Оперативно и достоверно №8 (315), 25.04.2016

Как купить и продать квартиру без риска?

В Библиотеке ПроЭЛКОДА пособие «Строительство и недвижимость» дополнено новым разделом «Купля-продажа квартиры физическими лицами».

Раздел содержит материалы, которые будут полезны при покупке и продаже жилья:

  1. Предпродажная подготовка
  2. Проверка юридической чистоты квартиры
  3. Процедура заключения сделки

Пособие «Строительство и недвижимость» написано в формате пошаговой инструкции. Вы легко разберетесь с особенностями заключения интересующих вас сделок с недвижимостью и станете настоящим знатоком в этой области. Пособие будет полезно как для использования в личных целях, так и для бизнеса.

Руководителю, юристу особенно рекомендуем использовать «Пособие для юридических лиц», разделы, посвященные аренде и купле-продаже коммерческой недвижимости. И это еще не всё! Совсем скоро появится новый материал «Строительство недвижимости для организаций»!

Как известно, кто владеет информацией, тот правит, и мы вручаем вам еще один ключ к знаниям и правильности ваших решений.

Читать далее

Раздел «ОБЗОРЫ» в ПроЭЛКОДЕ: не упустить самое важное!

ПроЭЛКОД поможет всегда быть в курсе новостей, получать объективное представление о ключевых правовых событиях. При этом вы читаете только то, что интересно, и не тратите время на лишнюю информацию.

Новостной контент представлен на одном ресурсе. Понятная структура поиска в каждом подразделе и возможность настраивать персональные фильтры помогут оперативно находить необходимую информацию, что сделает вашу работу еще более удобной и эффективной.

Рады сообщить, что новостной раздел в ПроЭЛКОДЕ пополнился тематическими обзорами, благодаря чему знакомиться с важными отраслевыми изменениями стало еще удобнее.

Встречайте новые ТЕМАТИЧЕСКИЕ ОБЗОРЫ законодательства:

  • В СФЕРЕ ЖКХ

Регулярное знакомство с новостями в сфере ЖКХ позволит увидеть все тенденции, связанные с регулированием проведения капитального ремонта, деятельности управляющих компаний, начисления коммунальных платежей. Вы не пропустите изменения законодательства (в том числе г. Москвы, Московской области), проекты нормативных актов, а также обзоры последних судебных постановлений в сфере ЖКХ.

  • В СФЕРЕ ТЕЛЕКОММУНИКАЦИЙ

Вашему вниманию информация об изменениях, связанных с регулированием телекоммуникационной отрасли: изменения федерального и регионального законодательства (г. Москва); проекты нормативных актов; интересные судебные постановления.

  • ДЛЯ МИРОВЫХ СУДЕЙ

Публикации комментариев к изменениям законодательства в самых разных сферах, связанных с делами, которые рассматриваются мировыми судьями. Раздел будет интересен всем, кто хочет регулярно получать новости об основополагающих изменениях гражданского, уголовного и административного законодательства.

Как найти:

к новостям можно перейти с главной страницы ПроЭЛКОДА (раздел «ОБЗОРЫ»)

Читать далее

ФНС отвечает на горячие вопросы по заполнению 6-НДФЛ

Источник: Письмо ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@

Если в январе, феврале и марте выплаты в пользу физических лиц не производились (а значит, не возникало обязанности налогового агента по удержанию и перечислению налога), то и представлять 6-НДФЛ за I квартал не надо. Так считают и налоговики. См., например, письмо ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@. В случае если организация произведет выплаты физическим лицам, например, в апреле 2016 года, то она должна будет сдать в ИФНС расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие, девять месяцев и 2016 год. При этом если до конца года больше выплат не будет, то налоговым агентом заполняется только раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев и 2016 год, раздел 2 останется пустым.

НА ЗАМЕТКУ: в связи с большим количеством вопросов, возникающих при заполнении расчета, за последнее время ФНС выпустила целый ряд писем с разъяснениями, которые помогут правильно заполнить расчет:

  • в письме от 23.03.2016 № БС-4-11/4900@ указано о необходимости отражать в расчете доходы физлиц, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
  • в письме от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@ налоговики разъяснили, как заполнить расчет при выплате дохода в натуральной форме;
  • в письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106 чиновники обратили внимание, что в расчете не отражаются доходы, которые не облагаются НДФЛ (например, детские пособия, суточные в пределах лимита, стоимость обучения работника и т.д.).

ВОЗМОЖНОСТИ: свежие разъяснения ФНС помогут разобраться в нюансах представления в инспекцию расчета 6-НДФЛ и особенностях его заполнения.

 

ФНС готовится принимать полномочия по администрированию страховых взносов: проект с изменениями в НК РФ внесен в Госдуму

Источник: Проект Федерального закона № 1040802-6

В Госдуму 11 апреля внесен Законопроект № 1040802-6, который предусматривает внесение значительных изменений в НК РФ в связи с передачей администрирования страховых взносов Федеральной налоговой службе. В частности, в часть 2 НК РФ предлагают добавить новый раздел XI «Страховые взносы». Авторы законопроекта отдельно обращают внимание на то, что в результате внесения поправок на страховые взносы будет распространен досудебный порядок урегулирования споров, который выработан с учетом многолетней практики налоговых органов и позволяет быстро и эффективно разрешать разногласия с инспекцией, не прибегая к судебной процедуре, что поможет плательщику избежать затрат. Кроме того, собираются реализовать объединение форм отчетности и платежных документов, что также будет способствовать минимизации нагрузки на бизнес.

ВОЗМОЖНОСТИ: появляется ясность в готовящихся изменениях по передаче страховых взносов в ведение ФНС. Уже сейчас можно ознакомиться с проектом предполагаемых поправок.

 

С 1 июля 2016 года сумма страховки за неоплату товара не будет увеличивать налоговую базу по НДС у большинства поставщиков

Источник: Федеральный закон от 05.04.2016 № 97-ФЗ

Согласно прямому прочтению подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ (редакция на начало апреля 2016 года) суммы страховых выплат по договору страхования, полученные поставщиком-страхователем в связи с неисполнением контрагентом договорных обязательств, увеличивают налоговую базу по НДС.

В постановлении от 01.07.2015 № 19-П КС РФ поручил внести в налоговое законодательство изменения, исключающие возможность двойного налогообложения в случае использования налогоплательщиком – пос-тавщиком товаров (работ, услуг) для защиты своих имущественных интересов договора страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем. В связи с этим был принят Федеральный закон от 05.04.2016 № 97-ФЗ, согласно которому включать в налоговую базу по НДС суммы страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения покупателем договорных обязательств должны только налогоплательщики, перечисленные в п. 5 ст. 170 НК РФ (банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды и т.д.).

ВОЗМОЖНОСТИ: при получении страхового возмещения за невыполненные договорные обязательства налогоплательщик должен будет доказать налоговым органам, что он уже один раз заплатил НДС и не должен включать сумму страховой выплаты в налоговую базу. Прямое закрепление этого правила в подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ дополнительно поможет налогоплательщику-поставщику в отстаивании своих прав.

