Оперативно и достоверно №7 (338), 07.04.2017

Онлайн-формат: всё самое нужное всегда под рукой

В программе ПроЭЛКОД – очередное обновление, а в онлайн-лектории – уникальные вебинары на актуальные темы налогообложения, бухучета и трудового права.

В Библиотеке ПроЭЛКОДА обновлено электронное приложение
«6-НДФЛ: построчное заполнение по письмам контролирующих органов».

Прошло более полугода с тех пор, как в нашей библиотеке появилось электронное приложение по 6-НДФЛ. За это время ФНС и Минфин России выпустили еще множество писем по заполнению расчета 6-НДФЛ. Все эти письма мы включили в электронное приложение в том же удобном построчном формате, и теперь вам станет намного проще заполнить расчет, ведь в приложении содержится намного больше решений практических ситуаций.

Обратите внимание:

в разделе «Алфавитный указатель» все новые ситуации помечены значком

Электронное приложение будет интересно ВСЕМ бухгалтерам, в том числе и бухгалтерам бюджетных учреждений.

Как найти: к электронным приложениям можно перейти с главной страницы ПроЭЛКОДА (раздел «Электронная библиотека») либо через раздел «Библиотека» в верхнем меню.

Тематические линии консультаций в формате вебинара

Когда законодательство меняется так часто, что кажется, – за ним невозможно угнаться и не хватит жизни, чтобы разобраться со всеми нововведениями, на помощь приходят тематические линии консультаций в формате вебинара.

Участвуя в вебинарах, вы существенно экономите свое время, получая информацию из первых рук на своем рабочем месте!

Уникальность этого формата в том, что вебинары состоят только из ответов эксперта на вопросы, заданные клиентами как заранее, так и в день проведения мероприятия.

Приняв участие в вебинарах, вы услышите, какие вопросы задают коллеги, узнаете о существующих тенденциях и проблемах и тем самым исключите возникновение нежелательных для себя последствий.

Приглашаем вас во II квартале принять участие в следующих мероприятиях:

Для бухгалтеров

«НДС: отчетность без ошибок»

Дата проведения:
21 апреля с 11.00 до 12.30

Лектор:

Полина Владимировна Колмакова – заместитель начальника Департамента образовательных услуг, руководитель учебно-методического отдела компании «ЭЛКОД», специалист в области бухгалтерского учета и налогообложения, налоговый консультант.

Для специалистов кадровой службы

«Вопросы расторжения трудовых отношений»

Дата проведения:
13 июня с 11.00 до 12.30

Лектор:

Анастасия Андреевна Бодрова – ведущий эксперт-консультант по трудовому законодательству и кадровому делопроизводству компании «ЭЛКОД».

Зарегистрироваться на вебинар можно
в программе ПроЭЛКОД в разделе
«Образование».

«Первичные документы и счета-фактуры»

Дата проведения:
22 мая с 11.00 до 12.30

Лектор:

Татьяна Александровна Воронцова – ведущий эксперт-консультант по налогообложению компании «ЭЛКОД», специалист в области бухгалтерского учета и налогообложения.

КАК НАЙТИ:

К записям вебинаров можно перейти
с главной страницы ПроЭЛКОДА
(раздел «Записи мероприятий»)
или в верхнем меню выбрать
«ЭЛКОД-ТВ» «Записи мероприятий».

Читать далее

С 27 марта 2017 года ключевая ставка составляет 9,75%

Источник: Информация «Банк России принял решение снизить ключевую ставку до 9,75% годовых»

Совет директоров Банка России 24 марта 2017 года принял решение снизить ключевую ставку до 9,75% годовых. Решение объясняется тем, что инфляция замедляется быстрее чем прогнозировалось, и происходит восстановление экономической активности. ЦБ РФ отмечает, что целевой уровень инфляции в 4% будет достигнут до конца 2017 года и будет поддерживаться в дальнейшем.

Напомним, что с 1 января 2016 года значения ключевой ставки и ставки рефинансирования приравнены друг к другу, а значение ставки рефинансирования с этой же даты самостоятельно не устанавливается (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У).

Возможности: своевременно учесть во всех необходимых расчетах изменение значения ключевой ставки, а значит – и ставки рефинансирования.


Введены новые требования к кассовому чеку при применении онлайн-касс

Источник: Приказ от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@

В связи с переходом на онлайн-кассы ФНС России подготовила новые требования к обязательным реквизитам кассового чека, установленные абз. 12 п. 4, абз. 6 п. 5 ст. 4.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. На официальном сайте ФНС сообщила, что Приказ от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@, вводящий новые реквизиты, направлен на регистрацию в Минюст России.  

В частности, в дополнение к старым реквизитам кассового чека на новых кассовых чеках появятся: номер фискального документа, фискальный признак документа, номер смены, порядковый номер за смену, вид налогообложения и др.

Также обязательным элементом кассового чека является QR-код, благодаря которому, как отмечает ФНС, любой покупатель может проверить легальность осуществляемой покупки.

Риски: кассовый чек должен будет содержать больше обязательных реквизитов.


Как исчислить страховые взносы с суточных, выплаченных в иностранной валюте

Источник: Письмо Минфина России от 16.03.2017 № 03-15-06/15230

С 1 января 2017 года суточные не облагаются страховыми взносами в размере, не превышающем за каждый день командировки по России 700 рублей, загранкомандировки – 2 500 рублей. Чтобы исчислить страховые взносы со сверхнормативных суточных, выданных в иностранной валюте, их нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату начисления данных выплат работнику. Об этом сообщил Минфин в Письме от 16.03.2017 № 03-15-06/15230.

На заметку: для взносов на травматизм нормы суточных не установлены. Поэтому суточные, выплаченные в размере, который установлен локальным актом организации, в полной сумме не облагаются взносами на травматизм (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Возможности: в целях уплаты страховых взносов со сверхнормативных суточных пересчет в рубли выданной суммы в иностранной валюте надо производить по курсу ЦБ РФ на дату начисления суточных работнику.


Можно ли переплату по налогам направить в счет погашения недоимки иного лица

Источник: Письмо Минфина России от 06.03.2017 № 03-02-08/12572

С 30 ноября 2016 года уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ).

В Письме от 06.03.2017 № 03-02-08/12572 Минфин сообщил, что налоговую переплату или излишне взысканный налог (пеню, штраф) налогоплательщик может зачесть в счет погашения только собственной налоговой задолженности или в счет уплаты своих предстоящих платежей. Произвести зачет своей переплаты в счет налоговых долгов или предстоящих платежей иных лиц не получится, так как НК РФ это не предусмотрено.

name

Риски: налоговым законодательством не предусмотрен зачет налоговой переплаты одного лица в счет предстоящих платежей или погашения недоимки другого лица.


Что грозит организациям за применение ККТ без фискального накопителя с 1 июля 2017 года

Источник: Письмо ФНС России от 31.01.2017 № ЕД-4-20/1602

Для большинства организаций и ИП применение онлайн-касс станет обязательным с 1 июля 2017 года. В связи с этим ФНС в Письме от 31.01.2017 № ЕД-4-20/1602 рассказала, как будут штрафовать за применение ККТ без фискального накопителя после 1 июля 2017 года.

Ведомство отметило, что ККТ без фискального накопителя не может квалифицироваться в качестве контрольно-кассовой техники в понимании Федерального закона № 54-ФЗ (в ред. Федерального закона № 290-ФЗ). При выявлении ККТ, не соответствующей требованиям законодательства, налоговые органы снимают ее с регистрационного учета в одностороннем порядке (п. 15 ст. 4.2 Федерального закона № 54-ФЗ), ведь после 1 июля 2017 года учет таких устройств законодательством не предусмотрен.

Таким образом, расчет с применением кассового аппарата без фискального накопителя повлечет штраф по части 2 ст. 14.5 КоАП РФ: для ИП и должностных лиц размер денежного наказания составит от 1/4 до 1/2 суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 000 рублей; для юрлиц – от 3/4 до 1 суммы расчета, но не менее 30 000 рублей.

Риски: за применение контрольно-кассовой техники без фискального накопителя после 1 июля 2017 года организации и ИП будут привлекать к ответственности по части 2 ст. 14.5 КоАП РФ.


Обновлена методика проверки расчетов по форме 4-ФСС

Источник: Приказ ФСС РФ от 09.03.2017 № 83

Новый расчет 4-ФСС в электронном виде с применением электронной подписи ведомство будет принимать в порядке, утвержденном Приказом ФСС РФ от 09.03.2017 № 83.

Обновленная технология устанавливает новый набор требований к таким параметрам, как формат электронных документов, логический контроль расчета, шифрование расчета, реквизиты расчета. Кроме того, приказ регулирует порядок взаимодействия специалистов ФСС и страхователей в случае возникновения проблем при осуществлении электронного документооборота с применением электронной подписи.

Риски: прием и обработка расчетов страхователей по начисленным и уплаченным страховым взносам на травматизм за периоды с I квартала 2017 года осуществляются в новом порядке.


Работник остался в месте командирования на выходные или на время отпуска: как начислять НДФЛ

Источник: Письмо Минфина России от 21.03.2017 № 03-04-06/16282

В Письме от 21.03.2017 № 03-04-06/16282 Минфин сообщил, что если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), то оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой, и следовательно, облагается НДФЛ.

В частности, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования, то оплата за сотрудника обратного билета будет считаться его доходом в натуральной форме
и облагаться НДФЛ в полном объеме.

Если же работник остается в месте командирования на выходные или нерабочие праздничные дни, то оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды и поэтому НДФЛ не облагается.

Риски: оплата проезда работнику, который остался в месте командирования для проведения отпуска, облагается НДФЛ.

Возможности: не облагается НДФЛ стоимость обратного билета, если работник остался в месте командирования на выходные или праздники.


Правительство пересмотрело размер платежей в систему «Платон»

Источник: Постановление Правительства РФ от 24.03.2017 № 330

С 15 апреля 2017 года размер платы за проезд большегрузов по федеральным трассам должен был составить 3,06 рубля за километр пути. Понижающий коэффициент 0,82 был установлен Постановлением Правительства РФ от 31.01.2017 № 120 (напомним, что основная тарифная ставка составляет 3,73 рубля за километр пути).

Однако 24 марта 2017 года Правительство Постановлением № 330 заменило коэффициент 0,82 на коэффициент 0,51. Поэтому размер платы за километр пути с 15 апреля 2017 года составит 1,91 рубля.

Риски: с 15 апреля 2017 года размер платы повысится, но не так сильно, как планировалось, и составит 1,91 рубля за километр.

