Оперативно и достоверно №15 (346), 07.08.2017

АЛЬМАНАХ АКТУАЛЬНЫХ КОНСУЛЬТАЦИЙ: ЧАСТЬ ВТОРАЯ

Три месяца назад в ПроЭЛКОДЕ появилось электронное приложение «Актуальные консультации Центра оперативного консультирования». Сегодня мы представляем второй выпуск этого полюбившегося многим альманаха.

name

Как показала практика, альманах электронных консультаций стал популярным и востребованным сборником среди посетителей электронной библиотеки ПроЭЛКОДА. Это и неудивительно: ведь руководитель и бухгалтер, юрист и специалист кадровой службы смогли найти в нем полезную для себя информацию. Во втором выпуске мы расширили круг рассматриваемых тем, добавив раздел для специалистов, занимающихся проведением закупок в соответствии с Федеральным законом № 44-ФЗ. Уверены, что это нововведение привлечет читателей, которые найдут в альманахе советы и рекомендации по вопросам заключения контракта, изменения его цены, рассмотрения жалоб Федеральной антимонопольной службы и др.

НАПОМНИМ: электронный альманах прост и удобен в использовании. Предусмотрены отдельные рубрики для различных категорий пользователей. Каждая рубрика разбита на несколько тематических блоков, в которых представлены разъяснения по трем-четырем ситуациям. В основу материала легли реальные вопросы, задаваемые клиентами специалистам Центра оперативного консультирования компании «ЭЛКОД».

ЕЩЕ ОДНО НЕСОМНЕННОЕ ПРЕИМУЩЕСТВО АЛЬМАНАХА – альтернативные решения ситуаций, которые позволят оценить все возможные риски и найти для себя верное решение.

name

Читать далее

В Налоговом кодексе теперь прописано, в каких случаях налоговую выгоду могут признать необоснованной, а в каких нет

Источник: Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ в НК РФ внесена новая ст. 54.1, в которой приведен перечень условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик может правомерно уменьшить налоговую базу или сумму налога к уплате в соответствии с положениями НК РФ. Таких условий три:

  • в бухгалтерском и налоговом учете, а также в налоговой отчетности не было допущено искажений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения, которые привели к занижению налоговой базы;
  • основной целью сделки не является неуплата, неполная уплата, зачет или возврат суммы налога;
  • обязательство по сделке исполнено контрагентом, который указан в договоре с налогоплательщиком, или лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.

Доказывать нарушение этих условий должны налоговые органы в ходе проверочных мероприятий.

Также в новой статье приведен перечень обстоятельств, которые не могут быть самостоятельным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. К ним относятся:

  • подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
  • нарушение контрагентом законодательства о налогах и сборах;
  • наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных, не запрещенных законодательством сделок.

Положения Федерального закона вступают в силу 19 августа 2017 года.

Возможности: новые положения защитят добросовестных налогоплательщиков от неправомерных действий налоговых органов.


Умышленная и неумышленная неуплата налогов: ФНС выпустила рекомендации по их разграничению

Источник: Письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@

Письмом от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ ФНС совместно со Следственным комитетом направили методические рекомендации, которыми будут пользоваться налоговые и следственные органы для доказывания умышленного уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов.

Методические рекомендации состоят из 15 положений, в каждом из которых ведомства дают разьяснения по конкретным вопросам.

В частности, в п. 1 указано: контролирующим органам нужно учитывать, что неуплата или неполная уплата сумм налога может быть результатом как виновных деяний (умышленных и по неосторожности), так и невиновных деяний. Напомним, что от этого зависит размер штрафа по ст. 122 НК РФ. В рекомендациях представлены примеры неумышленных и умышленных нарушений.

Приведено шесть самых распространенных версий налогоплательщиков, объясняющих совершение правонарушения, и пять видов обстоятельств, прямо указывающих на то, что лица осознавали противоправный характер своих действий.

Приведен перечень налоговых схем, выявленных налоговыми органами в деятельности налогоплательщика, в частности, применение фиктивных сделок, дробление бизнеса, необоснованное применение налоговых льгот, льготных налоговых ставок, иные схемы уклонения от уплаты налогов.

ФНС и Следственный комитет разработали перечень вопросов, которые контролеры обязательно будут задавать сотрудникам налогоплательщика, и отдельный перечень – для руководителя налогоплательщика.

Возможности: рекомендации помогут налогоплательщикам подготовиться к проверкам налоговых и следственных органов.


ФНС уточнила порядок корректировки расчета по страховым взносам

Источник: Письмо ФНС России от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@

Письмом от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@ ФНС уточнила порядок заполнения подраздела 3.2 раздела 3 уточненного расчета по страховым взносам при необходимости исправления сведений о застрахованных лицах, если выявлены несоответствия в персональных данных физических лиц или какие-либо физические лица отражены в расчете по ошибке (их вообще не нужно было вносить в расчет). Новое разъяснение выпущено в дополнение к письму от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@.

Напомним, что действовать нужно так: сначала обнулить сведения в подразделе 3.2 раздела 3 расчета, а затем внести в расчет верные сведения. В предыдущем разъяснении налоговая служба советовала во всех знакоместах подраздела 3.2 раздела 3 указывать 0.

Теперь налоговое ведомство сообщило, что исходя из положений п. 2.20 Порядка заполнения расчета значением «0» заполняются суммовые показатели подраздела 3.2 раздела 3 расчета, а в остальных знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

Риски: при необходимости обнуления сведений о застрахованных лицах в разделе 3.2 значение «0» проставляется только в знакоместах, предназначенных для суммовых показателей, а в остальных ячейках ставится прочерк.


Внесены поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Источник: Приказ Минфина России от 28.04.2017 № 69н

С 6 августа 2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», внесенные приказом Минфина от 28.04.2017 № 69н (зарегистрировано в Минюсте 25 июля 2017 года).

В частности, поправками предусмотрено следующее:

  1. Уточнено, что данное ПБУ не распространяется на организации госсектора.
  2. Внесены положения по выбору способов ведения бухгалтерского учета.
  3. Уточнено содержание требования рациональности ведения бухучета.

Возможности: изучить новые положения по формированию учетной политики и применять их в работе.


Налоговый период при создании и ликвидации юрлиц и ИП станет проще определить

Источник: Федеральный закон от 18.07.2017 № 173-ФЗ

С 19 августа 2017 года вступают в силу поправки, внесенные в ст. 55 НК РФ Федеральным законом от 18.07.2017 № 173-ФЗ. Они касаются порядка определения начала и окончания налогового периода в зависимости от момента создания или ликвидации организаций и ИП. Теперь для юрлиц и ИП будут действовать единые правила (раньше в данной статье устанавливались правила определения налогового периода только для организаций, поэтому у ИП возникали споры с налоговыми органами).

Подробности – в обзоре в ПроЭЛКОДЕ.

Возможности: внесена ясность в порядок определения налогового периода для созданных или прекративших деятельность юрлиц и ИП.


Внесены уточнения в порядок налогового учета расходов на НИОКР

Источник: Федеральный закон от 18.07.2017 № 166-ФЗ

С 1 января 2018 года начнет действовать уточненный порядок учета расходов на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР). Поправки внесены Федеральным законом от 18.07.2017 № 166-ФЗ. В частности, предусмотрено следую-щее:

  1. К расходам на НИОКР будут относиться не только суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в разработках, но и суммы страховых взносов, начисленных на оплату их труда.
  2. С 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года в составе расходов на НИОКР можно будет учесть расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы, если они будут использованы исключительно для НИОКР.
  3. Расходы на НИОКР в целях налога на прибыль можно учитывать как в составе прочих расходов, так и в первоначальной стоимости амортизируемых НМА.
  4. Налогоплательщики, которые учитывают в расходах фактические затраты на НИОКР с применением повышающего коэффициента (1,5), вправе не представлять в налоговый орган отчет в том случае, если он размещен в государственной информационной системе.

Возможности: учесть в работе выгодные для налогоплательщиков поправки в части расходов на НИОКР.

Читать далее

Некоторых иностранных водителей разрешили трудоустраивать без российских водительских прав

Источник: Федеральный закон от 26.07.2017 № 204-ФЗ

С 1 июня 2017 года работодатели не вправедопускать к управлению служебными транспортными средствами иностранных граждан, у которых нет российского водительского удостоверения (п. 13 ст. 25 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»).

Федеральным законом от 26.07.2017 № 204-ФЗ установлено, что положения данного пункта не распространяются на граждан Киргизской Республики, а также граждан государств, законодательство которых закрепляет использование русского языка в качестве официального. То есть принимать на работу граждан Киргизии и таких государств работодатели смогут с национальными водительскими удостоверениями.

К таким государствам, например, относятся Беларусь (ст. 17 Конституции Республики Беларусь) и Казахстан (ст. 7 Конституции Республики Казахстан).

Поправки вступили в силу с 26 июля 2017 года.

Возможности: иностранным гражданам из Киргизии и других государств, в которых русский язык на законодательном уровне признан официальным, разрешено работать в России без замены национальных водительских удостоверений.

Читать далее

Руководителю, юристу

Заново переписаны положения ГК РФ о займах, кредитах, факторинге, банковских вкладах, счетах и расчетах

Источник: Федеральный закон от 26.07.2017 № 212-ФЗ

С 1 июня 2018 года Федеральным законом от 26.07.2017 № 212-ФЗ скорректированы и дополнены положения ГК РФ, в том числе о займах, кредитах, факторинге, банковских вкладах, счетах и расчетах, введен новый вид договора – «условное депонирование (эскроу)».

Изменения главы ГК РФ «Финансирование под уступку денежного требования»

Уточнен предмет договора финансирования под уступку денежного требования (договор факторинга).

По договору факторинга клиент обязуется уступить финансовому агенту денежные требования к должнику, а финансовый агент обязуется совершить не менее двух следующих действий:

  1. передавать клиенту денежные средства в счет денежных требований, в том числе в виде займа или предварительного платежа (аванса);
  2. осуществлять учет денежных требований клиента к третьим лицам (должникам);
  3. осуществлять права по денежным требованиям клиента, в том числе предъявлять должникам денежные требования к оплате, получать платежи от должников и производить расчеты, связанные с денежными требованиями;
  4. осуществлять права по договорам об обеспечении исполнения обязательств должников.