 

ФНС подготовила новые коды отчетных периодов для расчетов по налогу на имущество

Источник: Письмо ФНС России от 25.03.2016 № БС-4-11/5197@

В настоящий момент приложение № 1 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество организаций (утв. приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895) не содержит кодов для таких отчетных периодов по кадастровому налогу, как II и III квартал. В связи с этим ФНС России выпустила письмо от 25.03.2016 № БС-4-11/5197@, в котором привела коды отчетных периодов, которые нужно указывать по строке «Отчетный период (код)» расчета авансовых платежей по налогу на имущество до внесения официальных изменений в приказ ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

ВОЗМОЖНОСТИ: использовать разъяснения ФНС для верного указания кода отчетного периода в расчете авансовых платежей по налогу на имущество организаций.

 

Сообщать о доходах, выплаченных иностранным организациям, нужно будет по новой форме

Источник: Приказ ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@

Если российская организация выплачивает иностранной организации доходы, которые подлежат налогообложению у источника выплаты, то она должна представить по месту своего нахождения налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов ( п. 4 ст. 310 НК РФ).

Новая форма налогового расчета и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. Новая форма применяется начиная с представления расчета за первый отчетный период 2016 года.

РИСКИ: в случае если организация платит дивиденды иностранной компании или выплачивает проценты по займу, полученному от инос-транных партнеров (полный перечень случаев приведен в п. 1 ст. 309 НК РФ), бухгалтеру необходимо сообщить в инспекцию о суммах выплаченных доходов и удержанных налогах по новой форме.

Читать далее

Бухгалтеру бюджетной организации

Есть ли нормы для списания хозяйственных и канцелярских товаров в учреждении

Источник: Вопрос: Установлены ли на законодательном уровне нормы списания хозяйственных и канцелярских товаров? («Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2016, № 3)

На законодательном уровне норм расходования хозяйственных и канцелярских товаров не утверждено, их выдачу на нужды учреждения следует производить исходя из месячной потребности в них.

ВОЗМОЖНОСТИ: чтобы не возникало претензий со стороны проверяющих органов в отношении количества применяемых хозяйственных и канцелярских товаров, а также чтобы обосновать необходимую потребность в них, рекомендуем учреждениям разработать и утвердить нормы в своих внутренних локальных актах.

 

Какой вид расходов применять при расчетах с сотрудниками

Источник: Письмо Минфина России от 11.03.2016 № 02-05-12/13721

Расходы казенных учреждений по оплате труда, вынужденного прогула и иных выплат работникам, включая пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, отражаются по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» в увязке с подстатьей 211 «Заработная плата» классификации операций сектора государственного управления.

ВОЗМОЖНОСТИ: правильно применить бюджетную классификацию в отношении расходов казенных учреждений на оплату труда, вынужденного прогула и иных выплат работникам, включая пособия за первые три дня временной нетрудоспособности.

Читать далее

Минфин: трудовой договор не нужен, если директор одновременно является единственным учредителем

Источник: Письмо Минфина России от 15.03.2016 № 03-11-11/14234

На практике часто встречается такая модель организации бизнеса, при которой основатель компании – единственный учредитель – является одновременно и ее руководителем. В письме от 15.03.2016 № 03-11-11/14234 Минфин ответил на вопрос о том, нужно ли заключать трудовой договор с директором – единственным участником (учредителем). В Минфине считают, что при решении вопроса об оформлении трудовых отношений в описанной ситуации следует руководствоваться О пределением ВАС РФ от 05.06.09 № 6362/09: в силу ст. 39 Закона об ООО (№ 14-ФЗ от 08.02.1998) назначение лица на должность директора оформлять решением единственного учредителя общества.

ВОЗМОЖНОСТИ: позиция Минфина выгодна недавно зарегистрированным компаниям. Очевидно, что когда деятельность еще не приносит никаких доходов, то и лишние расходы ни к чему. При отсутствии же трудового договора ничего и изобретать не нужно: зарплата (даже по минималке) не выплачивается, взносы не начисляются. Между тем отсутствие трудового договора может иметь и свои минусы.

Читать далее

Руководителю, юристу

ФАС России разъяснила, какие именно действия могут считаться актом недобросовестной конкуренции

Источник: Письмо ФАС России от 24.12.2015 № ИА/74666/15

Письмом ФАС России от 24.12.2015 № ИА/74666/15 даны разъяснения по поводу применения так называемого четвертого антимонопольного пакета. Напомним, что с 5 января 2016 года Федеральным законом от 05.10.2015 № 275-ФЗ были внесены важные изменения в Закон о конкуренции. В частности, Федеральный закон «О защите конкуренции» был дополнен новой гл. 2.1, конкретизирующей случаи недобросовестной конкуренции, запрещенные законом (действия конкурентов, которые могут нанести вред компании).

ВОЗМОЖНОСТИ: разъяснения ФАС России вносят большую определенность в порядок применения норм антимонопольного законодательства, что позволяет защитить компанию как от неправомерных претензий, связанных с продвижением товаров, работ или услуг, так и от недобросовестных конкурентов.

 

За нарушения валютного законодательства к ответственности будут привлекать в течение двух лет

Источник: Федеральный закон от 05.04.2016 № 89-ФЗ

С 16 апреля 2015 года вступает в силу Федеральный закон от 05.04.2016 № 89-ФЗ, который увеличивает срок привлечения к административной ответственности за нарушения в сфере валютного законодательства до двух лет. До этой даты наказывать за такие правонарушения могут в течение одного года со дня их совершения.

РИСКИ: у контролирующих органов теперь будет больше времени для привлечения нарушителей за незаконные валютные операции и прочие нарушения валютного законодательства по ст. 15.25 КоАП.

 

Контроль в сфере миграции скоро будут осуществлять подразделения МВД

Источник: Указ Президента РФ от 05.04.2016 № 156

В целях оптимизации деятельности федеральных органов исполнительной власти Указом Президента РФ от 05.04.2016 № 156 упразднены Федеральная служба России по контролю за оборотом наркотиков и Федеральная миграционная служба. Указом установлен срок до 1 июня 2016 года, когда должны быть завершены организационно-штатные мероприятия, связанные с его реализацией.

РИСКИ: с 1 июня 2016 года МВД будет проводить проверки организаций, связанные с приемом на работу иностранных граждан. Сообщать об иностранных работниках также потребуется в подразделения МВД.

Читать далее

Личный интерес

РЖД ввели льготные цены для детей на летние поездки по России

Источник: Официальная информация на сайте РЖД

До 4 апреля 2016 года льготные проездные документы на поезда дальнего следования можно было приобрести для детей до 5 лет бесплатно, от 5 до 10 лет – со скидкой 65% (круглогодично), для школьников старше 10 лет – со скидкой 50%, но только с 1 сентября по 31 мая.

На официальном сайте РЖД появилась информация о принятом решении предоставить право льготного проезда с пятидесятипроцентной скидкой детям от 10 до 17 лет в период с 1 июня по 31 августа. Эта льгота распространяется на билеты во внутригосударственном сообщении в плацкартных и общих вагонах скорых и пассажирских поездов дальнего следования.

ВОЗМОЖНОСТИ: детский льготный билет теперь можно купить в течение всего года. При покупке льготного билета и посадке по нему в поезд дальнего следования в летний период не нужно предъявлять справку из школы, достаточно предъявить свидетельство о рождении или паспорт ребенка.

Читать далее

Москва и Московская область

Государственная регистрация прав теперь осуществляется в Московской области в срок не более восьми рабочих дней

Источник: Приказ Управления Росреестра по МО от 29.02.2016 № 42-Пр

Управление Росреестра по МО установило более короткие сроки госрегистрации прав по сравнению с предусмотренными Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ. Изменения внесены приказом Управления Росреестра по МО от 29.02.2016 № 42-Пр.