Читать далее

Минтруд рассказал о разработке инструкций по охране труда

Источник: Письмо Минтруда России от 03.03.2017 № 15-2/ООГ-546

Работодатель обязан обеспечить разработку и утверждение правил и инструкций по охране труда для работников организации (ст. 212 ТК РФ). Инструкция по охране труда для работника разрабатывается исходя из его должности, профессии или вида выполняемой работы (п. 5.1 Методических рекомендаций по охране труда).

Минтруд считает, что Методические рекомендации не являются нормативным правовым актом, так как не зарегистрированы Минюстом РФ, и потому носят рекомендательный характер. Поэтому исполнять их дословно необязательно (Письмо от 03.03.2017 № 15-2/ООГ-546).

Возможности: работодатели могут использовать Методические рекомендации как вспомогательный инструмент при разработке инструкций по охране труда для работников, то есть соблюдать рекомендации полностью необязательно.


Работник отказывается проходить независимую оценку квалификации: можно ли применить к нему дисциплинарное взыскание

Источник: Вопрос: Вправе ли работодатель применить к работнику дисциплинарное взыскание? (Консультация эксперта, Минтруд России, 2017)

С 2017 года работодатели, чтобы проверить квалификацию работников, могут направить их на независимую оценку соответствия профессиональным стандартам.

Представитель Минтруда отмечает, что независимая оценка квалификации является добровольной, поэтому работодатель может направить работника на прохождение независимой оценки квалификации только с его письменного согласия.

Кроме того, и в силу ст. 197 ТК РФ прохождение независимой оценки квалификации (самостоятельно или по направлению работодателя) является правом, а не обязанностью работника.

Таким образом, работодатель не может применить к работнику дисциплинарное взыскание, если работник отказывается проходить независимую оценку квалификации.

Риски: работодатель не вправе применить к работнику дисциплинарное взыскание в случае отказа работника от направления на прохождение независимой оценки квалификации.

Читать далее

Руководителю, Юристу

Как бесплатно получить выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП

Источник: Письмо ФНС России от 16.03.2017 № ГД-3-14/1814@

В Письме от 16.03.2017 № ГД-3-14/1814@ ФНС России напомнила, что предоставление сведений из реестров ЕГРЮЛ и ЕГРИП в общем случае осуществляется за плату, размер которой установлен Постановлением Правительства РФ от 19.05.2014 № 462.

В то же время сведения о конкретном юрлице или ИП можно бесплатно получить в форме электронного документа с помощью сервиса «Предоставление сведений из ЕГРЮЛ / ЕГРИП о конкретном юридическом лице / индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа» на сайте ФНС.

Сервис предоставляет возможность получить сведения из ЕГРЮЛ или ЕГРИП в виде выписки либо справки об отсутствии запрашиваемой информации в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной ЭП налогового органа. Срок предоставления выписки или справки – не позднее дня, следующего за днем регистрации запроса.

ФНС делает вывод, что выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП в электронной форме, подписанная квалифицированной ЭП налогового органа, равнозначна выписке на бумажном носителе, подписанной собственноручной подписью должностного лица налогового органа и заверенной печатью.

Возможности: бесплатно получить сведения из ЕГРЮЛ или ЕГРИП о конкретном юрлице или ИП в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью.

Читать далее

Личный интерес

Внесены изменения в ПДД в отношении начинающих водителей

Источник:Постановление Правительства РФ от 24.03.2017 № 333

Постановлением Правительства РФ от 24.03.2017 № 333 внесены поправки в ПДД с рядом ограничений для начинающих автомобилистов.

В частности, водителям со стажем менее двух лет запрещено:

  • буксировать другие машины;
  • перевозить крупногабаритные, тяжеловесные и опасные грузы;
  • перевозить пассажиров на мотоциклах и мопедах.

Кроме того, водителям-новичкам необходимо иметь на автомобиле знак «Начинающий водитель». Отсутствие указателя в виде восклицательного знака на желтом фоне может стать основанием для запрета эксплуатации этого автомобиля и штрафа по части 1 ст. 12.5 КоАП РФ.

Риски: введены ограничения в отношении водителей со стажем вождения до двух лет.


Поправки в ПДД: нет знака – штраф

Источник: Постановление Правительства РФ от 24.03. 2017 № 333

Постановлением Правительства РФ от 24.03.17 № 333 внесены поправки в ПДД, запрещающие эксплуатацию автомобиля без обязательных знаков, которые установлены п. 8 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанностей должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения.

Так, в перечне обязательных знаков, без которых запрещается эксплуатация автомобиля, есть и знак «Шипы», который водитель обязан разместить на задней части автомобиля для обозначения того, что на транспортное средство установлена зимняя шипованная резина.

Риски: c 4 апреля 2017 года инспектор ГИБДД может предъявить претензии и выписать штраф 500 рублей за отсутствие обязательного знака (например, «Шипы», «Перевозка детей», «Начинающий водитель»).


Внесены поправки в правила возмещения по ОСАГО:

Источник: Федеральный закон от 28.03.2017 № 49-ФЗ

Федеральный закон от 28.03.2017 № 49-ФЗ внес поправки, которые устанавливают преимущество натурального возмещения по ОСАГО перед денежным. Теперь установлен закрытый перечень случаев, когда возможно получение денежной выплаты:

  • полная гибель транспортного средства;
  • затраты на ремонт превышают 400 000 рублей;
  • в результате ДТП причинен тяжкий или средней тяжести вред здоровью потерпевшего;
  • смерть потерпевшего;
  • потерпевший является инвалидом;
  • наличие письменного соглашения между страховщиком и потерпевшим;
  • потерпевший отказался от доплаты за ремонт.

В большинстве же ситуаций автовладелец, попавший в ДТП, будет обязан воспользоваться услугами станций технического обслуживания (СТО) из перечня, предложенного ему страховой компанией.

Поправки вступают в силу 28 апреля 2017 го-да, за исключением нормы о праве потерпевшего получить выплату по ОСАГО в результате столкновения двух и более транспортных средств: она вступит в силу с 27 сентября 2017 года.

Новые правила применятся к договорам ОСАГО, заключенным после дня вступления в силу комментируемого Федерального закона.

Риски: установлен приоритет восстановительного ремонта автомобиля над денежной выплатой по ОСАГО.

Читать далее

Договор аренды от учредителя - физлица

Наверное, нет такого бухгалтера, который не сталкивался бы в своей работе с расходами на аренду недвижимости. Так что предлагаем вам ознакомиться с нашим материалом: я думаю, статья будет одинаково интересна как общережимникам, так и тем, кто применяет УСНО.

 

Практика показывает, что заключение договора аренды является одним из самых распространенных механизмов налогового планирования. Зачастую с помощью договора аренды компании оптимизируют НДС, налог на прибыль, страховые взносы и даже налог на имущество.

Но контролерам давно известны методы снижения налоговой нагрузки с помощью договора аренды, поэтому в ходе проверки они нередко пытаются уличить организацию в получении необоснованной налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Рассмотрим, что привлекает компании в использовании таких способов налоговой оптимизации и какие риски ожидают их при внедрении той или иной схемы.

Иногда бизнесмены не хотят брать денег за аренду, устанавливая цену 0 рублей или вообще не оговаривая условие о размере арендной платы. Отметим, что такие действия не являются законными. А вот бесплатно передавать имущество разрешается только по договору безвозмездного пользования, то есть ссуды (п. 1 ст. 689 ГК РФ). Однако договор безвозмездного пользования уже не выгоден для другой стороны – арендатора, поскольку у него появляется дополнительный налогооблагаемый доход.

Договор аренды, в отличие от договора ссуды, не ограничивает круг лиц, которым можно передать имущество в пользование. Однако он всегда возмездный, то есть не предполагает нулевую арендную плату (ст. ст. 606 и 614 ГК РФ). Если же нулевую цену вы все-таки пропишете в договоре аренды, то в ходе проверки налоговики могут переквалифицировать ваш контракт в договор безвозмездного пользования, так как посчитают, что фактически арендатор пользовался имуществом бесплатно. В таком случае в доход арендатора они поставят рыночную стоимость арендной платы за аналогичное имущество и потребуют доплатить налог (п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 3 ст. 424 ГК РФ). Оспорить решение контролеров не удастся даже в суде, так как судьи согласны с тем, что если по договору установлена нулевая арендная плата, значит это договор ссуды (постановления ФАС Уральского округа от 10.03.2009 № Ф09-1021/09-С6 и от 07.02.2006 № Ф09-99/06-С6).

Таким образом, чтобы исключить споры, связанные с нулевой ценой аренды, прямо указывайте в договоре, что имущество передается за плату. Кроме того, не советуем устанавливать в договоре аренды слишком низкую цену, так как она тоже может привлечь внимание налоговиков. Особенно контролеров заинтересуют договоры, оформленные между взаимозависимыми лицами. Кто ими является – прописано в ст. ст. 40 и 105.1 НК РФ. Например, взаимозависимыми будут фирма и ее учредитель с долей участия в ней более 25%.

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Если учредитель-гражданин предлагает своей фирме помещение в аренду, возникает вопрос: а вправе ли он просто так сдавать имущество или прежде ему нужно стать предпринимателем? Напомню, зарегистрироваться в качестве предпринимателя необходимо, если ведется предпринимательская деятельность (п. 1 ст. 23 ГК РФ). При этом предпринимательской является самостоятельная деятельность, которая осуществляется на свой риск и направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Что касается именно сдачи недвижимос-ти в аренду, то ФНС России выпустила Письмо от 08.02.2013 № ЕД-3-3/412@. В нем сказано, что гражданин, предоставляющий в аренду принадлежащее ему недвижимое имущество, может не регистрироваться как предприниматель. Главное, чтобы с полученного дохода был уплачен НДФЛ.

Но если ваш учредитель сдает в аренду сразу несколько объектов недвижимости, то, скорее всего, здесь можно говорить о наличии в его действиях признаков предпринимательской деятельности, поэтому в подобной ситуации ему безопаснее стать предпринимателем. Налоги с полученного дохода учредитель-предприниматель будет платить сам в зависимости от выбранной системы налогообложения.

Итак, если учредитель однократно заключил сделку по сдаче имущества в аренду, ему не нужно регистрироваться в качестве предпринимателя. И тогда он как физическое лицо вправе оформить договор аренды недвижимости, в том числе и со своей фирмой (ст. 608 ГК РФ). Тот факт, что фирма будет арендовать недвижимость у своего же учредителя, не должен приводить вас в замешательство. Договор аренды обычный. При этом не забудьте указать в соглашении данные, позволяющие определить арендуемое помещение: его точный адрес, месторасположение в здании (этаж, номер комнаты), а также площадь помещения (п. 3 ст. 607 ГК РФ). Также зафиксируйте размер, порядок и сроки внесения арендной платы (ст. ст. 614 и 654 ГК РФ).

