Если у организации есть обособленные подразделения, то налог на прибыль, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, она исчисляет по всей организации без распределения его по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ). При этом налог, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, организация исчисляет отдельно по головному подразделению и отдельно по каждому обособленному подразделению (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Платеж по подразделению (обособленному или головному) рассчитывается как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
Организация самостоятельно решает, какой из двух трудовых показателей она будет применять для расчета: среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ). Выбранный показатель нужно закрепить в учетной политике и нельзя менять до конца года (п. 1 ст. 285, п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).
В Письме от 18.01.2024 N 03-03-06/1/3396 Минфин напоминает, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации, указаны в п. 2 ст. 256 НК РФ.
Таким образом, то амортизируемое имущество, которое соответствует ст. 256 НК РФ, учитывается в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения при расчете доли прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение.
На заметку: удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период – это процент содержания средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в средней остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 288 НК РФ, Письма Минфина от 11.07.2018 N 03-03-06/2/48148, от 24.08.2017 N 03-03-06/1/54410, от 10.04.2013 N 03-03-06/1/11824).
Как отразить в учетной политике расчет доли прибыли по обособленному подразделению и как рассчитать долю прибыли при отсутствии ОС, Вы можете прочитать в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Подробнее о порядке исчисления прибыли при наличии обособленных подразделений расскажет лектор на трансляции «Обособленные подразделения организаций: от постановки на учет до представления отчетности по основным налогам» 11 июня 2024 года.
Читайте подробнее