Так, общий срок госрегистрации прав в Управлении Росреестра по МО не должен превышать восьми рабочих дней со дня приема заявления и необходимых документов. В то же время максимальный срок госрегистрации, предусмотренный Законом № 122-ФЗ, не должен превышать десяти рабочих дней.

ВОЗМОЖНОСТИ: вы имеете право обратиться в Росреестр МО с ходатайством о проведении госрегистрации прав в сокращенный срок. Для этого необходимо указать причину проведения регистрации в сокращенные сроки, а также представить документы-основания для этого.

 

С начала 2016 года московские пенсионеры старше 70 лет полностью или частично освобождаются от взносов на капремонт

Источник: Закон г. Москвы от 23.03.2016 № 10, постановление Правительства Москвы от 05.04.2016 № 161-ПП

С 1 января 2016 года Правительством Москвы установлены льготы по оплате взносов на капремонт ( Закон г. Москвы от 23.03.2016 № 10).

Льготы установлены для пожилых граждан, достигших возраста 70 или 80 лет (для каждого возраста предусмотрена своя льгота), которые являются:

  • (или) одиноко проживающими неработающими собственниками жилых помещений в Москве;
  • (или) проживающими в составе семьи, состоящей только из совместно проживающих неработающих граждан пенсионного возраста, собственниками жилых помещений в Москве.

Пожилым людям, которые соответствуют этим условиям, предоставляются следующие льготы при оплате взносов на капремонт: достигшим возраста 70 лет – скидка в размере 50%, а граждане 80 лет и старше полностью освобождаются от уплаты таких взносов.

ВОЗМОЖНОСТИ: для получения скидки или компенсации по оплате взносов на капремонт необходимо обратиться с соответствующим заявлением в любой центр госуслуг в Москве либо в Городской центр жилищных субсидий. К заявлению нужно приложить паспорт, копию трудовой книжки, копию свидетельства о праве собственности на квартиру, документ об одиноком проживании или о составе семьи (например, единый жилищный документ, выписку из домовой книги).

Читать далее

«Дождь в мае лишним не бывает», – гласит народная мудрость. ФНС совместно с Пенсионным фондом, как видно, решили, что и новые формы отчетности лишними не будут, а заодно можно и действующие обновить. Поэтому в мае мы с вами впервые будем сдавать новые формы 6-НДФЛ и СЗВ-М, ИП на общем режиме будут сдавать обновленную форму 3-НДФЛ, а предприниматели-«упрощенцы» – измененную декларацию по УСН (к счастью, ФНС разрешила отчитаться и по старой форме). Но расстраиваться из-за обилия отчетности не стоит: отдыхать в мае тоже будем сполна – четыре дня на Первомай и три дня – на День Победы с обязательным поздравлением ветеранов, возложением цветов к памятникам тех, кто подарил нам мир. В общем, в мае будет много и работы, и отдыха. А мы всегда рядом с вами – подскажем и поможем не забыть о важных бухгалтерских делах.

Отдохнуть на майские праздники

В связи с переносом выходного дня с субботы 2 января на вторник 3 мая в начале мая будем отдыхать четыре дня – с 30 апреля по 3 мая, а во время празднования Дня Победы три дня – с 7 по 9 мая. Всего в мае количество праздничных и выходных дней составит 12.

Обратите внимание, что отчетные даты по уплате налогов и сдаче деклараций перенесены с 30 апреля на 4 мая. Поэтому подготовиться к 4 мая надо заранее – сдать и заплатить придется много всего и сразу.

Подать декларацию о доходах за 2015 год

Сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ к 4 мая должны ( п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 227.1, п. 1 ст. 228 НК РФ):

  • ИП, применяющие общий режим налогообложения;
  • нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой;
  • обычные граждане, декларирующие облагаемые НДФЛ доходы, с которых налог не был удержан налоговым агентом.

Рекомендуем проверить, нет ли у вас обязанности отчитаться по итогам 2015 года по форме 3-НДФЛ, ведь если пренебречь этой обязанностью, то возможно начисление пеней и штрафов.

Обращаем внимание, что налоговая служба обновила декларацию по НДФЛ. Начиная с отчетности за 2015 год декларация представляется по форме 3-НДФЛ с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 25.11.2015 № ММВ-7-11/544@.

Подать декларацию за 2015 год и заплатить налог за ИП на УСН

По общему правилу предприниматели на УСН должны подать декларацию и уплатить налог по итогам года не позднее 30 апреля. Но в 2016 году в связи с выходными днями и переносом праздников срок истекает 4 мая 2016 года.

Что касается декларации, то подать ее можно как по новой форме (утверждена приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@), так и по ранее действовавшей (утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@).

Распоряжение принимать декларации по обеим формам ФНС дала нижестоящим инспекциям в письме от 12.04.2016 № СД-4-3/6389@.

Сдать два новых отчета: 6-НДФЛ за I квартал и СЗВ-М за апрель 2016 года

Новую форму отчета по НДФЛ (расчет 6-НДФЛ) должны ежеквартально сдавать организации и предприниматели, которые выплачивают физлицам доходы, облагаемые НДФЛ (далее – налоговые агенты). Расчет по форме 6-НДФЛ надо представлять в ИФНС в электронной форме по ТКС, если численность физлиц, получивших от налогового агента доходы в периоде, за который представляется отчет, составляет 25 и более человек ( п. 2 ст. 230 НК РФ). Остальные налоговые агенты могут представлять указанный расчет на бумажном носителе.

Порядку заполнения этой формы стоит уделить особое внимание, иначе возможны финансовые потери:

  1. ошибки в новом ежеквартальном расчете могут повлечь штраф в размере 500 рублей ( ст. 126.1 НК РФ);
  2. за несдачу расчета налоговики вправе заблокировать расчетный счет ( ст. 76 НК РФ);
  3. велика вероятность штрафа в размере 1 000 рублей за каждый месяц просрочки отчета ( п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Как пояснили специалисты ФНС, если в I квартале 2016 года выплат не было, то сдавать «нулевку» не нужно ( письмо ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@). Однако руководствоваться указанными разъяснениями опасно, т.к. они касаются конкретной ситуации (в I квартале организация без работников не выплачивала дивиденды физлицам). Если налоговый агент не проводил выплат в I квартале, то во избежание рисков (блокировки счета или штрафа) рекомендуем подстраховаться и написать информационное письмо в ИФНС о том, что организация выплат заработной платы не производила, соответственно, не являлась налоговым агентом и сведения по форме 6-НДФЛ предоставлять не будет. Иначе налоговый инспектор не будет знать, по какой причине не сдан в срок расчет – из-за того, что такой обязанности нет, или же из-за того, что бухгалтер допустил нарушение.

Проверить готовый отчет перед отправкой можно с помощью контрольных соотношений ( письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). Тогда не будет ошибок и штрафа в 500 рублей.

Новый отчет в ПФР (форма СЗВ-М) должны сдавать организации и ИП, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее – страхователи). Начиная с апреля страхователи ежемесячно не позднее десятого числа следующего месяца должны представить сведения о СНИЛС, Ф. И. О. и ИНН каждого работающего застрахованного лица (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы). СНИЛС в СЗВ-М нужно указывать обязательно. А вот ИНН допускается не проставлять, если у организации нет данных об ИНН застрахованного лица.