Хотя организация и ее учредитель-директор признаются взаимозависимыми лицами (подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), бояться ни тому ни другому нечего.

Во-первых, эта сделка вряд ли попадет в разряд контролируемых по стоимостному критерию, ведь он поистине гигантский (п. 3 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ).

Во-вторых, даже если сделка вдруг окажется контролируемой, налоговики не смогут доначислить:

  • НДФЛ директору, поскольку он не зарегистрирован как ИП;
  • налог на прибыль компании, ведь она никоим образом не завышает свои расходы (подп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

Если вы заключаете договор после 1 марта 2013 года, то независимо от того, на какой срок он заключается, регистрировать его в территориальном органе Росреестра не нужно (пп. 1, 8 ст. 2 Закона от 30.12.2012 № 302-ФЗ).

Что касается договоров аренды, подписанных до указанной даты, то их не придется регистрировать, если они заключены:

  • (или) на срок менее года;
  • (или) вообще без указания конкретного срока.

В этом случае договор считается заключенным на неопределенное время.

Также хочу напомнить вот о чем. Если физлицо-арендодатель через какое-то время зарегистрируется в качестве ИП, то вам не нужно будет больше удерживать НДФЛ. Однако о своем новом статусе арендодатель должен сообщить вам сам: вы следить за этим не обязаны.

Документальное оформление

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (часть 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Такой документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (часть 3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ).

Форму указанного документа определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ). При этом могут применяться как самостоятельно разработанные организацией формы (с учетом требований к их обязательным реквизитам, установленных частью 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ), так и иные рекомендованные формы, в том числе содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В рассматриваемой ситуации по договору аренды нежилого помещения осуществляются передача нежилого помещения арендодателем и принятие его арендатором. Для оформления данных фактов хозяйственной жизни составляется двухсторонний первичный учетный документ, который подписывается как арендодателем, так и арендатором непосредственно в момент приемки-передачи нежилого помещения. Таким документом может быть передаточный акт (иной документ, подтверждающий данные факты хозяйственной жизни) при условии наличия в нем вышеуказанных обязательных реквизитов.

Отметим, что ранее унифицированная форма такого документа не была утверждена Гос-комстатом России. Его форму необходимо разработать самостоятельно в рамках конкретной сделки с учетом требований части 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ.

Аналогично: первичный учетный документ должен быть разработан и для подтверждения фактов возврата нежилого помещения арендатором и получения его арендодателем.

Как отмечалось выше, данные первичные учетные документы являются двухсторонними. Указанные документы целесообразно согласовать с арендодателем и арендатором при подписании договора аренды нежилого помещения, а также закрепить в качестве приложения к такому договору.

Бухгалтерский учет

Объект ОС, арендованный организацией, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, установленной договором аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Расходы по аренде имущества, используемого для производства и реализации товаров, продукции, работ, услуг, являются расходами по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Указанные расходы признаются в бухгалтерском учете ежемесячно на последнюю дату текущего месяца аренды в сумме, установленной договором (пп. 6.1, 16, 18 ПБУ 10/99).

Сумма причитающейся к уплате арендной платы отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство» (счета 44 «Расходы на продажу» или иного счета учета затрат на производство) в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При выплате работнику арендной платы производится запись по дебету счета 73 и кредиту счета 50 «Касса».

Налог на прибыль организаций

При применении метода начисления сумма арендных платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В целях налогообложения арендная плата учитывается на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Отметим: для подтверждения расходов в виде арендных платежей составлять ежемесячный акт об оказании услуг по договору аренды не требуется (Письмо Минфина России от 13.10.2011 № 03-03-06/4/118), если иное не предусмотрено договором (письма Минфина России от 15.06.2015 № 03-07-11/34410, УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 № 16-15/100085@). Исключением является случай, когда оформление такого акта предусмотрено договором (Письмо Минфина России от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход, который получен физическим лицом – налоговым резидентом РФ, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в аренду находящейся в РФ недвижимости, признается объектом обложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация, которая арендует объект недвижимости у физического лица (в том числе у своего учредителя-директора) и выплачивает ему арендную плату, обязана в качестве налогового агента исчислить, удержать у физического лица и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы такого дохода (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Аналогичный вывод следует, например, из писем Минфина России от 27.08.2015 № 03-04-05/49369, от 02.06.2015 № 03-04-06/31829. Исчисление НДФЛ с дохода арендодателя – физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ арендодатель – физическое лицо имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Указанные вычеты предоставляются ему только за те месяцы налогового периода, в которых были произведены выплаты по договору аренды. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 08.08.2013 № 03-04-05/32053.

При получении арендной платы в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержать начисленную сумму НДФЛ организация – налоговый агент обязана непосредственно из доходов арендодателя – физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

С 1 января 2016 года сумму исчисленного и удержанного НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Также с указанной даты п. 2 ст. 230 НК РФ установлен новый порядок представления отчетности налоговым агентом по НДФЛ. Так, налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета:

документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период по каждому физическому лицу. Данный документ подается ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@;

расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Такие расчеты необходимо представлять за I квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчет представляется по форме 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Таким образом, с 1 января 2016 года, помимо ежегодного представления сведений о доходах физических лиц по каждому физическому лицу, организации в приведенные сроки обязаны дополнительно подавать в налоговый орган расчеты исчисленных и удержанных сумм НДФЛ.

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не относятся к объекту обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (часть 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Таким образом, выплачиваемая физическому лицу арендная плата не подлежит обложению указанными страховыми взносами.

Арендная плата, выплачиваемая по гражданско-правовому договору, не предусматривающему обязанность начисления организацией взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указанными взносами не облагается. Это следует из п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Читать далее

Вадим Хорошилов

Руководитель Отдела налогового консультирования компании «ЭЛКОД». Советник налоговой службы РФ III ранга.

ВОПРОС:

Как заполнить титульный лист трудовой книжки (в частности – строки «Образование» и «Профессия, специальность») при приеме на работу специалиста с дипломом бакалавра или магистра?

ОТВЕТ:

Поскольку записи об образовании, профессии и специальности в трудовой книжке работодатель производит на основании документа об образовании, необходимо переносить именно те формулировки, которые содержатся в дипломе. Так, в дипломе бакалавра и магистра указано направление. Именно эта информация и отражается на титульном листе трудовой книжки в строке «Профессия, специальность», а в строке «Образование» указывается «высшее» или «высшее – бакалавриат / магистратура».

ОБОСНОВАНИЕ:

В соответствии со ст. 66 ТК РФ трудовая книжка – это основной документ о трудовой деятельности и трудовом стаже работника. Работодатель (за исключением работодателей – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) ведет трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше пяти дней, в том случае, когда работа у данного работодателя является для работника основной (часть 3 ст. 66 ТК РФ).

Правила ведения и хранения трудовых книжек и форма трудовой книжки утверждены постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 «О трудовых книжках», а Инструкция по заполнению – Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69.

Согласно п. 8 Правил ведения и хранения трудовых книжек оформление трудовой книжки лицу, принятому на работу впервые, осуществляется работодателем в присутствии работника не позднее недельного срока со дня приема на работу. При этом в нее вносятся следующие сведения о работнике:

  • фамилия, имя, отчество, дата рождения (число, месяц, год);
  • образование, профессия, специальность.

При отсутствии на первой странице трудовой книжки информации об образовании, профессии, специальности работника данные сведения вписываются в соответствующие строки трудовой книжки. Данные о новом образовании и (или) квалификации работника вносятся путем дополнения имеющихся в трудовой книжке записей об образовании. При этом ранее указанные сведения об образовании не зачеркиваются (п. 2.4 Инструкции по заполнению трудовых книжек).

Попробуем разобраться в данном вопросе.

В соответствии с частью 5 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» в Российской Федерации устанавливаются следующие уровни профессионального образования:

  1. среднее профессиональное образование;
  2. высшее образование – бакалавриат;
  3. высшее образование – специалитет, магистратура;
  4. высшее образование – подготовка кадров высшей квалификации.

Федеральный закон № 273-ФЗ вступил в силу с 1 сентября 2013 года.

Действительно, раньше было понятнее, как заполнять строку «Профессия, специальность». Например, в дипломах, выдаваемых вузами в 2000-х годах, было написано: «Присуждена квалификация ''математик'' по специальности ''Прикладная математика''». Было ясно, что в строке «Образование» трудовой книжки нужно указать «высшее», а в строке «Профессия, специальность» – «прикладная математика».

Но формулировки, которые содержатся в ди-пломах, выдаваемых с 2014 года, ставят кад-ровиков в тупик: что писать, если в дипломе значится, что работник освоил программу бакалавриата по направлению, например, «Менеджмент» и ему присвоена квалификация «бакалавр»? Что отнести к специальности – непонятно, ведь бакалавр – это не специальность, да и менеджмент – лишь направление обучения.

Поскольку записи об образовании, профессии и специальности в трудовой книжке работодатель производит на основании документа об образовании, необходимо переносить именно те формулировки, которые содержатся в ди-пломе.

В настоящее время в РФ параллельно существует две системы высшего образования:

  • специалитет;
  • двухуровневая система образования (бакалавриат + магистратура).

Специалитет – это привычная россиянам система образования. Специалистов готовят для профессиональной деятельности в отдельной отрасли.

Однако в настоящее время в РФ осуществ-ляется переход на болонскую (двухуровневую) систему образования (бакалавр – магистр).

Лицо, намеренное получить первое высшее образование в вузе, который перешел на болонскую систему образования, поступает на бакалавриат. Лицу, успешно прошедшему итоговую аттестацию, присваивается квалификация «бакалавр» и выдается соответствующий диплом.

Обучение этой квалификации длится четыре года. Диплом свидетельствует о наличии высшего образования (п. 2 части 5 ст. 10 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ).

Бакалавры могут продолжить обучение практически по любой более узкой специальности в течение еще двух лет и получить степень магистра (часть 3 ст. 69 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ).

Обратите внимание: лицо, получившее степень бакалавра, уже считается получившим высшее образование.

Условно степень бакалавра можно охарактеризовать как базовое высшее образование, а степень магистра – как дальнейшую специализацию.

Программы обучения системы специалитета и двухуровневой системы образования существенно отличаются, поэтому уравнять бакалавриат и специалитет невозможно. По этой же причине нельзя поставить знак равенства между системами «специалитет» и «бакалавриат + магистратура».

