Организация или ИП на УСН, являющиеся плательщиками НДС и применяющие общеустановленные ставки НДС (0%, 10%, 22%), вправе определять налоговую базу в виде межценовой разницы при продаже приобретенных у бывших собственников-физлиц автомобилей (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).
В Консультации от 20.02.2026 эксперт МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам обращает внимание, что плательщики УСН, применяющие специальные пониженные ставки НДС (5% или 7%), при продаже приобретенных у физлиц автомобилей не вправе определять налоговую базу в виде межценовой разницы в порядке, предусмотренном п. 5.1 ст. 154 НК РФ (п. 12 ст. 154 НК РФ). В этом случае исчисление НДС должно быть произведено от полной стоимости реализации автомобиля (без учета НДС) с применением специальных пониженных ставок НДС (п. 1 ст. 154, п. 8 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ).
Если продавец применит пониженные ставки НДС к межценовой разнице, это повлечет за собой занижение налогооблагаемой базы НДС, а также ошибки при оформлении счета-фактуры. Покупатель товара не сможет принять к вычету НДС по неверно оформленному счету-фактуре, и продавцу необходимо будет внести в него исправления (п. п. 2, 5 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-08/124, Письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-09/1588).
Плательщику УСН, применяющему пониженную ставку, следует в графе 5 указать стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров, а сумма налога (графа 8) определяется не по расчетной ставке, а исходя из применяемой налогоплательщиком пониженной ставки НДС.
Эксперт отмечает, что плательщики УСН, начавшие применять пониженные ставки только в 2026 году, могут перейти на общеустановленные ставки, не дожидаясь истечения 12 кварталов с начала их применения. Отказ от пониженных ставок возможен в течение четырех последовательных кварталов начиная с квартала, в котором впервые задекларирована пониженная ставка налога (п. 9 ст. 164 НК РФ, п. п. 8, 9 Методических рекомендаций). При этом уведомлять налоговый орган о выборе иной ставки НДС (в данном случае общеустановленной 22%) не требуется. Налоговый орган узнает о применяемой налогоплательщиком УСН ставке НДС из представленной им декларации (п. 7 Методических рекомендаций).
На заметку: аналогичный ответ дает эксперт УФНС России по Ростовской обл. в Консультации от 25.03.2026 и сообщает о возможности начислять НДС по общеустановленным ставкам с межценовой разницы, если автомобили были приобретены в 2025 году, а реализованы в 2026 году.
Об исчислении НДС с межценовой разницы, в том числе плательщиками УСН, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Вопросы по применению НДС Вы можете задать на семинаре «НДС: новшества, неочевидные ситуация исчисления и налоговые вычеты в 2026 году» 13 мая 2026 года.
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