Изменения главы ГК РФ «Расчеты»

Cкорректировано определение безналичных расчетов. Согласно новой редакции безналичные расчеты осуществляются путем перевода денежных средств банками с открытием или без открытия банковских счетов в порядке, установленном законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами и договором.

Полное описание Федерального закона № 212-ФЗ читайте в обзоре в ПроЭЛКОДЕ.

Возможности: ознакомиться с поправками в ГК РФ и применить их в работе.


Юрлиц и ИП будут штрафовать, если они не предпримут меры по предотвращению вреда от оборота некачественной продукции

Источник: Федеральный закон от 18.07.2017 № 175-ФЗ

Продавцам, изготовителям, исполнителям и лицам, выполняющим функции иностранного изготовителя, грозит штраф за неисполнение обязанностей по предотвращению возможного вреда, связанного с оборотом продукции. Речь идет о продукции, которая не соответствует требованиям технических регламентов или обязательным требованиям (которые применяются до начала действия соответствующего техрегламента).

Специальные положения об ответственности вводятся в КоАП РФ Федеральным законом от 18.07.2017 № 175-ФЗ и начнут действовать с 30 июля 2017 года.

Самый крупный штраф – до 500 000 рублей – грозит организации, которая не приостановит производство и реализацию «неправильной» продукции. За повторное нарушение предметы правонарушения конфискуют, а с компании могут взыскать штраф от 700 000 до 1 млн рублей или приостановить ее деятельность на срок до 90 суток.

Риски: установлены высокие штрафы за непринятие мер по предотвращению вреда от обращения продукции, не соответствующей требованиям технических регламентов.

Читать далее

Личный интерес

Курортный сбор принят

Источник: Федеральный закон от 29.07.2017 № 214-ФЗ

Федеральным законом от 29.07.2017 № 214-ФЗ на территории Республики Крым, в Алтайском крае, в Краснодарском крае и в Ставропольском крае введен курортный сбор. Законопроект № 169585-7, принятый 19 июля в третьем чтении, был подписан без изменений.

До 1 декабря 2017 года Крым, Алтайский, Ставропольский и Краснодарский край должны принять региональные законы, которые определят сумму курортного сбора и территории, где он будет действовать. Взимать сбор начнут не раньше 1 мая 2018 года.

Размер курортного сбора в 2018 году не должен превышать 50 рублей, а в последующие годы – 100 рублей в день. Размер сбора может быть разным в зависимости от сезона (в том числе снижен до 0 рублей), времени пребывания отдыхающих в объекте размещения, значения курорта и его места нахождения.

name

Платить курортный сбор будут отдыхающие старше 18 лет, проживающие в объектах размещения более 24 часов. Также закон предусматривает перечень лиц, которые будут освобождены от уплаты курортного сбора.

Заниматься перечислением в бюджет курортного сбора будут операторы курортного сбора – юрлица и ИП, которые оказывают услуги по размещению туристов. Собранные средства будут направляться на строительство и реконструкцию инфраструктуры и благоустройство курортных территорий.

Экспериментальное взимание курортного сбора продлится с 1 мая 2018 года до 31 декабря 2022 года.

Риски: с 1 мая 2018 года курортный сбор будет взиматься с отдыхающих в Крыму, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском крае.


Вырос размер долга, за который не выпустят за границу

Источник: Федеральный закон от 26.07.2017 № 190-ФЗ

Федеральным законом от 26.07.2017 № 190-ФЗ изменена ст. 67 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в которой прописан порядок установления временного ограничения на выезд из России граждан-должников.

С 1 октября 2017 года в три раза вырастет сумма долга (с 10 000 до 30 000 рублей), при наличии которого гражданин не сможет выехать за рубеж. Однако данное послабление не будет касаться долгов по алиментам, выплатам компенсаций за причинение вреда здоровью, а также имущественного и морального ущерба. Для данных категорий долгов лимит остается прежним – 10 000 рублей.

При этом если должник не погасит долг в течение двух месяцев со дня окончания срока для добровольного исполнения требований, то его «долговой лимит» снижается с 30 000 до 10 000 рублей. Иными словами, если долг, например, в 20 000 рублей не погашен добровольно в установленный срок, то через два месяца такого должника уже не выпустят из России (превышен лимит в 10 000 рублей).

Возможности: по общему правилу за границу не выпустят граждан, долг которых составляет 30 000 рублей и более.

Читать далее

Уплата налогов третьим лицом

По общему правилу налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. С 30 ноября 2016 года уплату налога за налогоплательщика может произвести третье лицо (п. 1 ст. 45 НК РФ). Словом, налог может быть перечислен в бюджет как с расчетного счета самого налогоплательщика, так и со счета иного лица. С 1 января 2017 года действие этого правила распространяется на налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ, п. 3 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ), а также на страховые взносы.

Обратите внимание: указанные правила не касаются взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как действие НК РФ на них не распространяется (п. 3 ст. 2 НК РФ). Так что взносы на травматизм страхователи обязаны перечислить лично (п. 1.1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

На практике нередко возникают ситуации, когда компания не может в срок заплатить налог. Причины на то могут быть различными. К примеру, у банка, в котором у организации открыт единственный расчетный счет, отозвана лицензия на осуществление банковских операций. На открытие счета в другом банке и на поиск денег уйдет какое-то время. Предположим, что на этот период выпадает срок уплаты того или иного налога. Выходов из ситуации несколько.

Во-первых, можно подождать, пока ситуация с расчетным счетом и поиском денег разрешится. Соответственно, стоит быть готовым к тому, что заплатить придется не только сумму налога, но и набежавшие пени, а также штрафы.

Во-вторых, налог может заплатить директор компании или ее уполномоченный представитель. При этом физическим лицам предоставлено право уплачивать налоги без открытия счета в банке, т.е. наличными денежными средствами, что следует из подпунктов 1.1, 3 п. 3 ст. 45 НК РФ.

В-третьих, налог может заплатить контрагент организации, ее материнская компания и т.д.

Второй и третий варианты объединяет одно: налог уплачивается за третьих лиц. Закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ, можно сказать, утвердил такую возможность.

Вопрос уплаты налогов в бюджет одной компанией за другую поднимался уже не раз, ведь НК РФ не была предусмотрена уплата налогов за налогоплательщика третьим лицом (письма Минфина России от 05.04.2016 № 03-02-07/1/19179, от 18.09.2015 № 03-02-08/53680, от 14.02.2013 № 03-02-08/6). Еще в 2004 году Конституционный Суд РФ указал, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога организация должна самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму в бюджет, ведь иное толкование понятия «самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога» приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога. Это создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных компаний от обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов (определение КС РФ от 22.01.2004 № 41-О).

Законодательными органами власти в прошлом году было предложено предоставить возможность уплаты налогов за налогоплательщиков третьими лицами.

Отметим: у данной инициативы были и противники, считавшие, что понятие налога, сформулированное в ст. 8 НК РФ, не позволяет переложить обязанность по его уплате на другое лицо, поскольку налогом является платеж организаций или физических лиц за счет собственных средств.

Тем не менее законодатели предоставили возможность уплаты налогов и страховых взносов за налогоплательщиков третьими лицами (п. 1 и п. 9 ст. 45 НК РФ).

Данная поправка своевременна еще и потому, что с 1 октября 2017 года для организаций, допустивших просрочку, пени увеличиваются в два раза (за один день 1/150 ставки ЦБ РФ) с 31-го календарного дня такой просрочки. На это дано указание в подп. «б» п. 13 ст. 1 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Несмотря на то что теперь налог может быть уплачен за налогоплательщика третьим лицом, на практике нередко возникают вопросы о том, как должно быть оформлено платежное поручение в данном случае.

Федеральная налоговая служба в письме от 17.03.2017 № ЗН-3-1/1850@ приводит информацию о том, как следует заполнять платежные документы, если фактически за налогоплательщика платеж производит третье лицо.

Так, в полях «ИНН» и «КПП» плательщика необходимо указать значение ИНН и КПП плательщика, за которого уплачивается налог. Если налог перечисляется за ИП, то в поле «КПП» указывается ноль.

Обратите внимание: если у физического лица, чья обязанность по уплате налога исполняется, нет ИНН, то в соответствующем поле ставится ноль. Но тогда в поле «Код» обязательно должен быть указан Уникальный идентификатор начисления (индекс документа).

А вот в поле «Плательщик» следует указать информацию именно о том лице, которое исполняет чужую обязанность по уплате налога, т.е. о том, кто платит. Если это компания, то в поле «Плательщик» указывается ее наименование, а индивидуальные предприниматели вписывают там фамилию, имя, отчество (при наличии) и в скобках – «ИП». Например, «Иванов Иван Иванович (ИП)».

В том случае, когда налоги, к примеру, за компанию платит ее директор, учредитель и т.д., то есть физлицо, не имеющее статуса ИП, в поле «Плательщик» просто указывается его Ф. И. О.

Особое внимание следует уделить порядку заполнения поля платежного поручения «Назначение платежа».

В первую очередь здесь указывают ИНН и КПП лица, которое осуществляет платеж. Для разделения информации об ИНН и КПП используется знак «//». Этим же знаком информация о плательщике отделяется от иной информации, которая указывается в этом же поле. А это как минимум наименование налогоплательщика, чья обязанность по уплате налога исполняется. Имеет смысл там же указать, что это за налог (это не будет лишним для идентификации платежа).

Отметим, что наименование налогоплательщика указывается по тому же принципу, что и информация о плательщике, т.е. если налогоплательщик – это организация, то указать нужно ее наименование. В том случае, когда налог платится за физлицо, вписывайте его фамилию, имя, отчество, а если физлицо является индивидуальным предпринимателем, то в скобках дополнительно укажите: «ИП».

Ну и последнее. Никакого специального кода для статуса иного лица, исполняющего обязанность по уплате налога, в правилах так и не появилось. Так что в поле 101 («Статус плательщика») указывается статус того лица, за которое уплачиваются налоги (взносы). Например, при исполнении обязанности:

  • юридического лица – «01»;
  • индивидуального предпринимателя – «09»;
  • нотариуса, занимающегося частной практикой, – «10»;
  • адвоката, учредившего адвокатский кабинет, – «11»;
  • главы крестьянского (фермерского) хозяйства – «12»;
  • физического лица – «13».