Существенное отличие между бакалавром, специалистом и магистром – в продолжительности обучения (часть 4 ст. 11 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ). Как правило, для получения диплома специалиста обучаются пять лет, диплома бакалавра – четыре года, диплома магистра – два года.

Работодатели неоднозначно относятся к диплому бакалавра. Они не всегда хотят брать на работу бакалавров, считая их недоучившимися специалистами. Тем не менее отмечена и другая тенденция: работодателей больше интересует опыт работы, поэтому диплом бакалавра не является помехой при трудоустройстве. Диплом бакалавра – полноценный диплом о высшем образовании, дающий возможность продолжить обучение и полноценно заниматься профессиональной деятельностью.

Диплом магистра подтверждает присвоение квалификации по направлению подготовки (приложение № 5 к Приказу Минобрнауки России от 01.10.2013 № 1100 «Об утверждении образцов и описаний документов о высшем образовании и о квалификации и приложений к ним»). Так, квалификация «магистр» указывает на уровень знаний, умений, навыков и компетенций, характеризующий подготовленность к профессиональной деятельности в рамках полученного образования (п. 5 ст. 2 Закона об образовании).

В заключение еще раз хотелось бы отметить следующее: диплом бакалавра – это полноценный диплом, свидетельствующий о получении высшего образования. При заполнении титульного листа в строке «Образование» указывается «высшее», а в строке «Профессия, специальность» – направление подготовки.

Читать далее

Елена Абдрахманова

Консультант по налоговому законодательству и бухг. учету.

Расчеты с участниками: просто о сложном в учете

Операции с капиталом общества, расчеты с участниками при получении дивидендов, их выходе из общества или продаже доли – не такие частые в практике бухгалтера, и, как следствие, вопросы, связанные с налогообложением и бухгалтерским учетом этих операций, считаются сложными, а для некоторых – просто «пугающими». Попробуем выяснить, так ли это на самом деле? Разберемся сначала с формированием уставного капитала общества и выплатой дивидендов.

Создание организации – общества с ограниченной ответственностью (далее – Общество) начинается с формирования ее уставного капитала. Уставный (или складочный) капитал Общества определяет тот минимальный размер имущества организации, который гарантирует интересы кредиторов Общества. И такой
минимум, как мы знаем, установлен Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) в 10 000 рублей. См.:

Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

Итак, организацию зарегистрировали. Какие операции в учете сделает бухгалтер, отражая формирование капитала Общества?

Первая бухгалтерская проводка в организации связана с формированием уставного капитала. Информация о состоянии и движении уставного капитала организаций отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах ООО. После государственной регистрации Общества уставный капитал в сумме вкладов его учредителей отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Согласно п. 1 ст. 15 Закона № 14-ФЗ оплата долей в уставном капитале Общества может осуществляться деньгами, вещами, долями (акциями) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственными и муниципальными облигациями, а также подлежащими денежной оценке исключительными, иными интеллектуальными правами и правами по лицензионным договорам.

В случае оплаты доли капитала денежными средствами операция не вызывает вопросов: на дату получения денег на расчетный счет организации мы сделаем проводку Д 51 К 75 оплачена доля участника по вкладу в УК. Поступление же взносов в виде других материальных ценностей и прав имеет свои правила.

Во-первых, денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале Общества, утверждается решением общего собрания участников Общества, принимаемым всеми участниками Общества единогласно (п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ).

Во-вторых, именно согласованная стоимость имущества, вносимого в оплату доли капитала ООО, будет формировать первоначальную стоимость основного средства (или МПЗ) в бухгалтерском учете организации (п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В-третьих, согласно п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ установлены специальные требования, чтобы оприходование имущества, переданного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществлялось по рыночным ценам. Если номинальная стоимость доли участника Общества в уставном капитале Общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем 20 000 рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом.

Таким образом, получая имущество (ОС или МПЗ, стоимость – более 20 000 рублей) в оплату доли, бухгалтер должен будет затребовать заключение оценщика о рыночной стоимости этого имущества. Номинальная стоимость доли участника Общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком. Иными словами, рыночная стоимость имущества не может быть меньше номинальной стоимости доли, которая оплачивается этим имуществом. А может ли она быть больше? Запрета в законе нет, а следовательно, это возможно.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов принятие к учету полученного в оплату доли имущества (в денежной оценке, согласованной участниками Общества) отражается по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». В дальнейшем основные средства, полученные как вклад в УК, амортизируются согласно общему порядку, МПЗ и товары подлежат учету и использованию по назначению.

Отдельно остановимся на НДС.

Если участник – юридическое лицо, являющееся налогоплательщиком НДС, то согласно требованиям ст. 170 НК РФ (подп. 1 п. 3) при передаче в оплату доли основных средств или нематериальных активов НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению, причем восстанавливается НДС в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. При перед аче в оплату доли иного имущества НДС, ранее принятый к вычету по этому имуществу, подлежит восстановлению в полной сумме.

Требование Кодекса естественно, ведь организация после передачи имущества в капитал другого ООО больше не будет использовать это имущество в операциях, облагаемых НДС. Сама операция по передаче имущества в оплату доли в уставном капитале НДС не облагается (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Восстановленная сумма налога должна быть указана отдельной строкой в том документе, которым оформляется передача вклада (например, ОС-1), при этом счет-фактуру оформлять не требуется (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если имущество, которое получено в оплату размещаемых долей, будет использоваться в деятельности Общества, облагаемой НДС, то организация вправе принять к вычету НДС, восстановленный передающей стороной. Отметим, что условие восстановления НДС передающей стороной – предопределяющее условие для вычета. См.:

Письмо Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-06/1/27742

Если участник – физическое лицо, не являющееся ИП, то при передаче имущества в уставный капитал НДС-операций не появляется. Однако даже если сумма НДС по какой-то причине будет выделена в акте приема-передачи имущества, принять ее к вычету Общество не вправе, ведь восстановленной суммы налога нет.

В бухгалтерском учете переданный от участника-юрлица НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». См.:

Письма Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302, УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175

При наличии у ООО права на налоговый вычет он будет заявлен в периоде получения имущества (Д 68 К 19). Если полученное имущество будет использоваться Обществом в операциях, не облагаемых НДС, то переданная участником сумма НДС списывается со счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

Рассмотрим операции в налоговом учете.

Начнем с того, что в целях исчисления налога на прибыль стоимость имущества, а также сумма НДС, восстановленная передающей стороной, в доходы не включаются (подпункты 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). На тех же основаниях не будет дохода в размере превышения стоимос-ти внесенного имущества над номинальной стоимостью доли. См.:

Постановление ФАС СЗО от 20.01.2003 № А56-24771/02

Порядок формирования стоимости имущества, полученного в УК Общества, установлен ст. 277 НК РФ, согласно абз. 5 п. 1 которой в целях налогообложения имущество оценивается по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, которые несет участник при внесении вклада (если сумма этих расходов признается частью его вклада). В дальнейшем это имущество может использоваться Обществом в целях налогового учета (то есть может амортизироваться или списываться в составе МПЗ), ведь безвозмездно полученным имуществом его считать нельзя: в оплату этого имущества участнику передается доля (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Так, если в оплату доли получены основные средства, Общество вправе начислять амортизацию по ним (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 272 НК РФ). При этом стоимость объекта рассчитывается как сумма его стоимости, определяемой по правилам п. 1 ст. 277 НК РФ, и расходов (без НДС) на доведение имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Обратите внимание на важное условие Кодекса по формированию стоимости имущества, полученного как вклад в УК: если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю. Значит, в первичном документе, который составляется при передаче имущества, обязательно должна фигурировать стоимость (остаточная стоимость) имущества по данным налогового учета.

Специальные правила оценки установлены для случаев, когда имущество вносят учредители – иностранная организация или физическое лицо. В таких ситуациях стоимостью или остаточной стоимостью имущества является сумма расходов, которые понес учредитель при покупке или создании такого имущества с учетом амортизации или фактического износа (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ), но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Не всякий документ может быть основанием для формирования первоначальной стоимости имущества. Например, подтверждением расходов иностранной организации, являющейся производителем вносимого в уставный (складочный) капитал оборудования, в целях ст. 277 Кодекса может служить надлежащим образом оформленная выписка из регистров налогового учета данной иностранной организации о первоначальной (остаточной) стоимости указанного оборудования на дату перехода права собственности. Грузовая таможенная декларация на ввоз товаров на таможенную территорию РФ не может являться документом, подтверждающим в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение (создание) вносимого в уставный капитал оборудования. См.:

Письмо Минфина РФ от 27.10.2011 № 03-03-06/1/693

Стоимость любого имущества, внесенного учредителем – физическим лицом, при отсутствии документов, подтверждающих расходы на покупку этого имущества, даже при наличии заключения (отчета) оценщика о рыночной стоимости этого имущества, не может быть учтена в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. См.:

Письмо Минфина РФ от 31.08.2009 № 03-03-06/1/556

Обратите внимание, что согласно Закону № 14-ФЗ (ст. 16) не допускается освобождение учредителя Общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале Общества, и каждый учредитель, независимо от статуса (физлицо или организация), должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале Общества в установленный срок.

Срок оплаты доли может быть определен договором об учреждении Общества или в случае учреждения Общества одним лицом решением об учреждении Общества. Срок такой оплаты не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации Общества. Пока свою долю или часть доли участник не оплатил, никаких выплат в его пользу (например, дивидендов) Общество осуществлять не может.

Согласно п. 3 ст. 16 Закона № 14-ФЗ в случае неполной оплаты доли в уставном капитале Общества в течение срока, определяемого в соответствии с п. 1 указанной статьи, неоплаченная часть доли переходит к Обществу. В дальнейшем такая часть доли должна быть реализована Обществом в порядке и в сроки, которые установлены ст. 24 Закона № 14-ФЗ. А это означает, что в течение года часть доли может принадлежать самому Обществу.

В течение этого года неоплаченная доля или ее часть должны быть по решению общего собрания участников Общества распределены между всеми участниками Общества пропорционально их долям в уставном капитале Общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам Общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам (пп. 2, 3 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).

Следующая операция, связанная с расчетами Общества и участников, – это выплата участникам дивидендов.

Определения «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит. В п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» отмечено, что АО вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. На практике дивидендом принято считать часть чистой прибыли АО, распределяемой между акционерами пропорционально числу и типу принадлежащих им акций, в расчете на одну акцию.

В Законе № 14-ФЗ понятие дивидендов тоже отсутствует, этот термин не упоминается, хотя ст. 28 все-таки определен порядок распределения чистой прибыли между участниками ООО.

