ (услуг) включена в состав расходов по обычным видам деятельности	20 (26, 44 и др.)	60-р	Акт приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг)
Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты выполненных работ (оказанных услуг)	60-р	60-ва	Бухгалтерская справка

 

У организации в отношении облагаемого дохода, выплаченного плательщику налога на профессиональный доход, не возникает обязанностей налогового агента. Соответственно, платить НДФЛ с таких доходов и представлять расчет 6-НДФЛ не надо. Условием такого освобождения является, в частности, наличие гражданско-правового договора (ГПД) и отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращение не менее двух лет назад (ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Выплаты плательщику налога на профессиональный доход не надо облагать страховыми взносами и отражать в отчетности по страховым взносам при условии (п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 1, 2 ст. 15 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):

• отсутствия с таким лицом трудовых отношений либо их завершения не менее двух лет назад;
• наличия чека из приложения "Мой налог". В нем, в частности, должны быть указаны дата, время, сумма платежа, Ф.И.О. самозанятого лица и его идентификационный номер.

Исключением являются случаи, когда по условиям ГПД организация перечисляет взносы на травматизм на выплаты самозанятому лицу.

Рисков доначисления НДФЛ и страховых взносов в рассматриваемом случае нет.

В Приложении к ответу Вы найдете:

• Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от.docx
• решение Особенности применения специального налогов.docx
• Организация ОСН заключает договор с самозанятым Н.docx
• Как организации документально оформить расчеты с сам.docx