Также возникают вопросы в части уплаты «агентского» НДФЛ. Распространяются ли новые правила уплаты налогов на случаи, когда НДФЛ с доходов налогоплательщика обязан удержать налоговый агент? Нивелируют ли они обязанность работодателя уплачивать данный налог исключительно из средств налогоплательщика, а не из собственных средств? Эти вопросы чиновники Минфина России изучили в недавнем письме (от 04.04.2017 № 03-04-06/19952).

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать налоги. Это общее правило. Вместе с тем оговаривается возможность иного порядка уплаты налога в ситуациях, предусмотренных, в частности:

  • ст. 24, в которой раскрыто понятие «налоговый агент», определены его права и обязанности, а также мера ответственности за нарушение налогового законодательства;
  • ст. 24.1, определяющей условия уплаты налогов и сборов управляющим товарищем инвестиционного товарищества;
  • ст. 25.5, устанавливающей обязанности ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе по уплате налога на прибыль по этой группе);
  • ст. 26, в которой закреплено право налогоплательщика на участие в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя;
  • ст. 50, в которой сказано, что в случае реорганизации юридического лица обязанности по уплате налогов и сборов исполняются его правопреемником (правопреемниками).

Кроме того, в абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ сказано, что уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Между тем законодателем не расшифровано, какое лицо может быть признано иным в указанных целях.

Казалось бы, налоговые агенты подпадают под эту категорию по двум формальным признакам:

  • являются иным лицом по отношению к налогоплательщику с юридической точки зрения;
  • уплачивают налог в бюджет за налогоплательщика.

Вместе с тем налоговые агенты, перечисляя налог (к примеру, НДФЛ) в бюджет, исполняют не только обязанности непосредственного налогоплательщика (ст. 207 НК РФ), но и свои (ст. 226 НК РФ). В связи с этим, очевидно, не следует приравнивать налогового агента к иному лицу.

При уплате НДФЛ в бюджет налоговым агентом не происходит возмещения расходов по уплате налогов третьим лицом. Более того, по-прежнему актуален установленный п. 9 ст. 226 НК РФ запрет на уплату налоговым агентом НДФЛ за счет собственных средств.

В письме от 04.04.2017 № 03-04-06/19952 Минфин России разъяснил, что согласно п. 9 ст. 226 НК РФ запрещается уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента. Кроме того, никто не отменял обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию НДФЛ из денежных средств налогоплательщиков и перечислению его в установленные сроки в бюджет. Таким образом, если компания выплачивает гражданину доход, она является налоговым агентом и должна исчислить НДФЛ, удержать его из доходов гражданина и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если возможности удержать налог нет, компания должна письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета и налогоплательщику в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ).

С учетом всего вышесказанного получается, что иное лицо вправе уплатить налог на основании ст. 45 НК РФ только в том случае, когда обязанность по уплате данного налога несет сам налогоплательщик. А так как обязанность по уплате НДФЛ из дохода налогоплательщика возлагается на налогового агента, он не вправе уплатить НДФЛ за счет собственных средств как иное лицо.

Однако организация вправе уплатить за физическое лицо НДФЛ, который он самостоятельно рассчитал к уплате с доходов, перечисленных в ст. 228 НК РФ, на основании налоговой декларации, поданной по форме 2-НДФЛ по окончании налогового периода. В данном случае организация не будет являться налоговым агентом, соответственно, ограничение, установленное п. 9 ст. 226 НК РФ, неприменимо.

Но встает следующий вопрос: возникает ли у физического лица экономическая выгода и, следовательно, налогооблагаемый доход? В письме от 04.04.2017 № 03-04-06/19952 Минфин России привел положения п. 5 ст. 208 НК РФ, согласно которым для целей налого-обложения по НДФЛ суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных за налогоплательщика иным физическим лицом, доходами не признаются. Но в письме и в указанной норме (п. 5 ст. 208 НК РФ) не рассмотрена ситуация, когда за него платит организация. Таким образом, приходим к выводу о том, что у физического лица возникает налогооблагаемый доход. Рассмотрим этот вопрос подробнее.

В целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (п. 1 ст. 41
НК РФ). Если за физическое лицо налог перечислит организация, то у физического лица возникает экономическая выгода, ведь он никаких расходов в связи с уплатой налога не понес.

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации доход у физического лица возникает в натуральной форме. Порядок налогообложения таких доходов установлен в ст. 211 НК РФ. Так, доходами в натуральной форме признаются полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги. В частности, к таким доходам относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ, письма Минфина России от 19.12.2012 № 03-04-05/4-1414, от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272 (п. 2), от 04.07.2011 № 03-03-06/1/391, от 28.06.2011 № 03-04-06/6-152, УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 № 20-14/3/043593@):

  • полная или частичная оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг;
  • оплата (полностью или частично) за физическое лицо имущественных прав;
  • оплата труда в натуральной форме;
  • предоставленные налогоплательщику безвозмездно или с частичной оплатой товары, работы, услуги.

Поскольку налог – это не товар (работа, услуга, имущественное право), уплата организацией или индивидуальным предпринимателем за гражданина налога к вышеперечисленным случаям не относится. Но приведенный в п. 2 ст. 211 НК РФ перечень доходов в натуральной форме не является закрытым. На это указывает формулировка «в частности». Поэтому уплата за гражданина налога организацией (индивидуальным предпринимателем) в принципе может быть отнесена к доходам в натуральной форме, например, по аналогии с оплатой за гражданина товаров (работ, услуг).

name

Читать далее

Елена Абдрахманова

Консультант по налоговому законодательству и бухг. учету.

ВОПРОС:

С 1 июля вступили в силу поправки в ст. 13 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и в ст. ст. 59 и 78 Федерального закона «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (Федеральный закон от 01.05.2017 № 86-ФЗ), касающиеся введения электронного больничного листа. Что изменится в работе бухгалтерии? В чем принципиальное отличие листка нетрудоспособности в электронной форме от привычного бумажного?

ОТВЕТ:

Электронный листок нетрудоспособности, как следует из положений Закона № 86-ФЗ, будет оформлен лечащим врачом и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью. Цифровой больничный будет сформирован в системе ФСС, данные из него поступят страхователю. Сам сотрудник больничного не увидит, он лишь получит уникальный номер, который впоследствии будет использоваться и поликлиникой, и компанией. После лечения врач поставит в программе отметку о закрытии больничного. Что касается работы бухгалтерии, рекомендуется организовать ознакомление сотрудников под роспись, например, с приказом по организации о начале работы с электронными больничными. В первую очередь компании необходимо определить целесообразность и возможность использования системы электронных больничных. Ситуация складывается таким образом, что сотрудник вправе потребовать оформления электронного больничного в поликлинике, а там, в свою очередь, по закону не могут в этом отказать. Работодатель обязан обеспечить выплату по такому больничному.

ОБОСНОВАНИЕ:

В соответствии с п. 5 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255-ФЗ) для получения пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам работник должен представить работодателю листок нетрудоспособности (больничный) на бумажном носителе установленной формы, выданный медицинской организацией и заполненный по установленным правилам.

1 мая 2017 года был подписан Федеральный закон № 86-ФЗ, который вносит изменения в Федеральный закон № 255-ФЗ и Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации». С 1 июля 2017 года начался новый этап: ввели электронные листки нетрудоспособности на территории всех субъектов РФ.

Внедрение ИТ-технологий в процесс обращения листков нетрудоспособности должно сократить затраты на их оформление, сделать процесс их выдачи прозрачным и более удобным как для застрахованных лиц, так и для работодателей. Электронный формат больничного позволит исключить ошибки, связанные с его оформлением, еще на стадии внесения данных в информационную систему.

Принятию Федерального закона № 86-ФЗ предшествовало проведение пилотного проекта «Электронный листок нетрудоспособности», в рамках которого отрабатывалась технология взаимодействия медицинских организаций, территориальных фондов ФСС и работодателей. По состоянию на апрель 2017 года к системе подключились 167 медицинских организаций: 84 – в Белгородской области, 57 – в Астраханской области, 2 – в Москве, 10 – в Республике Крым, 12 – в Севастополе, 2 – в Новосибирской области (данные приведены на официальном сайте Минтруда).

Федеральным законом № 86-ФЗ предлагается следующий порядок работы с больничными.

Во-первых, новый порядок затронет больничные, выдаваемые по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Во-вторых, больничный можно будет оформить и на бумажном носителе (как и ранее), и в форме электронного документа. Выдача электронного больничного будет производиться только с письменного согласия застрахованного лица. По всей видимости, письменное согласие будет фиксироваться в специальных журналах или другом документе медицинской организации.

В-третьих, независимо от формы больничный будет формироваться и размещаться в информационной системе страховщика – ФСС – в электронном виде. Документ должен быть подписан двумя подписями – усиленной квалифицированной электронной подписью медицинского работника, а также медицинской организации. Предполагается, что все медицинские организации и страхователи (работодатели) станут участниками системы информационного взаимодействия по обмену сведениями в целях формирования листка нетрудоспособности в электронной форме.

Для полноценной работы приведенного механизма будут разработаны:

  • форма, порядок выдачи и порядок оформления листков нетрудоспособности, а также порядок формирования листков нетрудоспособности в форме электронного документа – Росздравнадзором по согласованию с Минтрудом и ФСС;
  • порядок информационного взаимодействия страховщика, страхователей, медицинских организаций и федеральных государственных учреждений медико-социальной экспертизы по обмену сведениями в целях формирования листка нетрудоспособности в форме электронного документа – Правительством РФ.

Таким образом, будет разработана и внедрена единая информационная система, курируемая ФСС, в которой будет представлена вся информация о выданных листках нетрудоспособности.

Что это даст страхователям (работодателям)?

Во-первых, предполагается, что работодатель не понесет никаких дополнительных расходов: для входа в информационную систему нужно будет получить логин и пароль, что будет обеспечиваться бесплатно. Работодателя планируется идентифицировать по его регистрационному номеру в системе ФСС.

Во-вторых, работодатель сможет проверить информацию об открытых больничных в кабинете страхователя, никаких дополнительных подтверждений отсутствия сотрудника на рабочем месте уже не будет нужно.

В-третьих, работодатель сможет внести необходимые данные в существующие листки нетрудоспособности в систему также в электронном виде через кабинет страхователя.

Для работника (застрахованного лица) предусмотрен соответствующий сервис – кабинет застрахованного, в котором можно будет просмотреть и распечатать листки нетрудоспособности, получить информацию по начисленным пособиям, а также просмотреть и распечатать справку-расчет пособия. Для входа в кабинет застрахованное лицо может воспользоваться СНИЛС, логином и паролем, применяемыми на Едином портале государственных и муниципальных услуг (ЕПГУ).