На бумажном носителе отчетность по новой форме можно представить, если численность работающих застрахованных лиц не превышает 25 человек.

За непредставление в срок либо представление неполных и (или) недостоверных сведений по форме СЗВ-М к страхователю применяются финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица ( ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

Перечень основных бухгалтерских дел мая

4 мая

  • Налоговые агенты: уплатить НДФЛ по больничным, отпускам за апрель 2016 года

Организации ( обособленные подразделения) и ИП, которые в апреле выплачивали работникам отпускные и / или пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет НДФЛ за апрель 2016 года ( п. 1, 6 ст. 226 НК РФ). Удержанный налог можно перечислить одной платежкой за всех работников общей суммой в рублях по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.

  • ИП и физлица: сдать декларацию 3-НДФЛ за 2015 год

ИП (нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие и иные лица, занимающиеся частной практикой), которые применяли в 2015 году общий режим налогообложения, и физические лица, которые получили в 2015 году доходы, по которым налогоплательщик должен сам исчислить и заплатить налог, обязаны представить декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2015 год.

Форма налоговой декларации (форма 3-НДФЛ), а также порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@. Начиная с отчетности за 2015 год декларация представляется по форме 3-НДФЛ с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 25.11.2015 № ММВ-7-11/544@.

Для заполнения налоговой декларации по доходам 2015 года наиболее удобно использовать специальную компьютерную программу «Декларация-2015», которая находится в свободном доступе на сайте ФНС России ( www.nalog.ru).

Также для пользователей сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» доступно заполнение налоговой декларации по НДФЛ онлайн в интерактивном режиме с возможностью последующего направления сформированной декларации и комплекта документов в налоговый орган в электронной форме непосредственно с сайта ФНС России.

  • Налоговые агенты: сдать расчет 6-НДФЛ за I квартал 2016 года

Организации ( обособленные подразделения) и ИП, выплачивавшие в 2016 году облагаемые НДФЛ доходы физлицам, обязаны представить расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за I квартал 2016 года ( п. 1 ст. 80, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Форма расчета сумм НДФЛ (6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления, а также формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

  • ИП: сдать декларацию по УСН и уплатить налог за 2015 год

ИП, применявшие в 2015 году УСН, обязаны представить налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением этого спецрежима в ИФНС по месту своего нахождения.

Форма налоговой декларации по налогу при УСН, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. Отчитаться можно и по ранее действовавшей форме (утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@).

При УСН с объектом «доходы минус расходы» налог, рассчитанный по итогам года, следует перечислить:

При УСН с объектом «доходы» налог, рассчитанный по итогам года, перечисляйте по КБК 182 1 05 01011 01 1000 110.

  • Москва и область: сдать расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций и уплатить авансы за I квартал 2016 года

Организации ( обособленные подразделения), у которых имеется объект налогообложения, облагаемый по балансовой или по кадастровой стоимости ( п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ), представляют расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за I квартал 2016 года. Форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, формат его представления в электронном виде и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

ФНС России сообщает, что при заполнении налоговых расчетов по строке «Отчетный период (код)» указывается код отчетного периода, за который представлен расчет, в соответствии с Письмом ФНС России от 25.03.2016 № БС-4-11/5197@.

Налог на имущество, исчисленный как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, уплачивается по КБК 182 1 06 02010 02 1000 110.

  • Москва: уплатить авансы по земельному налогу за I квартал 2016 года

Организации, которые владеют земельным участком на территории города Москвы, обязаны перечислить авансовый платеж по земельному налогу за I квартал 2016 года в ИФНС по месту нахождения земельного участка по КБК 182 1 06 06031 03 1000 110.

Уточнить сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей в других регионах можно на сайте ФНС в разделе «Электронные сервисы», «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» (http://www.nalog.ru/rn77/service/tax/).

  • Московская область: уплатить авансы по транспортному налогу за I квартал 2016 года

Организации (обособленные подразделения), на которые в Московской области зарегистрирован транспорт, указанный в ст. 358 НК РФ, должны перечислить авансовый платеж по транспортному налогу в ИФНС по месту регистрации транспорта за I квартал 2016 года по КБК 182 1 06 04011 02 1000 110.

10 мая

  • Страхователи: сдать сведения персонифицированного учета по каждому работнику за апрель 2016 года

Организации ( обособленные подразделения) и ИП, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым договорам и отдельным видам гражданско-правовых договоров (далее – страхователи), обязаны представить сведения о каждом работающем у страхователя застрахованном лице ( форма СЗВ-М) за апрель 2016 года. Форма СЗВ-М утверждена постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п.

16 мая

  • Страхователь: уплатить ежемесячные взносы в фонды за апрель 2016 года

Страхователи должны перечислить сумму обязательного платежа, начисленную к уплате за апрель 2016 года в рублях и копейках:

  • Страхователи: сдать форму РСВ-1 ПФР за I квартал 2016 года на бумаге

Страхователи, у которых за 2015 год среднесписочная численность не превысила 25 человек, могут подать расчет РСВ-1 ПФР в бумажном виде ( часть 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Форма РСВ-1 ПФР и порядок ее заполнения утверждены постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п.

20 мая

  • Страхователи: сдать форму РСВ-1 ПФР за I квартал 2016 года электронно

В электронном виде расчет по форме РСВ-1 ПФР обязаны представлять страхователи, у которых среднесписочная численность физических лиц, получивших от них выплаты в 2015 году, составила более 25 человек.

  • Уплатить 1/3 суммы НДС за I квартал 2016 года

Организации и ИП на общем режиме налогообложения, а также налоговые агенты должны перечислить в бюджет 1/3 налога за I квартал 2016 года по КБК 182 1 03 01000 01 1000 110.

30 мая

  • Уплатить авансы по налогу на прибыль

В зависимости от применяемого способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организации (обособленные подразделения) перечисляют:

  • авансовый платеж за апрель 2016 года (если вы уплачиваете авансовые платежи исходя из фактической прибыли);
  • первый ежемесячный авансовый платеж за II квартал 2016 года (если вы уплачиваете квартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала).

Авансовые платежи перечисляются в ИФНС по месту нахождения организации:

  • Представить декларацию по налогу на прибыль за четыре месяца 2016 года

Организации ( обособленные подразделения), которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, обязаны сдать декларацию за январь – апрель 2016 года.

31 мая

  • Налоговые агенты: уплатить НДФЛ по больничным, отпускам за май 2016 года

Организации ( обособленные подразделения) и ИП, которые в мае выплачивали работникам отпускные и / или пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет НДФЛ за апрель 2016 года ( п. 1, 6 ст. 226 НК РФ). Удержанный налог можно перечислить одной платежкой за всех работников общей суммой в рублях по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.

Р. S. Желаем вам майского настроения, удачной сдачи отчетности и незабываемого отдыха! Ваш «ЭЛКОД».

Читать далее

Спрашивали - отвечаем

ВОПРОС:

С физическими лицами были заключены договоры гражданско-правового характера. В организации проводилась проверка трудовой инспекцией. По результатам проверки несколько договоров гражданско-правового характера были признаны трудовыми. Вправе ли инспектор государственной инспекции по труду вынести предписание об обязании заключить трудовой договор с работником?