А вот налоговое законодательство термин «дивиденды» определило. Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Обратите внимание на два нюанса.

Во-первых, распределению подлежит прибыль Общества, полученная по данным бухгалтерского учета. При этом осуществление выплат производится за счет активов Общества, свободных от обязательств, как гражданско-правовых, так и налоговых, то есть чистой прибыли. Согласно позиции ВАС, по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны. А значит, Общество может принять решение о выплате дивидендов по прибыли прошлых лет, даже если в те периоды оно применяло иные режимы налогообложения. См.:

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2012 № 18087/12

Во-вторых, если участники приняли решение о выплате дивидендов непропорционально долям (а это не запрещается в соответствии с п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ), часть чистой прибыли Общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале Общества, не признается для целей налогообложения дивидендами. См.:

Письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@ «О направлении письма Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84» (вместе с Письмом Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84)

Контролеры сделают выводы, что дивиденды, распределяемые непропорционально, не признаются дивидендами для целей налогообложения, в связи с чем к таким выплатам необходимо применять «недивидендную» налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 20% (вместо 13% для российских организаций). Если выплата производится участнику-физлицу – резиденту РФ, то на сумму налога эта переквалификация дивидендов не повлияет, ведь дивидендная и обычная ставка НДФЛ для резидентов – 13%. Иная ситуация у физлиц-нерезидентов, ведь дивидендная ставка отлична от 30%.

Итак, для признания дивидендов в налоговом учете и возможности применять пониженную ставку налога необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • выплаты осуществляются за счет чистой прибыли;
  • решение о выплате дивидендов документально оформлено;
  • выплата дивидендов осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале.

Следовательно, для отражения операций по начислению дивидендов и исчислению налогов в бухгалтерском и налоговом учете нам нужен документ – решение общего собрания участников или единственного участника о распределении прибыли (выплате дивидендов).

Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (Письмо Минфина России от 19.05.2015 № 07-01-06/28541). Проводки делаем по каждому участнику на субсчете к счету 75.

  • Д 84 К 75 – начислены дивиденды участнику.
  • Д 75 К 68 – удержан НДФЛ (налог на прибыль) с дивидендов.
  • Д 75 К 51 – перечислены дивиденды участнику.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 1 ст. 270 НК РФ) выплаченные дивиденды не попадают в состав расходов. В связи с этим расходы, дополнительно связанные с такой выплатой, контролеры тоже не разрешат включить в налогооблагаемую базу.

Так, например, почтовые расходы, связанные с выплатой дивидендов, нельзя учесть в составе расходов. См.:

Письмо Минфина России от 17.06.2011 № 03-03-06/1/355

Финансовое ведомство считает (хотя ранее имелось другое мнение), что выплата дивидендов не является деятельностью, направленной на получение дохода, и осуществляется за счет чистой прибыли организации. В связи с этим сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов, в том числе почтовые сборы за перечисление дивидендов, не включаются в базу по налогу на прибыль.

Аналогично: проценты по кредиту или займу, направленному на выплату дивидендов, нельзя учесть в расходах. См.:

Письмо Минфина России от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774

Позиция судей более лояльна к Обществам. Характерное решение в пользу налогоплательщика отражено и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13 по делу № А40-41244/12-99-222. Суд счел возможным связать выплату дивидендов с деятельностью, направленной на получение дохода, и отметил, что «…Неотнесение дивидендов к расходам, предусмотренным п. 1 ст. 270 НК РФ, обусловлено не квалификацией данных затрат как не связанных с направленной на получение дохода деятельностью, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределенную между участниками».

Порядок расчета налога с выплачиваемых дивидендов как участников – физических лиц, так и участников – юридических лиц установлен ст. 275 НК РФ. Формула для расчета налога с выплачиваемых дивидендов в первую очередь зависит от того, получала ли сама компания (источник выплаты дивидендов) дивиденды от других организаций.

Если организация не получала дивиденды от других организаций либо получала дивиденды, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0%, то расчет налога с дивидендов простой:

Налог на прибыль (НДФЛ) = Дивиденды, начисленные участнику x Ставка (НДФЛ или ННП).

Ставка по налогу на прибыль при выплате дивидендов участнику-организации – резиденту РФ определяется п. 3 ст. 284 НК РФ. По общему правилу дивиденды, выплаченные российским организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 13%, ставка 0% применяется, если на дату принятия решения об их выплате российская организация, которой вы платите дивиденды, владеет не менее чем половиной уставного капитала Общества как минимум 365 дней подряд. См.:

Письма Минфина от 07.04.2016 № 03-03-06/1/19746, от 16.12.2015 № 03-03-06/1/73701

Ставка по НДФЛ зависит от налогового статуса физического лица участника и определена ст. 224 НК РФ. Если дивиденды получает налоговый резидент РФ, применяется ставка НДФЛ 13%, если дивиденды получает нерезидент – применяется ставка 15%.

Если Общество получало от других организаций дивиденды, облагаемые у источника выплаты, то при выплате дивидендов с них уже был удержан налог, следовательно, второй раз такие полученные дивиденды облагаться налогом не должны.

 

В этой ситуации формула для определения суммы налога приведена в п. 5 ст. 275 НК РФ:

Н = К x Сн x (Д1 – Д2),

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн – налоговая ставка в размере 0% либо 13%;

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Если после вычисления получается отрицательная величина, обязанность по уплате налога не возникает.

Участники имеют право самостоятельно решать, каким способом и в каком порядке Общество будет выплачивать дивиденды. В отсутствие денег организация с согласия всех участников и при желании участника – получателя дивидендов может выплатить дивиденды имуществом, принадлежащим Обществу. Такой способ расчета с участниками не противоречит Закону № 14-ФЗ. Однако решение выплатить дивиденды имуществом может повлечь негативные налоговые последствия для организации – источника выплаты дивидендов. При передаче имущества участнику происходит смена собственника имущества, то есть реализация, что в соответствии со ст. 146 НК РФ приводит к появлению налогооблагаемой операции по НДС. Так, согласно позиции ФНС РФ, принимая во внимание, что при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику Общества, передача Обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения НДС. См.:

Письмо ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@ «О порядке исчисления НДС при передаче имущества в счет выплаты дивидендов»

Ситуация с НДС не бесспорна. По мнению ВАС РФ (Определение Верховного Суда РФ
от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042 по делу № А58-341/2014), так как передача имущества в счет выплаты дивидендов не образует иной объект налогообложения, кроме дохода акционера, следовательно, она не является операцией, облагаемой у передающей стороны налогом на добавленную стоимость. Спорить организации или нет – решать самой организации, но вероятность спора велика.

Итак, организация решила выплатить дивиденды имуществом, например, основным средством.

Так как основное средство передается участнику в собственность (в счет выплаты распределенной в его пользу прибыли), Общество должно отразить в бухгалтерском учете выбытие этого объекта ОС (п. 29 ПБУ 6/01). Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Передача объекта ОС участнику отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в согласованной сторонами стоимости, равной сумме причитающихся участнику дивидендов, подлежащих выплате в натуральной форме.

Если для учета выбытия объектов ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», то в дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. Таким образом, по окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта ОС признается прочим расходом и списывается со счета 01 в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Если организация примет решение не спорить с налоговой службой в отношении исчисления НДС со стоимости имущества, то налоговая база будет определяться как стоимость переданного объекта ОС, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Таким образом, налоговой базой по НДС признается согласованная сторонами стоимость объекта ОС, равная сумме начисленных участнику дивидендов (без учета НДС), в счет выплаты которых передан объект ОС (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Сумма начисленных дивидендов, как было сказано ранее, в состав расходов организации не включается (п. 1 ст. 270 НК РФ), однако передача объекта ОС в счет выплаты начисленных дивидендов в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ признается реализацией, а следовательно, при передаче ОС Общество должно отразить в налоговой базе выручку от реализации (без НДС), остаточную стоимость ОС включить в расходы (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Аналогичные операции организация проведет при выплате дивидендов ТМЦ.

 

Еще один вопрос, который часто волнует бухгалтеров, – это выплата промежуточных дивидендов.

 

Согласно п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества. Решение об определении части прибыли Общества, распределяемой между участниками Общества, принимается общим собранием участников Общества.

Таким образом, выплачивать дивиденды каждый квартал не запрещено. Все операции по выплате промежуточных дивидендов не будут отличаться от описанных нами выше. Но претензии налоговиков не исключены. Большая часть таких претензий со стороны налоговых органов связана с выплатой промежуточных дивидендов в сумме, превышающей размер нераспределенной прибыли по итогам отчетного периода.

 

Как мы помним, налоговым периодом по НДФЛ и налогу на прибыль является календарный год, никаких особенностей в части налогообложения промежуточных дивидендов ни гл. 23, ни гл. 25 НК РФ не установлено. При выплате промежуточных дивидендов применяется та же налоговая ставка, что и при выплате годовых дивидендов. Если Общество по итогам года получило прибыль в меньшем размере, чем по итогам промежуточной отчетнос-ти, либо показало убыток, то, по мнению налоговой службы, промежуточные дивиденды признаются безвозмездно переданными денежными средствами. См.:

 

Письмо ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@

А такие безвозмездно полученные доходы облагаются по обычной ставке, а не дивидендной.

Если выплата дивидендов проводится ежемесячно, участники – физические лица, то налоговая служба может посчитать такие выплаты денежными средствами «зарплатного» характера (Решение АС Самарской области от 13.11.2015 № А55-8231/2015). Соответственно, к таким дивидендам (полностью либо к сумме превышения), переквалифицированным по итогам года к иным доходам, будет применена общая ставка налога.

 

На этом пока всё. Продолжение темы сюжета – операции по выходу участника из Общества и продаже доли в ООО – ждите в следующих номерах журнала.

 

Читать далее

Татьяна Воронцова

Ведущий эксперт-консультант по налогообложению компании «ЭЛКОД», специалист в области бухгалтерского учета и налогообложения.

НОВЫЕ ФОРМЫ ДЛЯ ВОЗВРАТА (ЗАЧЕТА) НАЛОГОВ И ВЗНОСОВ

Обращаем внимание на Приказ ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@

ИЗ ДОКУМЕНТА ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

  • Для возврата (зачета) переплаты по страховым взносам, возникшей за периоды после 31 декабря 2016 года, страхователям нужно обращаться в налоговую инспекцию. В связи с этим ФНС разработала и утвердила новые формы документов, в частности – бланк заявления о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, взносов и других платежей.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

  • Вернуть переплату по страховым взносам, возникшую за периоды до 1 января 2017 года, вам поможет Готовое решение. Как осуществить зачет и возврат переплаты по страховым взносам (подготовлено для системы КонсультантПлюс, 2017).