Рассматриваемые новшества не означают, что бумажные больничные исчезнут из нашей жизни в одночасье. Как закреплено в Федеральном законе № 86-ФЗ, выдаваться больничные в электронной форме будут только с письменного согласия пациента. Фактически это означает установление неопределенного по времени переходного периода на новый формат работы с листками нетрудоспособности.

С 1 июля 2017 года на всей территории Российской Федерации можно получить электронный листок нетрудоспособности. Правовым основанием для этого стал Федеральный закон № 86-ФЗ, внесший соответствующие изменения в действующее законодательство.

На первом этапе, который не ограничен во времени, электронные больничные будут выдавать только по письменному согласию застрахованного лица. По всей видимости, в дальнейшем будет полностью осуществлен постепенный переход на новый формат работы. Электронный документ будет иметь равную юридическую силу с листком нетрудоспособности, оформленным на бумажном носителе.

Читать далее

Елена Абдрахманова

Консультант по налоговому законодательству и бухг. учету.

И снова об авансах – полученных и выданных

Работа на условиях предварительной оплаты прочно вошла в хозяйственную сферу. Налоговые последствия получения или перечисления суммы предоплаты определены Налоговым кодексом и давно не подвергались каким-либо изменениям. И если налог на прибыль и отражение авансов в учете практически не вызывают проблем, то в вопросе целей исчисления НДС их хватает. Зачастую причиной возникновения этих проблем является то или иное условие договора, а иногда – желание сэкономить. О том, чем это оборачивается, мы и поговорим в сегодняшней статье.

Порядок определения налоговой базы по НДС, установленный ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), требует при получении суммы предварительной оплаты исчислить налоговую базу из всей поступившей суммы. Исключений из этих правил немного: во-первых, не включается в базу по НДС предоплата, поступившая в счет отгрузки под ставку 0%; во-вторых, не требуется исчислять НДС с аванса, поступившего в счет не облагаемой НДС реализации; в треть-их, не требуется включать в налоговую базу по НДС авансы тем налогоплательщикам, которые производят товары, работы, услуги, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, и момент определения налоговой базы установлен в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ по мере отгрузки. Во всех остальных случаях, получив аванс, налогоплательщик обязан в течение пяти дней с момента получения денег составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ) и зарегистрировать его в Книге продаж перио-да получения денег. На первый взгляд, всё предельно просто. Однако как только в условиях договоров начинают фигурировать неденежные расчеты, от простоты не остается и следа. Начнем с того, что в Налоговом кодексе отсутствует такое понятие, как предоплата или аванс. Современный экономический словарь дает следующее определение:

«Предоплата – предварительная и частичная оплата товаров и услуг в счет общей суммы долга, которая служит гарантией оплаты покупаемого товара. Такая предоплата находит применение в торговле. Особое распространение получила в российской экономике, где она достигает нескольких десятков, а иногда и 100% от стоимости товаров»1

Согласно положениям ст. 487 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предварительная оплата имеет место в том случае, когда договор предусматривает обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи товара продавцом.

В судебной практике аванс рассматривается как денежная сумма, уплаченная до исполнения договора в счет причитающихся платежей по договору. См.:

Апелляционное определение Липецкого областного суда от 09.03.2016 по делу № 33-690/2016

В силу положений ст. 421 ГК РФ стороны свободны в заключении договора. Следовательно, форму оплаты по договору контрагенты могут определить по собственному усмотрению. Безусловно, в рамках правового поля. Суть в том, что в расчетах могут участвовать и товары, и работы, и услуги, и даже имущественные права.

В этом случае бухгалтер компании-продавца должен понимать: несмотря на то что платежки на получение предоплаты не будет, налоговая база по НДС формируется на дату получения в счет будущей отгрузки товаров, работ, услуг имущественных прав. Такой подход подтверждается судебной практикой:

«На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы может являться также день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При толковании данного положения судам необходимо иметь в виду, что для целей его применения оплату следует считать произведенной как в случае уплаты соответствую-щей суммы денежными средствами, так и в случаях исполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований». См.:

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33

«О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»

Для договоров подряда характерно заключение тройственных соглашений о перемене лиц в обязательстве. Предположим, что изначально договор был заключен между заказчиком – компанией А и подрядчиком – компанией Б. Компания А перечислила предоплату компании Б. Затем стороны заключили тройственное соглашение, по которому выполнять работы будет не компания Б, а компания С, т.е. меняется подрядчик. Стоимость работ та же самая и предполагает получение предварительной оплаты компанией С – новым подрядчиком. Тем же соглашением стороны определяют, что обязательство по перечислению аванса от компании А компании С считается выполненным после подписания данного соглашения, по которому от компании А к компании С переходит право требования долга возврата аванса от компании Б. Такая конструкция, с учетом сложившейся судебной практики, потребует от компании С исчислить базу по НДС на дату подписания данного соглашения, поскольку из договоренностей следует, что обязательство по перечислению аванса считается выполненным с момента подписания соглашения.

Рассмотрим еще одну ситуацию, требующую исчислить НДС с аванса без платежного поручения на поступившую сумму. В договорной практике оптовой торговли широкое распространение имеют различного рода скидки, предоставляемые продавцами покупателям за объем закупок, выполнение плана продаж, выбранный ассортимент, досрочную оплату и прочее. Поставщик, согласно условиям договора, может предоставить скидку покупателю путем уменьшения цены на уже отгруженный товар, если поставка, по которой была изменена цена, уже оплачена, у покупателя образуется некая сумма переплаты, которая, как правило, засчитывается в счет будущих поставок. В этом случае в периоде предоставления скидки продавец должен отразить у себя предоплату полученную и выставить счет-фактуру на аванс. См.:

Письмо ФНС России от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15920@

«О направлении письма Минфина России»

Вы можете возмутиться: как же так? Мы начислили НДС со всей стоимости отгрузки! Спокойно. Напоминаем: если по соглашению продавца и покупателя стоимость отгруженного товара уменьшается, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ) и получает право на вычет НДС с образовавшейся разницы (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Теперь разберемся с неудачными способами оптимизации налоговых обязательств при получении авансовых платежей. Итак, давайте представим, что между компанией А – заимодавцем и компанией Б – заемщиком заключен договор займа, по договору ежемесячно начисляются проценты за пользование займом, отражаются в доходах-расходах у каждой из сторон, перечисляются в сроки, установленные договором. Факт получения займа подтверждается заключенным договором, подписанным сторонами, платежными поручениями на перечисление займа и уплату процентов, бухгалтерскими проводками. Через какое-то время между теми же сторонами заключается договор подряда, по которому компания А является заказчиком, а компания Б – подрядчиком. Работы выполняются в сроки, установленные договором. Наступает момент оплаты за выполненные работы, а тут и срок возврата займа подоспел. И стороны решают прекратить обязательства зачетом взаимных требований. Возможно? Вполне.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования, а в случаях, предусмотренных законом, – срок которого не наступил. Кого-нибудь обманули? Нет. В этом случае вряд ли у налоговиков возникнут намерения полученный по договору заем переквалифицировать в аванс и начислить с него НДС, и даже если такие претензии возникнут, то, учитывая реальность операций, что подтверждается документами и действиями сторон, сделать это будет просто невозможно.

Однако всё будет выглядеть с точностью до наоборот, если стороны неумело замаскировали авансы под займы. Какие факты могут свидетельствовать о такой маскировке, наглядно показывают примеры из судебной практики. См.:

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26.09.2016 № Ф06-12981/2016 по делу № А65-803/2016

«…Судами установлено и следует из материалов дела, что между Заявителем и Обществом с ограниченной ответственностью (далее – ООО) "ГИПС+" в проверяемый период заключены договоры подряда.

<…> Также между ООО "ГИПС+" (Заимодавец) и Заявителем (Заемщик) заключены договоры целевого займа, согласно условиям которых Заимодавец предоставляет Заемщику целевой беспроцентный заем, целью предоставления которого является оплата СМР исполнителям, приобретение материалов, изделий и оборудования для создания объекта, собственных расходов Заемщика на создание объекта.

<…> Обязательства ООО "ГИПС+" по оплате выполненных работ на сумму 359 909 399,94 рубля и обязательства Заявителя по возврату сумм займа прекращены в связи с заключением между ООО "ГИПС+" и Заявителем соглашений о прекращении взаимных обязательств зачетом встречных однородных требований на сумму 358 877 290,46 рубля.

<…> Суды первой и апелляционной инстанций, исходя из анализа исследованных доказательств, имеющихся в материалах дела, и установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, правомерно пришли к выводу о том, что спорные договоры займа являются притворными сделками, поскольку не отражают действительный экономический смысл операции, не обусловлены разумными экономическими и иными причинами (целями делового характера); партнеры не имели намерений вести деятельность в рамках договоров займов; полученные денежные средства являлись предоплатой по договорам подряда; действительной целью совершения сделки являлось создание условий для получения налоговой выгоды в виде возмещения НДС в налоговый период, когда получена предоплата.

<…> При этом судами указано, что Заявитель и ООО "ГИПС+" имеют длительные хозяйственные отношения по исполнению договоров подряда, в которых подрядчиком выступает Заявитель; неоднократно заключенные договоры займа носят беспроцентный характер, возврат денежных средств не производился, стороны во всех случаях прекращали обязательства путем зачета взаимных требований по договорам займа и договорам подряда, в которых общество является подрядчиком, Заемщиком, ООО "ГИПС+" – заказчиком, Заимодавцем, то есть между контрагентами применялись особые формы расчетов за выполненные работы; целевая направленность расходования денежных средств, полученных Заявителем по договорам займа, совпадает с предметом договоров подряда.

Согласно пояснениям Абдрахманова Р.А. – руководителя Общества – в спорный период денежные средства, полученные по договорам займа в счет оплаты за выполненные работы, планировалось зачесть изначально».

Теперь несколько слов об обеспечительных платежах. Казалось бы, при чем здесь НДС? Действительно ни при чем, если обеспечительный платеж выполняет свою функцию, предусмотренную законом.