ОТВЕТ:

В соответствии с действующим трудовым законодательством инспектор по труду вправе потребовать от работодателя заключить трудовой договор с работником, который ранее выполнял работы (оказывал услуги) по гражданско-правовому договору.

ОБОСНОВАНИЕ:

Часть 4 ст. 11 ТК РФ указывает, что если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора (далее – ГПД), но впоследствии в порядке, установленном действующим законодательством, были признаны трудовыми отношениями, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Данная позиция подтверждается п. 8 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации», в котором указано, что если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части 4 ст. 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Согласно ст. 15 ТК РФ заключение ГПД, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

В соответствии со ст. 19.1 ТК РФ признание отношений, возникших на основании ГПД, трудовыми отношениями может осуществляться в том числе лицом, использующим личный труд и являющимся заказчиком по указанному договору, на основании письменного заявления физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору, и (или) не обжалованного в суде в установленном порядке предписания государственного инспектора труда об устранении нарушения части 2 ст. 15 ТК РФ.

Следовательно, с 1 января 2014 года переквалифицировать ГПД в трудовой может не только суд, но и государственная инспекция труда по результатам проведения проверки.

Внеплановая проверка трудовой инспекцией может быть проведена по основаниям, указанным в ст. 10 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».

РИСКИ:

Отношения по ГПД могут быть переквалифицированы в трудовые, что повлечет за собой наложение штрафных санкций, а также доначисление взносов в Фонд социального страхования. Если отношения, возникшие на основании ГПД, будут впоследствии признаны трудовыми, трудовые отношения считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица к исполнению предусмотренных указанным договором обязанностей. Стоит обратить внимание, что после прекращения ГПД отношения могут быть признаны трудовыми не только судом, но и трудовой инспекцией по результатам проверки.

Обращаем Ваше внимание на то, что последствиями признания ГПД трудовым для организации могут стать:

  • доначисление обязательных взносов, штрафы и пени;
  • установление ежемесячной заработной платы не менее МРОТ и ее выплата не реже двух раз в месяц;
  • доплаты за сверхурочную работу и работу в ночное время, в выходные и праздничные дни;
  • оплата ежегодных и учебных отпусков, выплата больничных и детских пособий и т.п.

Изменения также внесены в уклонение от оформления, ненадлежащее оформление трудового договора либо заключение ГПД, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем, и влекут наложение административного штрафа ( часть 3 ст. 5.27 КоАП РФ):

  • на должностных лиц – от 10 000 до 20 000 рублей;
  • на индивидуальных предпринимателей – от 5 000 до 10 000 рублей;
  • на юридических лиц – от 50 000 до 100 000 рублей.

Повторные правонарушения будут квалифицироваться по части 5 ст. 5.27 КоАП РФ и повлекут за собой такие санкции:

  • для граждан – наложение административного штрафа до 5 000 рублей;
  • для должностных лиц – дисквалификацию на срок от одного года до трех лет;
  • для индивидуальных предпринимателей – наложение административного штрафа от 30 000 до 40 000 рублей;
  • для юридических лиц – наложение административного штрафа от 100 000 до 200 000 рублей.

Рекомендации по минимизации рисков

Для уменьшения риска переквалификации ГПД в трудовой с последующими негативными последствиями для организации и должностных лиц рекомендуем учесть следующие советы:

  • Договоры ГПХ всегда заключаются на определенный срок, и необходимо иметь объективное обоснование срочности выполнения установленного вида работ. В обосновании должны лежать объективные обстоятельства: экономические, финансовые или ситуационные.

Соответственно, обоснованность заключения ГПД аргументирована срочностью разовых отношений заказчика с клиентом. Поэтому недопустимо заключать ГПД со специалистом (исполнителем) для выполнения регулярного и типичного для компании функционала, который реализовывался до и / или после начала и окончания ГПД с конкретным сотрудником. Задание должно быть сформулировано предельно конкретно и четко. Если дополнительные услуги гражданина нужны для выполнения какого-либо проекта, то в договоре рекомендуется указать именно этот проект. При исполнении договора необходимо будет отслеживать, чтобы специалист не привлекался к выполнению работы, не обусловленной его ГПД, хотя и входящей в его функционал.

  • Недопустимо продление ГПД, т.к. велик риск признания отношений компании со специалистом бессрочными трудовыми отношениями.
  • Сами ГПД также скрывают определенные опасности. В частности, в договоре оказания услуг нельзя прописывать доплаты за сверхурочную работу, работу в ночное время, в выходные или праздники, а также прописывать любые гарантии по трудовому законодательству РФ, поскольку отношения исполнителя с заказчиком регламентируются не Трудовым кодексом, а Гражданским. Следует детально прописать этапы приемки работ и требования к качеству работ, а также сроки и порядок оплаты. Нельзя прописывать в ГПД подчинение исполнителя какому-либо руководителю структурного подразделения организации.
  • Особенно стоит обратить внимание на то, что нельзя регламентировать рабочее время специалиста, а также требовать от него соблюдения дисциплинарных норм, установленных в компании, с которой заключен договор гражданско-правового характера. Здесь в отношениях специалиста и заказчика главное – конечный результат, а не регламент или процесс работы, и требовать соблюдения общего для компании режима работы заказчик попросту не вправе.
Читать далее

Иван Сулимов

Старший консультант по налоговому законодательству и бухгалтерскому учету.

Проценты по займам и кредитам и не только

Казалось бы, на текущий момент по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки. Иными словами, в общем случае проценты по кредитам и займам в налоговом учете не нужно нормировать.

Однако, уважаемые читатели, из любого правила есть исключения. Речь идет о сделках, исчисление процентов по которым осуществляется по особым правилам. Это сделки по выдаче (получению) займа или кредита, которые признаются контролируемыми в соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ, а также особый порядок налогообложения процентов по долговым обязательствам перед аффилированными иностранными компаниями, закрепленный в пп. 24 ст. 269 НК РФ.

Вместе с тем есть случаи, когда нет однозначности в признании расходов в виде процентов по кредитам и займам.

Итак, коллеги, рассмотрим несколько типичных ситуаций, когда у практикующих специалистов и представителей контролирующих ведомств могут возникнуть сомнения в правомерности признания расходов и их соответствии положениям ст. 252 НК РФ. Один блок ситуаций касается острых моментов при использовании заемных средств на различные цели. Другой блок затронет случаи признания расходных процентов в нестандартных ситуациях.

Кредит (заем) использован для выдачи беспроцентных займов другим лицам

Официальная позиция по данному вопросу сводится к тому, что учесть проценты при исчислении налога на прибыль в данной ситуации нельзя. В Письме УФНС России по г. Москве от 28.02.2005 № 20-12/12463

выражено мнение, что расходы в виде процентов за полученные кредиты и займы в случае их использования для предоставления беспроцентных займов другим организациям не могут быть рассмотрены в качестве внереа-лизационных расходов и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 269 НК РФ, так как эти расходы не соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

По мнению налоговиков, расходы не могут быть учтены для целей налогообложения в том случае, если направлены на осуществление деятельности, в результате которой налогоплательщик не просто не получает доход, но и не планирует его получение в будущем.

Иногда такое мнение поддерживают и некоторые суды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.08.2012 по делу № А46-12960/2011).