Читать далее

КУДА НЕОБХОДИМО ОБРАТИТЬСЯ С ЗАЯВЛЕНИЕМ О ВОЗВРАТЕ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ЗА РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД, ИСТЕКШИЙ ДО 01.01.2017: В ИФНС ИЛИ ПЕНСИОННЫЙ ФОНД?

name

1 В строке Быстрого поиска в разделе Консультации набрать: возврат страховых взносов за период, истекший до 01.01.2017.

2 Построить список документов.

3 Первым документом будет: Письмо Министерства финансов РФ от 06.03.2017 № 03-15-05/12706 «О возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года».

4 Открыть текст документа:

Таким образом, так как в соответствии с п. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, с заявлением о возврате указанных сумм за расчетный период, истекший до 01.01.2017, следует обратиться в Пенсионный фонд РФ.

Читать далее

ПЕЧАТЬ РЕЕСТРА УТВЕРЖДЕННЫХ ДОКУМЕНТОВ

При налаженном ежедневном документообороте любая компания сталкивается с необходимостью время от времени подготавливать реестры утвержденных документов. СБиС поможет подготовить и распечатать реестр утвержденных документов с вашими контрагентами за указанный период времени.

 

При налаженном ежедневном документообороте любая компания сталкивается с необходимостью время от времени подготавливать реестры утвержденных документов. СБиС поможет подготовить и распечатать реестр утвержденных документов с вашими контрагентами за указанный период времени.

1 В личном кабинете СБиС зайдите в реестр Документы, далее – в Исходящие. С помощью фильтра постройте список документов, например, по контрагенту или периоду. В выборку автоматически попадут запрошенные данные.

2 Нажмите на символ дискеты и выберите Отчет о подписании документов реализации.

3 Если записей много, система предложит на выбор параметры печати.

4 Как только отчет будет сформирован, в правом нижнем углу страницы появится уведомление с предложением скачать сформированный отчет.

Нажмите Скачать.

5 При необходимости распечатайте отчет.

Читать далее

КАК ОТРАЗИТЬ ПОСТУПЛЕНИЕ И ПРИНЯТИЕ К УЧЕТУ ОС УПРОЩЕННЫМ СПОСОБОМ В ПРОГРАММЕ «1С:ПРЕДПРИЯТИЕ 8» КОНФИГУРАЦИИ «БУХГАЛТЕРИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ», РЕДАКЦИЯ 3.0?

В программе реализован упрощенный учет поступления и принятия к учету ОС.

Этот способ подойдет, когда не применяется ПБУ 18/2, нет дополнительных расходов, связанных с приобретением ОС, а применяется линейный способ амортизации.

Чтобы отразить в учете поступление и принятие к учету ОС упрощенным способом, необходимо создать документ Поступление (акт, накладная) с операцией Основные средства в разделе Покупки.

Документ сформирует проводки, приведенные ниже.

Если стоимость ОС меньше 100 000 рублей, программа признает в НУ стоимость ОС едино-временно.

Если стоимость ОС больше 100 000 рублей, со следующего месяца программа начнет начисление амортизации.

Читать далее

Увеличение уставного капитала ООО

Минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью составляет 10 000 рублей (часть 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО)). Как правило, при регистрации новой компании ее учредители ограничиваются минимальным размером, однако в процессе осуществления деятельности может потребоваться его увеличение.

В каких случаях требуется увеличение уставного капитала ООО и каким образом это можно сделать?

Увеличение уставного капитала организации необходимо, если:

  • в ООО входит новый участник, вносящий свой вклад в уставный капитал;
  • компания хочет заняться иной деятельностью, для которой предусмотрен специальный размер уставного капитала (так, например, производством этилового спирта вправе заниматься организации, имеющие оплаченный уставный фонд в размере не менее 10 млн рублей, а частной охранной деятельностью – не менее 100 000 рублей);
  • действующий участник хочет увеличить размер своей доли;
  • потенциальные кредиторы или инвесторы требуют увеличения уставного капитала.

Увеличить уставный капитал ООО можно двумя способами:

  1. за счет имущества организации;
  2. за счет дополнительных вкладов.

Важно! Независимо от выбранного способа увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты (часть 1 ст. 17 Закона об ООО).

Если источником увеличения уставного капитала выступает имущество самой компании, перераспределения долей участников не происходит, а увеличивается их номинальная стоимость. При этом уставный капитал может быть увеличен на сумму, не превышающую разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (часть 2 ст. 18 Закона об ООО). Стоимость чистых активов определяется как разность между балансовой стоимостью имущества ООО и суммой его обязательств.

Что касается увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов, то в этом случае возможны два варианта:

  1. дополнительные средства вносятся действующими участниками (причем это может происходить как пропорционально имеющимся долям, так и нет);
  2. вклад вносит третье лицо, принимаемое в общество. Здесь необходимо учитывать, что привлечение третьих лиц возможно только в том случае, если это не запрещено уставом компании.

Увеличение уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов всех его участников

Схематично порядок увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов всех участников выглядит следующим образом (рис. 1).

Рассмотрим подробнее.

При внесении вкладов всеми участниками размер их долей не меняется, увеличивается только их номинальная стоимость. Чтобы такое увеличение претворить в жизнь, необходимо, чтобы на общем собрании «за» проголосовали участники, обладающие не менее чем двумя третями голосов (если устав не требует большего количества). Кроме того, в решении, принимаемом на общем собрании, должны быть определены общая стоимость дополнительных вкладов и единое для всех участников ООО соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли (часть 1 ст. 19 Закона об ООО).

Стоит отметить, что провести общее собрание участников можно как в форме совместного присутствия, так и в форме заочного голосования (опросный путь).

Возможность провести внеочередное собрание участников в форме заочного голосования, а также порядок организации такого собрания должны быть предусмотрены в уставе компании (абз. 4 п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 38 Закона об ООО).

После того как решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов всех участников принято, необходимо эти вклады внести. Закон дает участникам на это два месяца. Однако уставом компании или решением общего собрания участников может быть установлен и иной срок внесения вкладов (п. 1 ст. 19 Закона об ООО).

Абзацем 2 п. 1 ст. 19 Закона об ООО установлен максимальный размер дополнительного вклада каждого участника: он не должен превышать части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале компании.

Что касается способов внесения дополнительного вклада, то они зависят от формы вклада. Решением об увеличении уставного капитала может быть предусмотрено, что дополнительный вклад вносится как в денежной, так и в неденежной или смешанной форме (п. 1 ст. 15 Закона об ООО). Если решением установлена возможность внесения дополнительных вкладов в неденежной форме, в нем может быть приведен перечень имущества, которым нельзя оплатить дополнительный вклад.

Так, при оплате деньгами вклад может быть внесен:

  • в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет общества;
  • в наличной форме путем внесения денежных средств в кассу общества.

В свою очередь, при оплате в неденежной форме имущество, вносимое в качестве вклада, может быть передано по акту приема-передачи. В этом случае вклад считается внесенным с момента подписания акта приема-передачи, если не требуется государственная регистрация перехода права собственности на имущество, которое вносится в качестве дополнительного вклада. Если же госрегистрация необходима, вклад считается внесенным с момента такой регистрации.

Обратите внимание! В соответствии с п. 2 ст. 66.2 ГК РФ денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму, определенную оценщиком.

Участники ООО и независимый оценщик в случае недостаточности имущества общества в течение пяти лет с момента внесения соответствующих изменений в устав солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества в пределах суммы, на которую завышена оценка имущества, внесен-ного в уставный капитал (п. 3 ст. 66.2 ГК РФ).

После того как истек срок внесения дополнительных вкладов, в течение месяца общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками и о внесении изменений в устав общества.

Затем необходимо подать документы для государственной регистрации. На это также отводится месяц (абз. 2 п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО).

В пакет необходимых документов входят:

Если документы направлены в регистрирующий орган в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, включая единый портал государственных и муниципальных услуг, изменения (учредительные документы) в электронной форме направляются в одном экземпляре.

  1. Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, по форме № Р13001, подписанное лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа, с подтверждением в заявлении внесения дополнительных вкладов участниками общества (п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО).
  2. Протокол общего собрания участников, на котором приняты решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов в уставный капитал общества и о внесении изменений и дополнений в устав.

    К протоколу необходимо приложить нотариальное свидетельство, которым удостоверены факт принятия таких решений и состав присутствовавших при их принятии участников (Письмо Минфина России от 06.05.2016 № 03-01-10/27193).

    Если решение об увеличении уставного капитала принимает единственный участник общества, следует представить подписанное им решение. При этом подпись такого участника должна быть засвидетельствована нотариу-сом путем проставления удостоверительной надписи на документе (п. 3 ст. 17 Закона об ООО, ст. 80 Основ законодательства РФ о нотариате).

  3. Изменения и дополнения, вносимые в устав общества, или устав в новой редакции в двух экземплярах (в случае представления документов непосредственно или почтовым отправлением).
  4. Документы, подтверждающие внесение в полном объеме участниками общества дополнительных вкладов (п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО).
  5. Документ об уплате государственной пошлины в размере 800 рублей (необязательно, важен факт оплаты).

Квитанцию на уплату госпошлины можно сформировать на сайте ФНС России с по-мощью сервиса «Уплата госпошлины» по адресу https://service.nalog.ru/gp2.do.

Представить документы в регистрирующий орган можно непосредственно; почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения; в форме электронных документов, подписанных электронной подписью, с использованием сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг (порядок подачи электронных документов установлен Приказом ФНС России от 12.08.2011 № ЯК-7-6/489@); через МФЦ.

Срок государственной регистрации составляет не более пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Особенности увеличения уставного капитала за счет вкладов нескольких (или одного) участников ООО или третьих лиц, принимаемых в общество

В случае если увеличение уставного капитала происходит по инициативе одного участника (или нескольких участников) либо по инициативе третьего лица (когда это не запрещено уставом), общее собрание участников должно принять решение об увеличении уставного капитала единогласно.

Кроме того, перед тем как вопрос будет вынесен на общее собрание, заинтересованный участник или третье лицо должны обратиться с заявлением на имя гендиректора, указав в нем:

  • размер и состав вклада;
  • порядок и срок его внесения;
  • размер доли, которую участник общества или третье лицо хотели бы иметь в уставном капитале общества.

Также в заявлении могут быть указаны и иные условия внесения вкладов и вступления в общество.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления участника общества единогласно должно быть принято решение о внесении в устав ООО изменений в связи с увеличением уставного капитала, а также решение об увеличении номинальной стоимости доли участника общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, и в случае необходимости – решение об изменении размеров долей других участников.