С 2015 года, согласно новой редакции ст. 329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором. До указанной даты перечень способов обеспечения не содержал упоминаний об обеспечительном платеже, однако предполагал и иные способы обеспечения. Объектом обложения НДС является реализация (п. 1 ст. 146 НК РФ), поэтому деньги, иное имущество, выступающее в качестве обеспечения, не должны включаться в базу по НДС, поскольку имеют иную правовую природу. Но когда обеспечительный платеж превращается в средство платежа, возникают риски претензий со стороны налоговых органов. Например, по предварительному договору сторона А вносит обеспечительный платеж на счет стороны Б в качестве гарантии заключения основного договора купли-продажи в будущем. После заключения договора купли-продажи составляется соглашение о зачете обеспечительного платежа в счет оплаты по договору купли-продажи. При проведении налоговой проверки велик риск того, что инспекторы посчитают, что компания Б занизила налоговую базу по НДС, не отразив аванс полученный. Приведем пример из судебной практики. См.:

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2014 по делу № А12-22792/2013

«…В ходе рассмотрения дела судами установлено, что между ООО "ИК СитиЦентр" (продавец) и ООО "Индустрия Фитнеса" (покупатель) 01.03.2010 заключен предварительный договор купли-продажи нежилых помещений.

Согласно пунктам 1.1 и 1.2 предварительного договора купли-продажи нежилых помещений стороны обязались заключить в будущем договор о продаже недвижимого имущества (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

<…> Согласно условиям предварительного договора, с учетом дополнительного соглашения от 01.03.2010, в качестве обеспечения исполнения Стороной 2 обязательств по заключению основного договора, а также в доказательство заключения настоящего договора Сторона 2 в срок не позднее 5 рабочих дней со дня подписания настоящего договора перечисляет на расчетный счет Стороны обеспечительный (гарантийный) взнос в размере 1 400 000 000,00 руб. (один миллиард четыреста миллионов рублей). Обеспечительный (гарантийный) взнос, перечисленный Стороной 2 по настоящему пункту, не признается имуществом Стороны 1, не входит и не засчитывается в цену основного договора (не является авансом по основному договору), не является задатком в правовом смысле, предусмотренном статьями 380 и 381 Гражданского кодекса Российской Федерации, оставаясь способом обеспечения исполнения Стороной 2 обязательств по заключению в будущем основного договора в силу пункта 1 статьи 329 Гражданского кодекса Российской Федерации, и подлежит обязательному возврату Стороной 1 Стороне 2 в полном объеме в срок не позднее 5 рабочих дней со дня заключения основного договора.

<…> По получении от покупателя денежных средств в марте 2010 года ООО "ИК СитиЦентр" их в налоговую базу по НДС не включало, НДС с указанной суммы не исчисляло.

<…> Сторонами 13.09.2011 был заключен основной договор купли-продажи нежилых помещений, в соответствии с которым истец обязался передать в собственность ООО "Индустрия Фитнеса" нежилые помещения общей площадью 12908,80 кв. м и стоимостью 1 400 000 000 рублей.

<…> После заключения основного договора и перехода права собственности обеспечительный взнос был зачтен в оплату договора купли-продажи нежилых помещений от 13.09.2011.

После перехода права собственности по итогам III квартала 2011 года налогоплательщиком уплачен налог в размере 213 559 322 рублей, что не оспаривается налоговым органом».

Надо отметить, что дело закончилось в пользу налогоплательщика, хотя мнения судей на стадии рассмотрения в разных инстанциях расходились. Точку в споре поставил Верховный Суд РФ в определении от 11.11.2014 № 306-КГ14-2064, отказав налоговой инспекции в передаче кассационной жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Надо отдать должное юристам, составившим договор: условие об обеспечительном платеже сформулировано идеально, только не хватает подписи – для налоговых органов. Однако в материалах дела фигурирует следующий нюанс: оказывается, в платежном поручении на перечисление обеспечительного платежа незадачливый покупатель взял да и указал в назначении платежа следующее: «Оплата задатка по предварительному договору купли-продажи нежилых помещений от 01.03.2010 без НДС». Потом, конечно, ошибку исправили, обратившись с письменным запросом в банк. Но не случайно же русская пословица гласит: «Что написано пером, не вырубишь топором». Поэтому во избежание рисков необходимо детально анализировать не только договоры, но и первичные документы, банковские документы, реальные обстоятельства сделки и как минимум договориться с контрагентами поставить в курс дела собственное руководство, дабы игра не перешла на ваше поле.

Далее мы будем разбираться в проблемах покупателя, который воспользовался вычетом НДС с аванса перечисленного. Напомним: по правилам подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС, ранее отраженный в составе вычетов, подлежит восстановлению при отгрузке соответствующих товаров, работ, услуг. Обратите внимание: восстановление НДС с аванса необходимо, только если вы воспользовались вычетом. Если к вычету вы ничего не брали, речи о восстановлении быть не может! Хронология действий следующая: поставщик получает аванс, выставляет счет-фактуру на предоплату, покупатель регистрирует этот счет-фактуру в Книге покупок в периоде перечисления аванса, затем поставщик отгружает товар, опять выставляет счет-фактуру (уже на отгрузку), покупатель берет к вычету НДС с отгрузки и восстанавливает НДС с аванса. Однако ситуация усложняется в том случае, если покупатель решит не брать к вычету НДС с поступившего товара в том периоде, когда товар отгружен, и отложит его до лучших времен. Такое право с 2015 года дает п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Закон требует восстановить налог в том налоговом периоде, в котором НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежит вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом. Что скрывается за фразой «подлежит вычету», остается только гадать: это или период, когда покупатель фактически примет НДС к вычету, или период, с которого у покупателя возникает право на вычет. Такая двойственность не прибавляет уверенности при принятии решения. Но если вы не привыкли рисковать, безопаснее восстановить НДС в том периоде, в котором вы получаете право на налоговый вычет.

На этом проблемы с восстановлением НДС с авансов не заканчиваются, а, пожалуй, только начинаются. Вполне возможна ситуация, когда после перечисления суммы предоплаты стороны расторгают договор и аванс возвращается на счет покупателя. В этом случае, если НДС ранее был принят к вычету, его необходимо восстановить. Восстановление происходит в том налоговом периоде, в котором произошли изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты. Всё логично: у продавца, вернувшего переплату согласно п. 5 ст. 171 НК РФ, возникает право на вычет НДС, ранее исчисленный с предоплаты, а у покупателя возникает зеркальная обязанность восстановить налог. На практике достаточно часто условия договора могут меняться, но при этом аванс не возвращается. Как быть в этом случае? По правилам Налогового кодекса НДС восстанавливать не нужно, а в жизни будьте готовы столкнуться с другими реалиями. Обратимся к судебной практике. См.:

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.10.2016 № Ф05-14000/2016 по делу № А41-79981/2015

«…Генеральный подрядчик работы не выполнил. Между ООО "Глобал Эко" и ООО "Слоны" 1 июля 2013 года подписано соглашение о расторжении договора генерального строительного подряда № МТ-2 от 30 мая 2012 года, согласно пункту 2 которого обязательства сторон по договору прекращаются с момента его расторжения.

Налоговый орган полагает, что ООО "Глобал-Эко" не имеет права на применение в III квартале 2014 года налогового вычета и, соответственно, на возмещение налога, поскольку в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ должно восстановить сумму налога в случае расторжения договора.

Таким образом, нормы статьи 170 НК РФ предусматривают обязанность организации по восстановлению НДС, принятого к вычету с суммы аванса, в случае если аванс был возвращен, а договор, на основании которого аванс был уплачен, был расторгнут или изменен.

Между тем судами первой и апелляционной инстанций установлено, что полученный ООО "Слоны" аванс возвращен налогоплательщику не был. Кроме того, суды приняли во внимание то обстоятельство, что налоговым органом не установлено неисполнение ООО "Слоны" обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС с суммы полученного аванса, а также отсутствие признаков недобросовестности налогоплательщика и его контрагента». См.:

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 03.09.2014 по делу № А72-13403/2013

«…Подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 >НК РФ предусматривается обязанность организации по восстановлению НДС, принятого к вычету с суммы аванса, в том случае, если аванс был возвращен, а договор, на основании которого аванс был уплачен, расторгнут или изменен.

Законом предусмотрено обязательное наличие двух условий для восстановления НДС (изменение или расторжение договора и реальный возврат денежных средств).

Статьей 391 Гражданского кодекса Российской Федерации допускается перевод должником своего долга на другое лицо с согласия кредитора.

Поскольку перевод долга влечет правопреемство (замену должника), обязательство первоначального должника переходит к новому в полном объеме. В результате совершения сделки перевода долга обязательство не прекращается, изменяется только его субъектный состав.

Заключение договора перевода долга, в результате которого обязательство переходит к иному лицу, не предусмотрено налоговым законодательством в качестве основания восстановления НДС, равно как и у другой стороны не возникает право на применение налоговых вычетов.

НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстановить НДС, принятый к вычету с сумм аванса, если аванс не был возвращен.

Право на вычет ранее уплаченного НДС возникает только в том случае, если авансовые платежи, содержащие в себе ранее полученный от контрагента НДС, будут возвращены кредитору. Соответственно, обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, возникает только при возврате контрагентом сумм авансовых платежей». См.:

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.06.2017 № Ф04-1481/2017 по делу № А27-4581/2016

«…Признавая неправомерным решение налогового органа по эпизоду, связанному с восстановлением НДС в размере 1 087 120,67 рубля с аванса, перечисленного ООО "Нефтьэнергострой" в IV квартале 2012 года, суды первой и апелляционной инстанций, с учетом положений подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, согласно которым для восстановления НДС законом предусмотрено обязательное наличие двух условий (изменение условий договора или расторжение договора и реальный возврат денежных средств), принимая во внимание то, что договор подряда от 01.10.2012 № 931 расторгнут не был (произведена замена стороны договора на стороне подрядчика), возврат аванса не производился, пришли к выводу об отсутствии оснований для восстановления НДС в IV квартале 2012 года.

Довод налогового органа о том, что в результате заключения соглашения от 24.12.2012 о замене стороны по договору произошло расторжение договора подряда от 01.10.2012 № 931 (соответственно, Общество должно было восстановить НДС, ранее заявленный к возмещению с перечисленного в декабре 2012 года в адрес ООО "Нефтьэнергострой" аванса), отклоняется судом кассационной инстанции как несостоятельный. В случае замены стороны в договоре само обязательство не прекращается, изменяется лишь его субъектный состав».

Во всех эпизодах причиной спора стали изменения в договоре: в первом случае – растор-жение договора в судебном порядке, во втором – уступка прав требования, в третьем – перемена лица в обязательстве в рамках договора подряда. Ни в одном из случаев аванс не был возвращен. Налоговики настаивали на восстановлении налога.

