ООО имеет лицензию на оказание мед услуг, налогооблажение УСН доходы, код вида деятельности 96.02 Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты. Оказывают услуги парикмахерские, маникюрные и косметологические в плане ухода за лицом и врачебным вмешательствами в плане уколы красоты, ботокс, нити, биоревитализация, массаж. В 2025 доход превысил 20 млн. руб. Вопрос: с 2026 года будет плательщиком НДС в связи с тем что превышен лимит по доходам, но данные услуги освобождены от НДС или нет?
Ваше ООО с 2026 года будет плательщиком НДС в связи с превышением лимита доходов (20 млн руб. по новым правилам 2026 года) (п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Проекта).
При этом, из разъяснений Минфина РФ в Письме от 01.08.2025 N 03-07-07/74698 следует, что косметологические услуги в рамках первичной медико-санитарной помощи амбулаторно (стандартная форма для большинства клиник), выполняемые на основании медицинской лицензии, могут освобождаться от НДС по подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ (см. ниже подробности).
Парикмахерские и маникюрные услуги, напротив, облагаются НДС по пониженным или стандартным ставкам.
Обращаем внимание, что потребуется вести раздельный учёт НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Обоснование
Минфин России в Письме от 01.08.2025 N 03-07-07/74698 рассмотрел вопрос о применении НДС к операциям клиник и кабинетов, которые не только оказывают косметологические услуги, но и продают косметическую продукцию клиентам.
Суть вопроса, поступившего в Минфин
Компания, работающая на рынке эстетической медицины, применяет УСН "доходы минус расходы". Ее деятельность включает два направления:
- косметологические услуги (ОКВЭД 86.22), которые оказываются на основании медицинской лицензии по требованию Постановления Правительства РФ от 01.06.2021 N 852;
- розничная торговля косметикой (ОКВЭД 47.75) - продажа кремов, сывороток и других средств для домашнего ухода, рекомендованных пациентам после процедур.
С 1 января 2025 года компания стала плательщиком НДС, так как ее доход за 2024 год превысил 60 миллионов рублей. Структура полученных доходов выглядит так:
- 99,85% - доходы от оказания медицинских, косметологических услуг;
- 0,15% - торговля косметикой (около 100 тыс. руб.).
У бизнеса возник вопрос: может ли компания, у которой есть лицензия и основной доход которой получен от оказания медуслуг, освободиться от уплаты НДС в полном объеме на основании подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. Это норма освобождает медицинские услуги, оказываемые населению лицензированными организациями, от обложения НДС.
Позиция Минфина
Минфин сделал акцент, что не разбирает конкретные хозяйственные ситуации, но четко ответил на вопрос: компании требуется разделять операции на облагаемые НДС и не облагаемые.
Косметологические услуги освобождаются от НДС
Минфин в ответе ссылается на ряд законодательных актов, которые разрешают бизнесу не платить НДС с оказания косметологических услуг:
- ст. 149 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения медицинских услуг, оказываемых лицензированными организациями;
- Постановление Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 содержит перечень медицинских услуг. Косметология как часть медицинской помощи подпадает под категорию медуслуг населению по диагностике, профилактике и лечению, которые оказываются в рамках доврачебной помощи.
Постановление Правительства РФ от 01.06.2021 N 852 определяет лицензирование медицинской деятельности. Косметология прямо включена в перечень лицензируемых услуг (работ).
Приказ Минздрава России от 19.08.2021 N 866н утверждает Классификатор медуслуг, где услуги по косметологии и сестринскому делу в косметологии указаны как часть первичной медико-санитарной помощи, оказываемой в амбулаторных условиях.
Таким образом, если у компании есть лицензия и она оказывает косметологические услуги в рамках первичной медико-санитарной помощи амбулаторно (стандартная форма для большинства клиник), то ее доходы от таких услуг не облагаются НДС.
Реализация косметической продукции облагается НДС
в общем порядке
Минфин четко отделяет медуслуги от продажи товаров. Реализация косметических средств (кремов, сывороток, масок и пр.) - это операция по продаже товаров, которая не является медуслугой, а признается объектом обложения НДС по п. 1 ст. 146 НК РФ. В перечне исключений по ст. 149 НК РФ таких исключений нет.
При этом размер доли дохода не имеет значения. Если продажа косметики составляет мизерную часть дохода бизнеса, она все равно подлежит обложению НДС в общем порядке.
Последствия и рекомендации для бизнеса
Описанная ситуация обязывает компанию вести раздельный учет и делить операции на облагаемые и не облагаемые НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Это касается и доходов, и "входного" НДС.
Цели раздельного учета:
- правильное исчисление НДС к уплате с облагаемых операций;
- определение суммы НДС, принимаемой к вычету по расходам, связанным с облагаемой деятельностью;
- определение НДС, включаемой в стоимость расходов по необлагаемой деятельности;
- распределение НДС по общехозяйственным расходам, которые относятся к обоим видам деятельности.
Компания, которая оказывает косметологические услуги одновременно с продажей косметических товаров делит все приобретения на три категории:
- покупки, непосредственно используемые в необлагаемых операциях. Например, это могут быть медикаменты для инъекций (гиалуроновая кислота), расходные материалы (шприцы, перчатки) и пр. Такой "входящий" НДС не принимается к вычету, а включается в стоимость товаров (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Позже она учитывается в расходах по УСН или налогу на прибыль;
- товары, непосредственно купленные для продажи клиентам клиники (крема, витрины, этикетки). Сумма "входного" НДС принимается к вычету (с учетом особенностей выбранной ставки на УСН);
- покупки, используемые в обоих видах деятельности (аренда, коммуналка, связь, зарплата администратора и пр.). "Входной" НДС подлежит распределению с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 170 НК РФ.
Напомним, что правила учета закрепляются в учетной политике компании для целей налогообложения (сам факт ведения раздельного учета, методика распределения входного НДС, перечень затрат, относящихся к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности). Также важный этап - это настройка бухгалтерских программ для корректного учета и распределения "входного" НДС.
Бухгалтерам
Кадровикам