Если вклад вносится третьим лицом, то одновременно с решением об увеличении уставного капитала принимается решение о принятии его в ООО, о внесении изменений в устав в связи с увеличением уставного капитала, об определении номинальной стоимости и размера доли третьего лица, а также об изменении размеров долей участников общества.

Что касается срока внесения дополнительного вклада некоторыми участниками общества или третьими лицами, то он больше, чем срок внесения дополнительных вкладов всеми участниками, и составляет шесть месяцев со дня принятия общим собранием соответствующего решения.

Последствия невнесения дополнительных вкладов в установленный срок

В случае несоблюдения сроков внесения дополнительных вкладов увеличение уставного капитала ООО признается несостоявшимся.

Если это произошло, то общество обязано в разумный срок вернуть участникам и третьим лицам их вклады. При невозврате денежного вклада в разумный срок необходимо также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные ст. 395 ГК РФ, а при невозврате неденежного вклада – возместить упущенную выгоду, обусловленную невозможностью использовать внесенное в качестве вклада имущество.

Увеличение уставного капитала ООО за счет его имущества

Чтобы увеличить уставный капитал компании за счет ее имущества, необходимо провести общее собрание участников по данному вопросу. Решение об увеличении уставного капитала согласно части 1 ст. 18 Закона об ООО должно быть принято большинством: не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества (если уставом не предусмотрен более высокий порог).

Принять решение об увеличении уставного капитала за счет имущества организации можно только на основании данных бухгалтерской отчетности за предыдущий год.

Специальных требований к решению об увеличении уставного капитала Закон об ООО не содержит, однако, как и при увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов, факт принятия такого решения и состав присутствовавших при его принятии участников должны быть подтверждены путем нотариального удостоверения. Решение единственного участника общества об увеличении уставного капитала подтверждается его подписью, подлинность которой должна быть засвидетельствована нотариусом (п. 3 ст. 17 Закона об ООО).

Читать далее

Дарья Маторина

Старший юрист-аналитик отдела юридической обработки компании «ЭЛКОД».

Паркуемся в Москве: резидентные парковочные разрешения

ВОПРОС:

Проживаем с семьей в Москве в зоне платной парковки. Имеем автомобиль. Что нам даст получение резидентного парковочного разрешения? Как его получить?

По общему правилу стоянка автомобилей на городских парковках в пределах определенных территориальных зон в Москве является платной. Однако в настоящее время жителям зоны платных парковок в Москве (их называют резидентами) дается право бесплатной парковки их машин. Для получения этого права необходимо оформить резидентное парковочное разрешение.

Получить резидентное парковочное разрешение могут резиденты, то есть собственники и наниматели квартир в домах в зоне платной парковки. В соответствии с п. 5.2.1 Постановления Правительства Москвы от 17.05.2013 № 289-ПП (далее – Постановление № 289-ПП) такое разрешение выдается одно на один зарегистрированный на резидента автомобиль.

Парковочное разрешение дает резидентам право бесплатной парковки на улицах в пределах муниципального района проживания, на территории которого расположен дом резидента, в период с 20.00 до 8.00. В остальное время парковка осуществляется за плату.

Выдача парковочного разрешения осуществляется путем занесения данных о владельце и его автомобиле в реестр резидентных парковочных разрешений. Для внесения данных в указанный реестр можно обратиться в МФЦ Москвы. При этом нужно собрать следующий пакет документов:

  1. запрос о внесении в реестр резидентных парковочных разрешений г. Москвы записи о резидентном парковочном разрешении (см. форму запроса в приложении 5 к Постановлению № 289-ПП);
  2. паспорт (или иной документ, удостоверяющий личность);
  3. доверенность, если Вы подаете документы через представителя;
  4. согласие всех собственников жилья или нанимателей по договору социального найма о том, в отношении какого владельца квартиры будет действовать резидентное парковочное разрешение (с приложением документов, удостоверяющих их личности);
  5. свидетельство о регистрации автомобиля;
  6. выписка из домовой книги;
  7. свидетельство о праве собственности или об иных правах заявителя на квартиру (предоставляется факультативно).

Внесение в реестр резидентных парковочных разрешений осуществляется бесплатно в течение шести рабочих дней. При этом заявителю необязательно получать на руки уведомление о внесении его данных в реестр. Такое уведомление является лишь подтверждением того, что заявителя не будут штрафовать за неоплату парковки на улицах в ночное время. Оно может быть по выбору заявителя получено либо по почте, либо по e-mail, либо в его личном кабинете на сайте www.mos.ru.

Обратите внимание: чтобы без проблем получить парковочное разрешение, заранее погасите все штрафы за нарушение ПДД и правил парковки (см. п. 2.18.6 приложения 5 к Постановлению № 289-ПП).

ВОПРОС:

Если резидент является инвалидом, какими правами обладает он в отношении парковочного разрешения?

Инвалидам, проживающим в Москве в зоне платной парковки и имеющим автомобиль, выдается резидентное парковочное разрешение инвалида. Наличие такого разрешения дает инвалиду возможность безвозмездно парковаться на парковочном пространстве в центре Москвы только на местах для инвалидов, обозначенных соответствующими дорожными знаками или разметкой. При этом оставлять автомобиль на стоянке можно без ограничения по времени. На местах, не помеченных специальными знаками или разметкой, парковка в период с 08.00 до 20.00 осуществляется за плату.

В соответствии с п. 4.1 Постановления № 289-ПП инвалид имеет право на внесение в реестр парковочных разрешений инвалидов записи в отношении автомобиля:

  • находящегося в собственности инвалида;
  • выданного инвалиду ранее по медицинским показаниям бесплатно в безвозмездное пользование органами соцзащиты населения;
  • принадлежащего иным лицам, перевозящим инвалида (например, законным представителям ребенка-инвалида).

Для внесения автомобиля в реестр парковочных разрешений инвалидов можно обратиться в МФЦ Москвы, предоставив пакет документов, указанный в ответе на первый вопрос. Дополнительно к указанному перечню документов необходимо представить справку об установлении инвалидности, выданную учреждением медико-социальной экспертизы.

Внесение в реестр парковочных разрешений инвалидов осуществляется бесплатно в течение десяти рабочих дней.

Согласно п. 4.3 Постановления № 289-ПП действие парковочного разрешения инвалида устанавливается на срок до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, до которого установлена инвалидность. В случае признания лица инвалидом по результатам переосвидетельствования инвалид может продлить действие парковочного разрешения на новый срок. Если инвалидность установлена без указания срока переосвидетельствования, парковочные разрешения инвалида действуют в течение не-определенного срока.

ВОПРОС:

Срок действия резидентного парковочного разрешения истекает через два месяца. Как можно продлить срок его действия?

В соответствии с п. 5.3 Постановления № 289-ПП срок действия резидентных парковочных разрешений составляет по выбору заявителя год, два года или три года со дня, следующего за днем внесения в реестр резидентных парковочных разрешений Москвы соответствующей записи.

По окончании срока действия резидентного парковочного разрешения Вы можете получить новое парковочное разрешение. При этом порядок продления парковочного разрешения такой же, как и при первичном получении. Новое резидентное парковочное разрешение также будет действовать год, два года или три года по Вашему выбору с 20.00 до 08.00 бесплатно.

Если же Вы хотите парковать Ваш автомобиль днем (в период с 08.00 до 20.00), можете внести резидентную плату в размере 3 000 руб-лей, 6 000 рублей или 9 000 рублей на год, два года или три года соответственно. Внести плату за парковочное разрешение можно следующими способами:

  • через личный кабинет на сайте www.mos.ru или www.parking.mos.ru;
  • через банк;
  • с помощью терминалов Сбербанка России (имеются, например, в МФЦ Москвы);
  • с помощью специального мобильного приложения.

В случае внесения годовой резидентной платы за пользование парковочными местами, когда оплачиваемый период времени превышает оставшийся срок действия резидентного парковочного разрешения, срок действия такого разрешения продлевается на период времени, превышающий срок его действия, но не более чем на 14 календарных дней.

Обратите внимание: подать запрос на новое парковочное разрешение Вы можете за два месяца до окончания срока действующего парковочного разрешения. При этом новое разрешение начнет действовать с момента окончания действия предыдущего разрешения.

Читать далее

Олег Красовский

Эксперт по правовым вопросам ООО ЭЛКОД

Авансирование контрактов по Закону № 44-ФЗ

Уважаемые коллеги! В соответствии с частью 13 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 44-ФЗ) в контракт включается обязательное условие о порядке и сроках оплаты товара, работы или услуги. В порядок оплаты также включаются порядок предоставления и размер аванса (если он предусмотрен).

Получатели средств федерального бюджета при заключении договоров (государственных контрактов) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг в пределах доведенных им в установленном порядке соответствующих лимитов бюджетных обязательств вправе предусматривать авансовые платежи, размеры которых предусмотрены в п. 42 Постановления Правительства РФ от 30.12.2016 № 1551 «О мерах по реализации Федерального закона ''О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов''».

Также следует иметь в виду, что получатели средств федерального бюджета не предусматривают авансовые платежи при заключении договоров (государственных контрактов) о поставке отдельных товаров, оказании отдельных услуг, включенных в перечень, утверждаемый распоряжением Правительства Российской Федерации. Указанный перечень принят Распоряжением Правительства РФ от 14.03.2017 № 455-р «Об утверждении перечня товаров и услуг, в отношении которых при заключении договоров (государственных контрактов) о поставке товаров (оказании услуг) получателями средств федерального бюджета не предусматриваются авансовые платежи».

В данном перечне указаны товары и услуги, в отношении которых не предусматриваются авансовые платежи, а также их коды в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008). В перечень включены, в частности: канцелярские принадлежности, ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, автомобили легковые и средства автотранспортные грузовые, а также услуги по ремонту компьютеров и периферийного оборудования.

Заказчикам при формировании документации на закупку следует обратить внимание на то, что при включении аванса в контракт на закупку товаров и услуг из данного перечня должностное лицо Заказчика может быть привлечено к административной ответственности по п. 4.2 ст. 7.30 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (утверждение конкурсной документации, документации об аукционе, документации о проведении запроса предложений; определение содержания извещения о проведении запроса котировок с нарушением требований, предусмотренных законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, за исключением случаев, предусмотренных частями 4 и 4.1 настоящей статьи), что влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 3 000 рублей.

Читать далее

Сергей Капленков

Консультант в сфере регулируемых закупок, практикующий эксперт, работающий в области регулируемого заказа с 2010 года, лектор Центра образования «ЭЛКОД».