В хозяйственной практике часто встречаются случаи, когда аванс перекидывается с одного договора на другой. Предположим, что изначально между контрагентами был заключен договор на поставку корпусной мебели, продавец выставил счет, покупатель его оплатил, получил счет-фактуру и принял НДС с аванса к вычету, а затем ситуация изменилась и стороны приняли решение зачесть эту предоплату в счет выполнения работ по сборке мебели. Как правило, в этом случае у продавца возникают вопросы о возможности вычета НДС с такого аванса, и финансовые ведомства допускают такую возможность. См.:

Письмо Минфина России от 24.11.2016 № 03-07-11/69332

Однако и покупателю необходимо быть внимательным. Это тоже изменение условий договора, и даже если аванс вам не возвращают и акт на выполненные работы еще не подписан, Минфин требует вернуть НДС обратно в бюджет. См.:

Письмо Минфина России от 22.02.2017 № 03-07-11/10152

Напрашиваются совершенно очевидные выводы: при изменении условий договора вы должны быть готовы отстаивать в суде принятое решение не восстанавливать НДС с полученного аванса.

Более того, если ваш контрагент в нарушение условий договора так и не отгрузил товар под перечисленный вами аванс и в конце концов долг перешел в категорию безнадежных, при списании «дебиторки» будьте готовы к тому, что от вас потребуют восстановить НДС и по этому основанию. Логика такова: товар так и не был отгружен, в деятельности, облагаемой НДС, не использовался, следовательно, нет оснований для вычетов НДС. Тот факт, что с одного и того же аванса НДС будет исчислен дважды (продавцом при получении аванса и покупателем при списании «дебиторки»), не учитывается. См.:

Письмо Минфина России от 11.04.2014 № 03-07-11/16527

В этом случае совершенно очевидно, что выводы Минфина РФ не соответствуют положениям Налогового кодекса. Но как повернется дело в суде – тоже предположить сложно.

Например, в одном из дел суд поддержал налогоплательщика в споре с налоговиками по поводу невосстановления НДС с аванса при списании дебиторской задолженности, однако использовал аргумент о том, что срок исковой давности не истек и «дебиторка» не подлежала списанию как безнадежный долг. См.:

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.11.2016 № Ф06-14629/2016 по делу № А65-27794/2015

name

Читать далее

Полина Колмакова

Заместитель начальника департамента образовательных услуг, руководитель учебно – методического отдела компании «ЭЛКОД», специалист в области бухгалтерского учета и налогообложения, налоговый консультант.

РАБОТНИК «НА УДАЛЕНКЕ» ЕДЕТ В ГОЛОВНОЙ ОФИС – КОМАНДИРОВКА

Обращаем внимание на письмо Минтруда России от 09.06.2017 № 14-2/ООГ-4733

ИЗ ДОКУМЕНТА ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

  • Минтруд России пояснил:
    • Поездка дистанционного работника в головной офис работодателя является служебной командировкой. При этом работник должен быть направлен туда по распоряжению руководителя для выполнения служебного задания.
    • При однодневных командировках по России суточные не выплачиваются.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

name

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

  • Подробную информацию о гарантиях и выплатах работнику при направлении в служебную командировку смотрите вПутеводителе по кадровым вопросам. Служебные командировки.

name

Читать далее

КАКИЕ ДАННЫЕ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ МОЖНО УЗНАТЬ НА САЙТЕ ФНС?

name

1 Открыть инструмент Карточка поиска.

2 В строке Вид документа выбрать Типовую ситуацию, в строке Название документа написать: налоговая тайна.

3 Построить список, перейти в Типовую ситуацию:

Таким образом, с 25 июля 2017 года на сайте ФНС можно узнать данные о бухгалтерской отчетности организации, о ее налоговых нарушениях, применяемом налоговом режиме и среднесписочной численности за прошедший год.

name

Читать далее

АННУЛИРОВАНИЕ ЭЛЕКТРОННЫХ ДОКУМЕНТОВ

Многие клиенты уже оценили удобство использования возможностей электронного документо-оборота. Документы отправляются и доходят до получателя за считаные секунды. Но как быть, если в отправленном документе обнаружена ошибка?

В том случае, когда документ не утвержден, ответ очевиден: следует просто удалить отправленный файл.

В ситуации, если уже утвержденные документы требуется признать недействительными, обеим сторонам необходимо подписать соглашение об аннулировании. Стоит понимать, что аннулирование утвержденного документа одной из сторон не влечет за собой аннулирование сделки (как, например, порча, потеря одного экземпляра документа в бумажном виде, подписанного в двух экземплярах двумя сторонами).

Инициатором аннулирования может быть как отправитель, так и получатель документа.

Для того чтобы аннулировать документы, перейдите на портал sbis.ru. В разделе Документы перейдите в нужный комплект и нажмите на значок.name

В открывшемся меню выберите пункт Аннулировать.name

В поле Комментарий укажите причину и нажмите Запрос на аннулирование.

name

В этот момент автоматически будет сформировано соглашение об аннулировании, подписано вашей электронной подписью и отправлено второй стороне. Если электронная подпись хранится на носителе, убедитесь, что в этот момент носитель, на котором она хранится, вставлен в компьютер.

После получения запроса на аннулирование второй стороной в реестре у документа появится статус Аннулирование. Отметка об утверждении останется до момента полного аннулирования документов (со второй стороны) . name

Если получатель согласен признать документ недействительным, он подписывает полученный запрос на аннулирование своей электронной подписью (кнопка Документ аннулирован), если нет – отклоняет его (кнопка Аннулирование отклонено).

Когда соглашение об аннулировании подписано обеими сторонами, в реестре у документа появится статус name, а в окне документа – состояние Аннулирован.

Читать далее

КАК АННУЛИРОВАТЬ ДОКУМЕНТ ПОСТУПЛЕНИЯ В ПРОГРАММЕ «1С:ПРЕДПРИЯТИЕ 8» КОНФИГУРАЦИИ «БУХГАЛТЕРИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ», РЕДАКЦИЯ 3.0?

Аннулирование документа Поступление следует отражать в два этапа:

1 В разделе Операции перейти по ссылке Операция, введенная вручную, создать документ.

2 Выбрать операцию Сторно документа, указать сторнируемый документ, выделив его из списка.

name

Табличная часть документа заполнится автоматически сторнирующими проводками на закладке Бухгалтерский и налоговый учет и сторнирующей записью в регистре НДС предъявленный.

Для заполнения дополнительного листа к Книге покупок за I квартал необходимо внести сторнирующую запись в регистр НДС – Покупки. Для этого в разделе Операции нужно перейти по ссылке Отражение НДС к вычету, создать документ, заполнить и зарегистрировать счет-фактуру.

На закладке Главное установить флажки, как указано ниже:

name

На закладке Товары и услуги указать суммы со знаком «–» и вид события – Предъявлен НДС к вычету.

name

В дополнительном листе Книги покупок сумма НДС будет отражена с минусом.

Читать далее

Обязательный претензионный порядок: правила изменились

Претензионный порядок урегулирования спора – это одна из форм защиты гражданских прав, которая заключается в попытке урегулирования спора непосредственно между сторонами договора до передачи дела в арбитражный суд или иной компетентный суд.

В целях снижения нагрузки на арбитражные суды с 1 июня 2016 года Федеральным законом от 02.03.2016 № 47-ФЗ «О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации» установлена обязанность компаний перед подачей иска по спору, возникшему из гражданских правоотношений, сначала обращаться с претензией к контрагенту или применять иной досудебный порядок урегулирования споров.

С 12 июля 2017 года Федеральным законом от 01.07.2017 № 147-ФЗ внесены существенные поправки в обязательный претензионный порядок, о которых и пойдет речь в данном материале.

Сужен перечень гражданско-правовых споров, требующих обязательного досудебного урегулирования по АПК РФ

Значительные корректировки внесены в категории дел, требующие обязательного претензионного порядка. Так, в Законе прописано, что по умолчанию претензионный порядок обязателен для гражданско-правовых споров о взыскании денежных средств по требованиям, возникшим из договоров, других сделок и вследствие неосновательного обогащения. А вот по иным спорам, возникающим из гражданско-правовых отношений, соблюдение досудебного порядка урегулирования необходимо только в том случае, если это предусмотрено договором или законодательством. Кроме того, расширен перечень исключений из общего правила об обязательности претензионного порядка.

Итак, в соответствии с новыми правилами не нужно направлять претензию по делам:

  • об установлении фактов, имеющих юридическое значение;
  • о присуждении компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок;
  • о несостоятельности (банкротстве);
  • о корпоративных спорах;
  • о защите прав и законных интересов группы лиц;
  • приказного производства;
  • связанным с выполнением арбитражными судами функций содействия и контроля в отношении третейских судов;
  • о признании и приведении в исполнение решений иностранных судов и иностранных арбитражных решений.

Кроме того, если иное не предусмотрено законом, досудебный порядок урегулирования спора необязателен при обращении в арбитражный суд прокурора, государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов в защиту публичных интересов, прав и законных интересов юрлиц и граждан в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Досудебный порядок в интеллектуальных спорах

Другой большой блок изменений касается обязательного претензионного порядка в интеллектуальных спорах. В частности, введен досудебный порядок для споров о нарушении исключительных прав.

В случае если правообладатель и нарушитель исключительного права являются субъектами предпринимательской деятельности (юрлицами и / или ИП) и спор подведомствен арбитражному суду, до предъявления иска о возмещении убытков или выплате компенсации обязательно предъявление правообладателем претензии.

Несмотря на то что такие требования возникают не из договоров, других сделок или вследствие неосновательного обогащения и по общему правилу для обращения в суд претензия бы не потребовалась, теперь досудебный порядок урегулирования спора по этой категории дел стал обязательным в силу п. 5.1 ст. 1252 ГК РФ.

Однако стоит заметить, что поскольку в п. 5.1. ст. 1252 ГК РФ говорится только о нарушителе исключительного права, то по спорам о защите неисключительных прав претензионный порядок не обязателен.