Однако в рассматриваемой ситуации имеются шансы отстоять свою позицию в пользу налогоплательщиков, но конкретное разрешение спора судебными инстанциями зависит от обстоятельств дела.

Так, есть судебные акты, в которых сделаны выводы, что беспроцентный заем может опосредованно принести хозяйствующему субъекту доход в будущем. См.:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2014 по делу № А58-2180/2013, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.02.2010 № А33-5756/2009

Кредит (заем) использован для выдачи займов другим лицам под более низкий процент

В налоговом плане в такой ситуации организациям рискованно использовать займы, полученные под проценты. Официальной позиции по этому вопросу нет. В соответствии с Определением Верховного суда РФ от 30.01.2015 № 305-КГ14-3233

проценты по кредиту, истраченному на выдачу займа под меньший процент, включить в расходы нельзя. Выводы и аргументы Верховного суда РФ сводятся к следующему: такие сделки лишены экономического содержания, действия инспекторов правомерны. Они не направлены на получение доходов, так как заведомо являются убыточными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому проценты по займам и кредитам, которые организация использовала для перевыдачи займов под меньший процент, не включаются в налоговые расходы.

До этого решения Верховного суда РФ арбитры по-разному относились к таким сделкам. Некоторые суды разрешали учесть проценты по первоначальному займу. В судебных решениях было указано, что налогоплательщик вправе учесть расходы на выплату процентов по кредиту, даже если этот кредит был направлен на выдачу займа под более низкий процент, но только при условии, что организация подтвердила выгоду от перевыдачи займа под меньший процент. См.:

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2010 № КА-А40/15995-10, постановление ФАС Московского округа от 16.11.2007 № КА-А40/11648-07

Но были решения и в пользу налоговиков, когда согласно судебному акту выдача займов под более низкий процент являлась экономически неоправданной операцией (Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2011 № А40-1037/11-99-5). Суд пришел к выводу, что проценты, выплачиваемые налогоплательщиком заимодавцу, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то есть их нельзя учесть во внереализационных расходах. И теперь такие решения будут преобладать.

Кредит (заем) использован на приобретение (строительство) амортизируемого имущества

Для целей налогообложения прибыли проценты по займу (кредиту) на приобретение ОС – всегда внереализационные расходы, учитываемые в последний день месяца, за который они начислены. См.:

Письмо Минфина России от 10.03.2015 № 03-03-10/12339 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568@)

Минфин России дал разъяснения по вопросу об учете в целях налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам, полученным для приобретения (сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции и т.п.) объектов основных средств.

По мнению ведомства, в силу подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. В первоначальную стоимость (измененную стоимость) амортизируемого имущества проценты по долговым обязательствам не включаются.

ФНС России и УФНС России по г. Москве придерживаются аналогичной позиции. См.:

Письмо ФНС России от 29.09.2014 № ГД-4-3/19855

Имеются судебные акты, в которых сделаны аналогичные выводы. См.:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2013 по делу № А26-7196/2011

Кредит (заем) был внесен в качестве взноса в уставный капитал другой организации либо использован на приобретение доли в другом юридическом лице, на приобретение акций других организаций

По мнению Минфина России, проценты по кредиту, внесенному в качестве взноса в уставный фонд общества или направленному на приобретение доли в другой организации, учитываются в расходах. См.:

Письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-08-05/5690

Сложившаяся судебная практика подтверждает данный подход. Суды выносят решения о правомерности признания в составе расходов процентов по займу (кредиту), направленному на приобретение долей в другом обществе (Постановление ФАС Московского округа от 11.07.2011 № КА-А40/6415-11 по делу № А40-105226/10-13-567, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 по делу № А10-248/2011). Подобное использование заемных средств не противоречит положениям гражданского и налогового законодательства.

А вот по вопросу использования кредита (займа) на приобретение акций других организаций позиция неоднозначная.

Проценты по долговым обязательствам, направленным на приобретение акций других организаций, учитываются в составе внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-08-05/5690, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 по делу № А10-248/2011, постановление ФАС Московского округа от 14.07.2011 № КА-А40/7188-11 по делу № А40-90437/10-107-463). Как указали суды, подобное использование заемных средств не противоречит гражданскому законодательству.

В то же время есть судебный акт, в соответствии с которым налогоплательщик не вправе учитывать в составе расходов проценты по долговым обязательствам, направленным на приобретение акций других юридических лиц. В Постановлении ФАС Московского округа от 01.02.2007 № КА-А40/13043-06 по делу № А40-19882/ 06-142-159 (определением ВАС РФ от 20.04.2007 № 3693/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

суд указал, что налогоплательщик неправомерно учитывал в составе расходов проценты по кредиту, который был направлен на приобретение акций другого юридического лица. Налогоплательщик не обосновал, каким образом понесенные расходы благотворно повлияют на его экономическое положение в будущем, в том числе с точки зрения исполнения обществом обязанностей налогоплательщика.

Кредит (заем) использован для выплаты дивидендов

Выплачиваемые участникам хозяйственных обществ дивиденды представляют собой распределяемую между ними прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

Как известно, существует перечень расходов, которые не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

При этом положения п. 1 ст. 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов. Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками. Как подчеркивается в Письме Минфина России от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780 и Письме Минфина России от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63388,

положения действующего налогового законодательства РФ не содержат каких-либо ограничений, кроме установленных ст. 269 НК РФ, для учета в целях налогообложения расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в рамках деятельности, направленной на получение дохода. В этой норме, так же как и в ст. 269 НК РФ, отсутствуют и какие-либо ограничения для учета названных расходов, возникших в связи с выплатой дивидендов. Поэтому расходы на выплату процентов по кредиту, использованному на выплату дивидендов, можно учесть при расчете налога на прибыль. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13

и Письме ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263.

В более ранних письмах, изданных до принятия постановления Президиума ВАС РФ, Минфин России занимал другую позицию. Согласно ей, проценты по долговым обязательствам, направленным на выплату дивидендов, учесть в расходах нельзя.

Кредит (заем) использован на уплату задолженности по налогам и сборам

Бывают случаи, когда заемные средства организации направляют на уплату или погашение недоимки по налогам и сборам. ФНС России допускает возможность учета процентов по таким долговым обязательствам в составе расходов (письмо ФНС России от 04.02.2010 № 3-2-09/15). Ведь это поможет налогоплательщику, испытывающему финансовые затруднения, избежать банкротства и продолжить вести свою деятельность. А значит, такие расходы обоснованны, направлены на получение доходов в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, и при наличии документального подтверждения их можно учесть для целей налога на прибыль.

Следовательно, проценты, начисленные по данным заемным средствам, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ ввиду их соответствия критерию направленности на получение дохода, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ. Подтверждается данный вывод и судебными инстанциями. См., например:

Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2010 № КА-А40/11775-10 по делу № А40-5379/10-140-61

Аналогичный подход, на мой взгляд, можно применять в тех случаях, когда кредит (заем) был взят для погашения задолженности по взносам во внебюджетные фонды.

Следует отметить, что есть более раннее Письмо УМНС России по г. Москве от 11.12.2003 № 26-12/69502 с противоположным выводом: проценты по кредитному договору, направленному на уплату налога, в расходах учесть нельзя, так как такие затраты необоснованны. В нем разъясняется, что в случае уплаты налога на прибыль за счет средств, полученных по кредитному договору, затраты налогоплательщика в виде процентов по такому договору в расходах не учитываются как не соответствующие п. 1 ст. 252 НК РФ.