Успешный старт нового формата делового мероприятия «День практических решений»

4 АПРЕЛЯ 2017 ГОДА В ЦЕНТРЕ ОБРАЗОВАНИЯ «ЭЛКОД» ДЕБЮТИРОВАЛО МЕРОПРИЯТИЕ НОВОГО ФОРМАТА – ДЕНЬ ПРАКТИЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ.

Лектор Татьяна Александровна Новикова помогала слушателям разобраться в теме «ВЭД в 2017 году: особенности бухгалтерского учета и налогообложения». Отличительной особенностью мероприятия стал регламентированный состав участников (20 слушателей), что обеспечило продуктивную работу: каждый гость мог участвовать в беседе, задавать персональные вопросы прямо с места. Слушатели получили новые знания, обсудили с коллегами и лектором в деловой беседе нюансы внешнеэкономической деятельности в 2017 году, разобрали варианты решения сложных практических ситуаций.

Лектор и первые участники Дня практических решений оценили новый формат как крайне удачный и полезный.

Татьяна Александровна Новикова, лектор мероприятия:

«На семинаре было немного слушателей, и я смогла подстроиться под аудиторию, уловить ее настроение, услышать буквально каждого участника и понять, какие вопросы для него сейчас важны, что недоработано и требует разъяснений.

Тема внешнеэкономической деятельности сложная, и понять ее можно, лишь выстроив четкую картинку действий: как экспортные операции сопоставлять с другими налогами, что есть право, а что обязанность, как всё это представить в отчетности и другие немаловажные факторы.

Я всегда стараюсь делать акцент именно на понимании практики через теорию. А сегодня настроилась еще и на то, что каждую ситуацию мы разбираем еще более подробно, чем обычно. Я старалась быть еще более убедительной, дополнительно спрашивала, всё ли ясно, не запутались ли. По реакции слушателей увидела, что моя задача выполнена. Формат мероприятия выбран очень удачно».

Сюзанна Юрьевна Кривошеева, ООО «ЛИГА»:

«Главное отличие Дня практических решений от других мероприятий Центра образования в том, что акцент сделан на детальном разъяснении информации: мы поняли, как нужно правильно поступать в определенной ситуации, на что обращать внимание, как вести отчетность, – это большой плюс. Понравилось, как Татьяна Александровна работала с аудиторией. Практические решения были действительно найдены: как отражать сведения в декларации, к какому разделу что нужно отнести, какие документы нужны для того, чтобы подтвердить ставку 0%».

Наталия Васильевна Мамаева, ООО «Евро-Азиатская Коммуникационная Группа»:

«Новый формат мероприятия понравился. Был очень тесный контакт слушателей и лектора. Обычно на семинарах много слушателей, к лектору бывает сложно подойти, а сегодня коллеги задавали свои вопросы прямо во время обсуждения материала, разбирали их. Это было интересно. Спасибо Татьяне Александровне: она уделяла внимание и тем, кто обращался к ней за персональными консультациями в перерыве».

Тамара Алексеевна Белкова, ООО «ЛЮМЕН»:

«В Центре образования я, конечно, не в первый раз. Когда появляются какие-то новшества в законодательстве, я сразу спешу посетить семинар и послушать экспертное мнение. Экспорт, ВЭД – серьезная тема, разбираться в ней самостоятельно сложно. Предложенный формат – когда приглашено определенное количество гостей – замечательный, он предполагает активную работу с аудиторией. Я, например, задавала вопрос по декларации прямо из зала, коллеги меня поддержали, им тоже он был интересен, вместе мы обсуждали решение.

Обожаю, как читает Татьяна Александровна! У нее буквально на всё есть ответы, она даже может записать вашу электронную почту и направить тематический материал. Изумительный лектор!»

Ольга Ильинична Савенкова,
Марина Анатольевна Прудникова,
Ирина Евгеньевна Ловенецкая,
ООО «ЕВРОПАРТ Рус»:

«Мы не упустили возможность коллективно посетить мероприятие по внешнеэкономической деятельности. Ожидания оправдались. Татьяна Александровна Новикова всегда очень хорошо читает. Любая тема у нее проработано от и до. Максимум информации в единицу времени, высочайший уровень квалификации!

Полезной была информация по изменениям с 1 июля, касающаяся НДС, было дано много разъяснений по новой декларации. Удобно, что в группе всего 20 человек, легко слушать и можно задавать вопросы, участвовать в обсуждении вопросов коллег. Многое мы взяли себе на заметку».

Компания «ЭЛКОД» благодарит участников, оставивших отзывы, и напоминает, что посещая деловые мероприятия Центра образования «ЭЛКОД», вы гарантированно получаете важную и полезную информацию из первых рук.

Читать далее

16 мая 2017 года приглашаем на День практических решений в Центр образования «ЭЛКОД»

ТЕМА:

«ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТАНТА».

Bас консультирует:

Станислав Маратович ДЖААРБЕКОВ – юрист, аудитор, налоговый консультант с опытом реализации консультационных проектов на крупных и средних предприятиях россии, автор многочисленных статей и книг по налогообложению.

Вопросы для проработки:

  1. Без чего нельзя начинать налоговую оптимизацию.
    • Граница между «хорошей» и «плохой» оптимизацией. Обоснованная и необоснованная налоговая выгода (фиктивные сделки, деловая цель, приоритет существа над формой, схема дробления бизнеса).
    • Практика по налоговой ответственности за третьих лиц (однодневки).
    • Налоговые ловушки (необоснованные налоговые потери), как их обойти.
    • Налоговая самодиагностика (налоговый бенчмаркинг) как способ поиска налоговых резервов
      и снижения налоговых рисков. Налоговая нагрузка и порядок ее расчета. Как налоговики используют данные по налоговой нагрузке и рентабельности по отраслям. Доля вычета НДС.
    • Налоговые риски и пути их снижения. Ситуации, которые приводят к налоговым рискам. Оценка налоговых рисков.
    • Налоговый контроль цен (трансфертное ценообразование). Как работать с условиями ТЦО.
    • Методы налоговой оптимизации. Рейтинг безопасности применяемых схем.
    • Ошибки налоговой оптимизации. Примеры судебной практики.
  2. Использование льготных налогоплательщиков. Схема дробления бизнеса.
    • Упрощенная система налогообложения.
    • Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), патентная система налогообложения (ПСН), Сколково, компании в области информационных технологий.
    • Преимущества налогообложения ИП, использующих специальные налоговые режимы. Страховые взносы ИП.
    • Встраивание спецрежимников в группу взаимозависимых лиц. Исполнитель. Агент. Арендодатель. Управляющий.
    • Схема дробления бизнеса – как ее трактуют налоговики и судебная практика.
    • Способы снижения налоговых рисков.
    • Обзор судебной практики по схемам дробления бизнеса.
  3. Карта налоговой оптимизации.
    • Налог на прибыль организаций.
    • НДС.
    • Налог на имущество.
    • Страховые взносы.

Стоимость участия в мероприятии – 15 000 руб. (с НДС)

В рамках акции «25 лет – 25 возможностей» у вас есть возможность:

посетить День практических решений во II квартале 2017 года, оплатив счет в АПРЕЛЕ со скидкой 25%

Подробная информация и регистрация по телефону + 7 (495) 956-06-92
или по электронной почте seminar@elcode.ru

Читать далее

Станислав Джаарбеков

Юрист, аудитор, налоговый консультант с опытом реализации консультационных проектов на крупных и средних предприятиях России.

Обеспечиваем соответствие ПРОФСТАНДАРТАМ!

Обеспечиваем соответствие ПРОФСТАНДАРТАМ!

5 июня 2017 года

Налоговые расчеты курсы повышения квалификации профессионального бухгалтера (40 ак. часов).
Подготовка по программам ИПБР

Стоимость обучения – 9 700 рублей
По окончании обучения выдается сертификат ИПБР

5 июня 2017 года

Повышение квалификации налогового консультанта (72 ак. часа). Курсы повышения квалификации налогового консультанта

Стоимость обучения для юридических лиц – 18 500 рублей

По окончании обучения продлевается аттестат ПНК РФ

Для пользователей СПС КонсультантПлюс клиентов ООО «ЭЛКОД» действуют специальные цены и скидки

АДРЕС ЦЕНТРА ОБРАЗОВАНИЯ «ЭЛКОД»:

ул. Бутырская, д. 76, стр. 1, бизнес-центр «Дмитровский», 6-й этаж (ст. м. «Дмитровская»)

Ст. м. «Дмитровская», 3-й вагон из центра, выход из метро направо и по лестнице налево, в сторону улицы Бутырская. Далее 7 минут пешком в сторону центра. После пересечения Новодмитровской улицы через двадцать метров – здание бизнес-центра. Вход в бизнес-центр рядом с рестораном «Шикари».

+7 (495) 956-06-92 http://www.eduel.ru/
Читать далее

Смешная страничка

Раньше, когда приходили гости, им сразу давали тапочки, а сейчас – пароль от Wi-Fi.


сделал дело – переделай, но без работы не сиди!


– Мы завтра не увидимся. – Почему? – Пока не знаю. Но я что-нибудь придумаю.

синоптики опять сделали прогноз погоды. А прогноз погоды опять сделал синоптиков.


Когда лучше выходить на пробежку: утром – для похудения; в середине дня – для развития скорости и выносливости; никогда – для счастливой жизни.


– Какую суперспособность ты бы хотела? – Платежеспособность.


Я стал взрослым. Могу делать всё что захочу. А хочется просто спать…


– Хочу предупредить: наш аттракцион не для слабонервных. – Я сильно нервный. – Тогда проходите!


«Муж на час» пришел поздно, посмотрел на выбитое стекло, сказал, что ничего не может сделать. Очень реалистично, не ожидала.


Читать далее

О работе и не только

            1 2 3            
    4                 5    
  6     7  
                       
        8        
      9             10      
11   12 13   14 15
                   
16   17
          18          
19 20   21   22 23
                       
        24 25 26        
                       
  27     28  
                         
            29            

ПО ГОРИЗОНТАЛИ:
















ПО ВЕРТИКАЛИ:

















Ответы на кроссворд, опубликованный в № 6

ПО ГОРИЗОНТАЛИ: 3. Амулет. 4. Бедлам. 7. Решений. 9. Бег. 10. Газ. 11. Дезинформация. 14. Компьютер. 15. Андромеда.

ПО ВЕРТИКАЛИ: 1. Верея. 2. Медик. 5. Бедность. 6. Береза. 8. Сациви. 12. Имидж. 13. Ответ.

Читать далее
Rambler's Top100