В соответствии с абзацем 2 п. 5.1 ст. 1252 ГК РФ иск о возмещении убытков или выплате компенсации может быть предъявлен в случае полного или частичного отказа удовлетворить претензию либо неполучения ответа на нее в 30-дневный срок со дня направления претензии, если иной срок не предусмотрен договором. При этом предусмотрен перечень исключений, которые не требуют претензии. Так, правообладатель не обязан предъявлять претензию до предъявления им требований:

  • о признании права;
  • о пресечении действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения, и об изъятии материального носителя;
  • о публикации решения суда о допущенном нарушении с указанием действительного правообладателя;
  • об изъятии из оборота и уничтожении орудий, оборудования или иных средств, главным образом используемых или предназначенных для совершения нарушения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и на средства индивидуализации.

По сути, вводя указанные исключения, законодатель дважды отменяет обязательный претензионный порядок по ним, так как перечисленные требования неденежные и, как правило,
внедоговорные, в связи с чем претензионный порядок необязательно соблюдать и в силу части 5 ст. 4 АПК РФ.

Помимо введения обязательного претензионного порядка для споров о нарушении исключительных прав, установлена специальная процедура досрочного прекращения правовой охраны товарного знака вследствие его неиспользования правообладателем.

Заинтересованное лицо, которое полагает, что правообладатель не использует товарный знак в отношении всех товаров или части товаров, для индивидуализации которых он зарегистрирован, может направить правообладателю предложение (претензию). В этом предложении правообладателю предлагается обратиться в Роспатент с заявлением об отказе от права на товарный знак или заключить с заинтересованным лицом договор об отчуждении исключительного права. Такое предложение следует направить правообладателю, а также по адресу, указанному в Государственном реестре товарных знаков или в соответствующем реестре, предусмотренном международным договором Российской Федерации.

Важно: предложение заинтересованного лица может быть направлено правообладателю не ранее чем по истечении трех лет с даты государственной регистрации товарного знака.

После направления заинтересованным лицом предложения правообладателю дается два месяца на подачу заявления об отказе от права на товарный знак и заключение договора об отчуждении исключительного права с заинтересованным лицом. Если правообладатель от своего права не отказался, то заинтересованное лицо в 30-дневный срок по истечении указанных двух месяцев вправе обратиться
в суд с исковым заявлением о досрочном прекращении правовой охраны товарного знака вследствие его неиспользования.

Стоит отметить, что ГК РФ предусмотрена возможность не только обратиться в суд по истечении необходимого времени со дня направления предложения заинтересованного лица, но и направить новое предложение. Как, в общем-то, очевидно, такое новое предложение может быть направлено правообладателю товарного знака не ранее чем по истечении трехмесячного срока со дня направления предыдущего.

Если же дело все-таки дойдет до суда, то решение о досрочном прекращении правовой охраны товарного знака вследствие его неиспользования принимается судом в случае неиспользования правообладателем товарного знака в отношении соответствующих товаров, для индивидуализации которых он зарегистрирован, непрерывно в течение трех лет, предшествующих дню направления правообладателю предложения заинтересованного лица. В этом случае правовая охрана товарного знака прекращается с даты вступления в законную силу решения суда.

Обязательное соблюдение претензионного порядка и последствия его несоблюдения

Итак, обобщим всё вышеизложенное и перечислим категории дел, по которым соблюдение досудебного порядка урегулирования споров в арбитражном процессе обязательно:

  1. Гражданско-правовые споры о взыскании денежных средств по требованиям, возникшим из договоров, других сделок, а также вследствие неосновательного обогащения (часть 5 ст. 4 АПК РФ).

Встречные иски по этим категориям споров (часть 2 ст. 132 АПК РФ).

Заявления об обеспечении имущественных интересов по указанным категориям дел (абз. 2 части 5 ст. 99 АПК РФ).

  1. Требования правообладателя о возмещении убытков или выплате компенсации за нарушение исключительных прав, если правообладатель и нарушитель исключительного права являются юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями (п. 5.1 ст. 1252 ГК РФ).
  2. Споры о досрочном прекращении правовой охраны товарного знака вследствие его неиспользования непрерывно в течение трех лет (п. 1 ст. 1486 ГК РФ).

На заметку: с полным перечнем споров, требующих соблюдения обязательного претензионного порядка, можно ознакомиться в Справочной информации СПС Консультант Плюс «Обязательный претензионный, досудебный порядок урегулирования спора, предусмот-ренный федеральными законами».

Норма об обязательном соблюдении претензионного порядка является императивной, поэтому исключить его посредством соглашения нельзя. Однако это не значит, что свобода договора сторон по этому вопросу совсем ограничена.

В Арбитражном процессуальном кодексе РФ установлен 30-дневный срок со дня направления требования контрагенту, по истечении которого можно обращаться в суд. При этом данный 30-дневный срок может быть как увеличен, так и уменьшен по желанию сторон и при включении соответствующего условия в текст договора. Помимо срока, стороны могут изменить и порядок досудебного урегулирования спора: например, предусмотреть, что обращаться с исковым заявлением в суд можно по истечении срока с момента получения претензии, а не с момента ее отправления. Кроме того, можно согласовать иной порядок досудебного урегулирования спора, в частности, включив в контракт условие о применении процедуры медиации.

Если же сторона забудет направить претензию или соблюсти иной предусмотренный договором досудебный порядок урегулирования спора, то последствия будут следующими: арбитражный суд на стадии принятия искового заявления вынесет определение о его возвращении в соответствии с п. 5 части 1 ст. 129
АПК РФ. В том случае, если несоблюдение обязательного претензионного порядка будет установлено не на стадии принятия иска, а уже после принятия заявления к производству, суд вынесет определение об оставлении искового заявления без рассмотрения.

Стоит отметить, что если претензионный порядок будет соблюден, но об этом не будет указано в исковом заявлении или к исковому заявлению не будут приложены документы, подтверждающие соблюдение претензионного порядка, суд вправе оставить заявление без движения, указав срок для устранения данных нарушений.

В заключение хотелось бы сказать еще об одном изменении, внесенном Федеральным законом от 01.07.2017 № 147-ФЗ в АПК РФ, касающемся сроков направления претензии в случае принятия предварительных обеспечительных мер. Теперь согласно изменениям, внесенным в ст. 99 АПК РФ, в том случае, если по требованию, в связи с которым подано заявление об обеспечении имущественных интересов, в силу закона обязательно соблюдение претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора, в определении устанавливаются срок для направления претензии другой стороне, не превышающий 15 дней со дня вынесения определения, и срок для подачи искового заявления по такому требованию, не превышающий пять дней со дня истечения установленного законом или договором срока для принятия сторонами мер по досудебному урегулированию в соответствии с частью 5 ст. 4 АПК РФ.

name

Читать далее

Дарья Маторина

Старший юрист-аналитик отдела юридической обработки компании «ЭЛКОД».

Авиапутешествие: права пассажиров

ВОПРОС:

Что делать, если рейс задерживают?

При задержке вылета (не важно, по каким причинам) авиаперевозчик обязан оказать пассажирам ряд бесплатных услуг, которые предусмотрены п. 99 Федеральных авиационных правил (утв. приказом Министерства транспорта РФ от 28.06.2007 № 82):

Услуга

Время ожидания рейса (считается от времени отправления рейса, указанного в билете)

Комната матери и ребенка для пассажира с ребенком в возрасте до семи лет

Не важно

Хранение багажа

Два телефонных звонка или два e-mail-сообщения

Более двух часов

Прохладительные напитки

Горячее питание

Более четырех часов и далее каждые шесть часов в дневное время и каждые восемь часов – в ночное время

Размещение в гостинице, а также доставка транспортом от аэропорта до гостиницы и обратно

Более восьми часов в дневное время и более шести часов – в ночное время

За получением указанного обслуживания пассажиру необходимо обращаться к представителю авиаперевозчика.

Как правило, сотрудника авиакомпании можно найти на стойке регистрации рейса, в офисе продаж авиакомпании в аэропорту или у выхода на посадку.

В случае отказа пассажир может заказать соответствующие услуги за свой счет, а затем взыс-кать с авиаперевозчика. Такие расходы пассажира, связанные с задержкой вылета, признаются реальным ущербом, причиненным некачественным оказанием услуги перевозки (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Задержка рейса, а также бездействие авиакомпании, которая не оказала помощь в предоставлении гостиницы и питания, могут стать основанием для возмещения пассажиру причиненного морального вреда по ст. 151 ГК РФ.

Для получения возмещения необходимо:

  • получить документ, подтверждающий задержку рейса (как правило, сотрудник авиаперевозчика или аэропорта ставит отметку о задержке рейса на маршрутной квитанции / посадочном талоне или выдает справку);
  • собрать чеки, подтверждающие понесенные пассажиром расходы по причине задержки рейса;
  • предъявить перевозчику претензию в течение шести месяцев со дня задержки рейса (п. 4 ст. 124, подп. 4 п. 1 ст. 126 ВК РФ). Срок рассмотрения – 30 дней;

или

  • подать иск в суд в течение трех лет (ст. 128 ВК РФ, ст. 196 ГК РФ).

Чаще авиакомпания идет навстречу добровольно. Ведь в случае удовлетворения исковых требований пассажира суд взыщет с нее штраф за несоблюдение в добровольном порядке требований потребителя (п. 6 ст. 13 Закона от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). Размер этого штрафа составляет 50% от суммы, присужденной судом в пользу потребителя. Также авиакомпании грозит административный штраф от 5 000 до 10 000 рублей за непредоставление потребителю льгот и преимуществ, установленных Законом (часть 3 ст. 14.8 КоАП РФ).

Помимо получения указанных выше услуг, при задержке рейса пассажир имеет право (п. 2 ст. 108 ВК РФ; п. 227 Федеральных авиационных правил; п. 2 ст. 13, ст. 15 Закона от 07.02.1992 № 2300-1):

  1. Отказаться от полета вообще. Поскольку в данном случае это вынужденный отказ от поездки, перевозчик обязан вернуть полную стоимость авиабилета (даже «невозвратного») (п. 2 ст. 795 ГК РФ).
  2. Потребовать возмещения убытков и компенсации морального вреда (если, например, сорвались заранее оплаченные экскурсии, пассажир опоздал на трансфер в отель и т.д.).
  3. Взыскать с перевозчика штраф за просрочку доставки пассажира в пункт назначения. Такой штраф устанавливается в размере 25% установленного МРОТ за каждый час просрочки, но не более 50% стоимости авиабилета (ст. 120 ВК РФ).

Для цели расчета штрафа МРОТ составляет 100 рублей (ст. 5 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ).