Вместе с тем судебная практика по этому вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. В частности, суды указывают, что уплата налогов в бюджет является необходимым условием осуществления организацией предпринимательской деятельности и связана с получением дохода. Поэтому в таких случаях проценты по кредиту являются обоснованными и включаются в состав расходов (постановления ФАС Московского округа от 06.05.2009 № КА-А40/3332-09, от 05.05.2008 № КА- А40/3517-08, ФАС Центрального округа от 09.11.2009 № А35-1323/08-С10).

Таким образом, если для уплаты или погашения задолженности по налогу (сбору) налогоплательщик использовал заемные средства (например, кредит в банке), то соответствующие процентные расходы вы вправе учесть для целей налога на прибыль. А если у налоговой инспекции возникнут претензии, то с учетом сложившейся арбитражной практики можно отстоять свою позицию в суде.

Целевой кредит (заем) использован не по назначению

О том, является ли препятствием для признания расхода использование кредита не по целевому назначению, в ст. 265 НК РФ не сказано.

Официальная позиция заключается в том, что независимо от цели получения кредита (займа) проценты по долговым обязательствам признаются внереализационным расходом (Письмо Минфина России от 18.08.2006 № 03-03-04/ 1/633). Финансовое ведомство разъяснило, что в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от целевого назначения таких заимствований.

Однако если целевой кредит (заем) использован не по назначению, имеется вероятность претензий со стороны проверяющих. Налоговая инспекция может настаивать на том, что расходы организации в виде процентов за кредиты нельзя квалифицировать как оправданные ни с точки зрения экономической обоснованности, ни с точки зрения связи с производством и реализацией.

Примером положительного для хозяйствующего субъекта разрешения дела, когда суд с таким подходом не согласился, может являться решение Арбитражного суда Вологодской области от 21.10.2010 № А13-10593/2008.

Как указал суд, нормы действующего налогового законодательства РФ не предусматривают, что проценты по долговым обязательствам могут быть включены в состав расходов только в случае использования кредитных денежных средств в соответствии с целевым назначением, определенным условиями кредитного договора. Поэтому если договором предусмотрено целевое использование кредита, а кредит использован не по назначению, но при этом для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то это обстоятельство дает налогоплательщику право на включение процентов в состав расходов, ведь фактическое получение от банка спорных кредитов, а также наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих его расходы, инспекция в данной ситуации оспорить не может.

В дальнейшем инспекция пыталась обжаловать решение суда первой инстанции, однако оно не было изменено (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2011 по делу № А13-10593/2008).

Также к аналогичному выводу суд пришел в Постановлении ФАС Московского округа от 04.08.2010 № КА-А41/8345-10 по делу № А41-33343/09. Для включения в расходы процентов по кредиту не имеет правового значения, на какие цели заем предоставлен и на какие цели использован.

Разница (дисконт) между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам.

Положением п. 3 ст. 43 НК РФ предусмотрено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Согласно официальной позиции Минфина России убыток в виде разницы между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном предъявлении, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами в соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6365).

В то же время есть судебные акты, согласно которым разница между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении, признается внереализационным расходом (Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2007 по делу № А09-3503/06-22).

До какого момента налогоплательщик, в отношении которого возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве), вправе учитывать для целей налога на прибыль проценты по непогашенным долговым обязательствам

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений относительно данной ситуации.

Минфин считает, что налогоплательщик, в отношении которого возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве), вправе учитывать в расходах проценты по долговым обязательствам до даты принятия арбитражным судом решения о признании его банкротом и об открытии конкурсного производства (Письмо Минфина России от 16.06.2011 № 03-03-06/2/97). По мнению финансового ведомства, с даты открытия конкурсного производства проценты, предусмотренные условиями долгового обязательства, не начисляются и не выплачиваются. Следовательно, после этого оснований для учета указанных процентов в расходах для целей налогообложения прибыли нет. Видимо, налоговики считают, что налогоплательщик не может начислять проценты после введения наблюдения, поскольку проценты присоединяются к сумме займа и включаются в реестр требований кредиторов в общей сумме, размер которой впоследствии не изменяется.

В то же время есть судебный акт, из которого следует, что должник, признанный банкротом, не освобождается от обязанности начислять и учитывать проценты по непогашенным долговым обязательствам (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2011 по делу № А56-10459/2011). Суд указал, что введение процедуры наблюдения не прекращает обязательств налогоплательщика, вытекающих из условий кредитных договоров, а лишь устанавливает особый порядок их исполнения. Нормами налогового законодательства не предусмотрено особенностей учета процентов по долговым обязательствам в данной ситуации.

Следовательно, в целях налогового учета налогоплательщик обязан начислять указанные проценты и после введения в отношении его процедуры конкурсного производства.

Обязательства по кредиту (займу) перешли по договору о переводе долга

Использование конструкции договора о переводе долга дает возможность участникам гражданского оборота заменить в обязательстве одного должника другим. В соответствии с п. 2 ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора и при отсутствии такого согласия является ничтожным. Если кредитор дает предварительное согласие на перевод долга, этот перевод считается состоявшимся в момент получения кредитором уведомления о переводе долга.

Долг, который взял на себя новый должник, для целей применения ст. 265 НК РФ является долговым обязательством. Следовательно, для него нет никаких препятствий для учета процентов по кредиту (займу) при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 269 НК РФ, письма Минфина России от 20.08.2010 № 03-03-06/1/563 и от 21.05.2010 № 03-03-06/1/342).

Проценты, которые кредитор начислил до оформления соглашения о переводе долга, учитывает в расходах прежний должник. А суммы, начисленные после заключения сделки о переводе долга, образуют расходы нового должника. Таким образом, проценты по кредиту (займу) новый должник вправе учесть в расходах только с даты, когда договор о переводе долга вступит в силу. Аналогичный вывод следует из положений Письма Минфина России от 22.10.2013 № 03-03-06/1/44094 и письма ФНС России от 05.09.2013 № ЕД-4-3/16086@.

Однако практика показывает, что рассматриваемые операции довольно часто оказываются объектом пристального внимания контролирующих ведомств. Иногда налоговым органам удается доказать, что соответствующие расходы по процентам не отвечают критерию экономической оправданности, поскольку не направлены на получение дохода.

Так, например, по материалам одного из дел в суде специалисты налоговой инспекции указали, что сделки по переводу долга по кредитным договорам изначально носили безвозмездный характер и были заведомо убыточными для хозяйствующего субъекта. В соглашениях о переводе долга не были прописаны условие о выплате вознаграждения за их заключение и условие погашения заемщиками переводимой суммы долга, накопленной из текущих процентов по кредитам. Заемными средствами организация фактически не пользовалась, соответственно, расходы налогоплательщика в виде начисленных процентов нельзя признать произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. См.:

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.12.2014 № А56-60369/2013

Беспроцентный заем выдан физическому лицу

При получении беспроцентного займа у заемщика не возникает дохода в целях налогообложения, поскольку предоставление такого займа не является безвозмездно оказанной услугой (п. 8 части 2 ст. 250 НК РФ). При этом у заемщика – физического лица в такой ситуации возникает материальная выгода от экономии на процентах.