Причем право на возврат денег за авиабилет не зависит от причин задержки в отличие от права на взыскание компенсации или штрафа. Например, задержка вылета, которая связана с плохими погодными условиями или обстоятельствами непреодолимой силы, не будет являться причиной для требования компенсации и взыскания штрафа с перевозчика (п. 3 ст. 401 ГК РФ).

Если речь идет о международной авиаперевозке, то должны действовать правила Монреальской конвенции (далее – Конвенция), к которой Россия присоединилась совсем недавно (Федеральный закон от 03.04.2017 № 52-ФЗ).

Монреальская конвенция применяется, если перелет осуществляется между государствами-участниками либо на территории одного и того же государства-участника, но с согласованной посадкой на территории другого государства, даже если это государство не является государством-участником (п. 2 ст. 1 Конвенции). В настоящее время участники Конвенции – 133 страны.

В частности, ответственность перевозчика и степень компенсации за вред пассажирам в таком случае привязаны к искусственному платежному средству – специальным правам заимствования (англ. Special Drawing Rights, SDR, СДР). Его курс формируется на основе долларовой стоимости корзины из пяти ведущих валют: доллар США, евро, китайский юань, иена и фунт стерлингов. На момент подготовки материала размер компенсации перевозчика, например, за задержку рейса мог бы составить до 342 589 рублей (4 150 х 82,5516 – это курс СДР на 21.07.2017).

Вместе с тем срок начала применения новых правил Россией пока не определен. Должно пройти 60 дней от даты передачи российскими властями соответствующих документов в специальный депозитарий в Международную организацию гражданской авиации (ИКАО) (ст. 53 Конвенции). Ратификационная грамота о присоединении России к Монреальской конвенции была передана в ИКАО 22 июня 2017 года. Однако необходимые для реализации Конвенции поправки в Воздушный кодекс РФ пока одобрены только в первом чтении и вступят в силу через полгода после окончательного принятия.

В тех странах, которые уже присоединились к Конвенции, приняты специальные акты, через которые реализуется Конвенция. Например, в Евросоюзе действует Регламент № 261/2004 Европейского парламента и Совета Европейского союза.

Правила Регламента № 261/2004 распространяются:

  • на пассажиров любых авиакомпаний, вылетающих из аэропортов стран – членов ЕС (например, на авиакомпанию «Аэрофлот», если рейс вылетает из Парижа);
  • на пассажиров авиакомпаний ЕС, прилетаю-щих в аэропорт на территории Евросоюза (например, на авиакомпанию Lufthansa, если рейс вылетает из Москвы и прилетает в Мюнхен).

Согласно правилам Регламента сумма компенсации за задержку рейса зависит от того, на сколько часов задержали рейс, и от дальности перелета. Например, если рейс задержан на территории Евросоюза более чем на три часа, то компенсация за полет дальностью до 1 500 км составит 250 евро, до 3 000 км – 400 евро, свыше 3 000 км – 600 евро.

ВОПРОС:

Что делать, если при перелете потерян или поврежден багаж?

Перевозчик отвечает за багаж пассажира (ст. 796 ГК РФ, ст. 118 ВК РФ). Зарегистрированный багаж пассажира должен перевозиться на том же самолете, что и пассажир (п. 132 Федеральных авиационных правил).

В случае если перевозчик не выдал пассажиру зарегистрированный багаж в аэропорту прилета, необходимо незамедлительно обратиться в службу розыска багажа.

Как правило, служба розыска багажа (Lost & Found) находится в зале прилета аэропорта, рядом с лентами выдачи багажа.

Для этого потребуется оформить письменное заявление о неполучении багажа, на основании которого перевозчик незамедлительно должен принять необходимые меры к розыску багажа (п. 154 Федеральных авиационных правил). Для оформления документов на утерянный багаж могут также потребоваться: авиабилет, багажная квитанция, посадочный талон, отрывной талон багажной бирки и паспорт (иной документ, удостоверяющий личность).

Если зарегистрированный багаж не найден в течение 21 дня, пассажир вправе требовать возмещения вреда, причиненного утратой зарегистрированного багажа. Размер ответственности перевозчика за утрату, недостачу или повреждение (порчу) багажа зависит от того, была ли пассажиром объявлена ценность багажа (ст. 119 ВК РФ):

  • если ценность объявлена, возмещается указанная стоимость;
  • если ценность не объявлена, возмещается стоимость багажа, но не более 600 рублей за каждый килограмм веса.

При потере или повреждении ручной клади пассажиру должны компенсировать ее стои-мость, но если стоимость установить нельзя, то выплатят не более 11 000 рублей.

Эти правила распространяются только на внутренние рейсы российских авиакомпаний. При международных рейсах применяется Варшавская конвенция (с учетом резолюции 724 Международной ассоциации воздушного транспорта ИАТА), согласно которой один килограмм веса утерянного багажа компенсируется в размере 20 долларов (если заранее не было объявлено о ценности багажа и не был уплачен дополнительный сбор).

А Монреальской конвенцией размер ответственности перевозчика за потерю или повреждение зарегистрированного багажа (без объявленной ценности) ограничен суммой в 82 552 рубля (1 000 х 82,5516 – это курс СДР на 21.07.2017). О порядке применения Конвенции смотрите выше.

Если зарегистрированный багаж найден, то перевозчик обеспечивает уведомление владельца зарегистрированного багажа и его бесплатную доставку в аэропорт (пункт), указанный пассажиром, и по просьбе пассажира по указанному им адресу (п. 154 Федеральных авиационных правил).

Кроме того, если багаж утерян или доставлен с опозданием, пассажир вправе требовать от перевозчика возмещения морального вреда (ст. 15 Закона от 07.02.1992 № 2300-1).

Читать далее

Ирина Васильева

Ведущий эксперт Центра правовой информации.

Идентификатор государственного контракта

Уважаемые коллеги! 1 июля вступило в силу постановление Правительства РФ от 25.05.2017 № 625, изменяющее форму счета-фактуры и корректирующее правила ее заполнения. В бланке появилась новая строка – «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» (далее – Идентификатор).

Что он из себя представляет, как его составлять и в каких еще документах необходимо указывать?

В соответствии с подп. «д» п. 7 Правил казначейского сопровождения средств в валюте Российской Федерации в случаях, предусмотренных Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов», утвержденных постановлением Правительства РФ от 30.12.2016 № 1552 в контрактах, договорах и соглашениях, заключенных в рамках исполнения госконтрактов, соглашений, контрактов учреждений (далее – контракты, соглашения), в платежных и расчетных документах (за исключением документов на оплату контрактов, соглашений, содержащих сведения, составляющие гостайну) и документах, подтверждающих возникновение денежных обязательств, необходимо указывать Идентификатор. То есть указание Идентификатора во всех вышеперечисленных документах является обязательным, если контракт, соглашение подлежат казначейскому сопровождению.

Порядок формирования данного Идентификатора утвержден приказом Федерального казначейства от 20.03.2017 № 9н. Для контракта Идентификатор формируется Заказчиком после формирования реестровой записи в реестре контрактов, заключенных заказчиками, или реестре контрактов, содержащем сведения, составляющие государственную тайну.

Он представляет собой 20-значный цифровой код, включающий в себя номер реестровой записи реестра контрактов, заключенных заказчиками, или 9–27 разряды уникального номера реестровой записи реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие гостайну, а также Идентификатор, определяющий реестр, в который включен контракт: реестр контрактов, заключенных заказчиками, или реестр контрактов, содержащих сведения, составляющие гостайну.

Кроме того, государственным контрактам, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе», заказчики также присваивают идентификаторы, порядок формирования которых утвержден приказом Министра обороны РФ № 475, Казначейства России № 13н от 11.08.2015.

В этом случае Идентификатор представляет собой 25-значный цифровой код. И, в отличие от описываемого выше, он формируется Заказчиком самостоятельно. Данный Идентификатор содержит в том числе информацию о годах заключения и окончания срока действия контракта, идентификационном коде Заказчика, информацию о закупке, вид цены на товары, работы, услуги по гособоронзаказу. Кроме того, часть разрядов предусмотрена для возможности самостоятельной кодификации Заказчиком.

Присвоение данного Идентификатора каждому контракту происходит перед включением сведений о нем в реестр контрактов.

Присвоенные идентификаторы сохраняются на весь период действия контрактов.

Читать далее

Марина Малахова

Практикующий эксперт компании «ЭЛКОД», работающий в области регулируемого закупок более 10 лет, консультант в сфере регулируемых закупок, лектор Центра образования «ЭЛКОД».

Вот так бывает: поставишь любимую
песню на будильник... И нет больше
любимой песни.

Наше время. Мать и сын.
Сынок, зачем ты открыл Карты Googlе и рассматриваешь улицы?
Я гуляю, мам.


Прихожу домой, а там столько работы!
Диван нележаный, телевизор несмотреный,
Интернет несиженый…


Когда, подняв трубку, вы услышите:
Это кто?
Попробуйте ответить:
Где?


Ссора в Сети:
Ни одной твоей букве не верю!
Не повышай на меня шрифт!
И не тыкай в меня восклицательными знаками!


«Доброе утро» – это когда на часах
11.00, на календаре суббота, а за окном
Атлантический океан!


Вот так бывает: поставишь любимую
песню на будильник... И нет больше
любимой песни.

Читать далее

О работе и не только

    1   2                   3   4    
5               6 7
      8     9     10      
11     12
        13        
  14 15     16  
        17        
      18     19      
              20              
      21 22 23     24 25 26      
    27       28       29    
  30     31  
                         
  32               33  
                             

ПО ГОРИЗОНТАЛИ:


















ПО ВЕРТИКАЛИ:


















Ответы на кроссворд, опубликованный в №14

ПО ГОРИЗОНТАЛИ: 4. Администрирование. 6. Дюймовочка. 7. Папильотки. 10. Бравада. 11. Архив. 13. Бизнесмен. 15. Аккордеон. 19. Клавиатура. 21. Ирбис. 22. Челобитная. 24. Отклонение. 25. Основоположник. 26. Век.

ПО ВЕРТИКАЛИ: 1. Снедь. 2. Кредитор. 3. Варвара. 4. Авиастроительство. 5. Евклид. 8. Лезвие. 9. Трение. 10. Банк. 12. Воспитание. 14. Мост. 16. Консул. 17. Ролики. 18. Марчелло. 20. Идеолог. 23. Базис.

Читать далее
Rambler's Top100