В начале 2016 года Минфин РФ выпустил несколько писем, разъясняющих порядок определения и налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств начиная с 1 января 2016 года, вне зависимости от даты заключения заемного (кредитного) договора. См.:

Письмо Минфина РФ от 18.03.2016 № 03-04-07/15279

Письмо Минфина РФ от 15.02.2016 № 03-04-05/7920, Письмо Минфина РФ от 15.02.2016 № 03-04-06/9399, Письмо Минфина РФ от 02.02.2016 № 03-04-06/4762

В случае если организацией выдаются беспроцентные кредиты (займы), то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

При этом согласно подп. 1 п. 2 ст. 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В настоящее время значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату, и составляет 11%.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 223 Кодекса (в редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах») при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами с 2016 года, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.

Исходя из изложенного, делаем вывод, что если в 2012-м, 2013-м, 2014-м и 2015 годах погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налого-обложению налогом на доходы физических лиц, в данных налоговых периодах не возникает.

Итак, уважаемые коллеги, наш тематический сюжет подошел к концу. В заключение хотелось бы обратить внимание читателей на то, что в налоговом плане в некоторых ситуациях организациям рискованно использовать займы, полученные под проценты. Несмотря на все вышеприведенные разъяснительные документы, налоговики всё же могут попытаться исключить из внереализационных расходов сумму спорных процентов по займу (кредиту).

Однако надеюсь, рекомендации данного сюжета помогут снизить налоговые риски при учете расходов в виде процентов по договорам займа (кредита).

Читать далее

Марина Лопатина

Главный налоговый консультант отдела налогового консультирования компании «ЭЛКОД».

ОБНОВЛЕНА ДЕКЛАРАЦИЯ ПО УСН

Обращаем внимание на Приказ ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@

ИЗ ДОКУМЕНТА ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

ФНС скорректировала форму декларации по УСН и порядок ее заполнения. В частности, отчет дополнен новым разделом для отражения торгового сбора, уменьшающего сумму налога к уплате. Исключено требование ставить на титульном листе печать. Подавать отчетность по новой форме нужно будет по итогам 2016 года. Также утвержден новый формат представления декларации по УСН в электронном виде.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

Об уменьшении налога при УСН (объект «доходы») на сумму страховых взно- сов, пособий, а также торгового сбора – читайте в Путеводителе по налогам. Практическом пособии по УСН.

Читать далее

Каковы предельные значения дохода для признания организации субъектом малого предпринимательства с 1 августа 2016 года?

book

  1. В строке Быстрого поиска в разделе Законодательство набрать: предельные значения дохода для субъекта малого предпринимательства.
  2. Построить список документов.
  3. Первым документом будет: Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».
  4. Открыть текст документа:

Таким образом, с 01.08.2016 предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируемого по всем осуществляемым видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам, для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

  • микропредприятий – 120 млн рублей;
  • малых предприятий – 800 млн рублей;
  • средних предприятий – 2 млрд рублей.
Читать далее

Аннулирование электронных документов

book

Многие клиенты уже оценили удобство использования возможностей электронного документооборота. Документы отправляются и доходят до получателя за считаные секунды. Но как быть, если в отправленном документе обнаружена ошибка?

В случае, когда документ не утвержден, ответ очевиден – следует просто удалить отправленный файл.

В ситуации, если уже утвержденные документы требуется признать недействительными, обеим сторонам необходимо подписать соглашение об аннулировании. Стоит понимать, что аннулирование утвержденного документа одной из сторон не влечет за собой аннулирования сделки (как, например, порча, потеря одного экземпляра бумажного документа, подписанного в двух экземплярах двумя сторонами).

Инициатором аннулирования может быть как отправитель, так и получатель документа.

Для того чтобы аннулировать документы, перейдите на портал sbis.ru. В разделе Документы перейдите в нужный комплект и нажмите на значок .

В открывшемся меню выберите пункт Аннулировать.

В поле Комментарий укажите причину и нажмите Запрос на аннулирование.

В этот момент автоматически будет сформировано соглашение об аннулировании, подписано вашей электронной подписью и отправлено второй стороне. Если электронная подпись хранится на носителе, убедитесь, что в этот момент носитель, на котором она хранится, вставлен в компьютер.

После получения запроса на аннулирование второй стороной в реестре у документа появится статус Аннулирование. Отметка об утверждении останется до момента полного аннулирования документов (со второй стороны).

Если получатель согласен признать документ недействительным, он подписывает полученный запрос на аннулирование своей электронной подписью (кнопка Документ аннулирован), если нет – отклоняет его (кнопка Аннулирование отклонено).

Когда соглашение об аннулировании подписано обеими сторонами, в реестре у документа появится статус , а в окне документа – состояние Аннулирован.

Читать далее

Как составить отчет 6-НДФЛ в программе «1С:Предприятие 8» конфигурации «Бухгалтерия предприятия», редакция 3.0?

odins

В релизе 3.0.43.152 появилась форма 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом».

  1. В разделе Отчеты – 1С – Отчетность – Регламентированные отчеты по команде Создать открыть список форм отчетности.
  2. В группе отчетов Отчетность по физлицам выбрать 6-НДФЛ.

Раздел 1. Обобщенные показатели содержит сведения о суммах начисленного дохода и исчисленного налога. Строки 010–050 следует заполнять для каждой ставки налога отдельно. Раздел заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Программа автоматически заполнит суммы удержанного налога на дату фактической выплаты дохода. Раздел 2 содержит детализацию сумм удержанного налога на доходы физических лиц по датам выплаты дохода только за отчетный квартал.
Отчитываться в ИФНС по этой форме необходимо ежеквартально с 2016 года.

Иллюстрации соответствуют интерфейсу «Такси»

Читать далее

Порядок возврата субсидий в доход бюджета

Письмом Минфина РФ от 01.04.2016 № 02-06-07/19436 (далее – Письмо) были приведены условия и порядок отражения операций по зачислению остатков всех видов субсидий в доход соответствующего бюджета. Одновременно Письмом были приведены операции по начислению дохода от субсидий в составе доходов будущих периодов. Рассмотрим положения данного Письма и определим условия, согласно которым неизрасходованные остатки субсидий подлежат зачислению в доход бюджета.

Порядок и общие правила возврата остатков субсидий в доход бюджета предусмотрены Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее – Закон 83-ФЗ).

Согласно п. 17 ст. 30 Закона 83-ФЗ неиспользованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетным учреждениям субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, используются в очередном финансовом году для достижения целей, ради которых эти учреждения созданы, при достижении бюджетным учреждением показателей государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), характеризующих объем государственной (муниципальной) услуги (работы). Федеральными законами, законами субъектов РФ, правовыми актами муниципальных образований может быть предусмотрен возврат в соответствующий бюджет остатка указанных субсидий в объеме, соответствующем недостигнутым показателям государственного (муниципального) задания указанными учреждениями.

Порядок возврата федеральными учреждениями указанных остатков субсидий, образовавшихся в связи с недостижением показателей, установленных государственным заданием, соответственно, в доход федерального бюджета предусмотрен п. 2 ст. 5 Федерального закона от 03.11.2015 № 301-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с Федеральным законом “О федеральном бюджете на 2016 год”».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: возврат остатков субсидии на госзадание при достижении бюджетным или автономным учреждением показателей государственного (муниципального) задания не предусмотрен законодательством РФ.

В соответствии с положениями Письма начисление задолженности бюджетного или автономного учреждения по возврату в доход бюджета остатков предоставленных субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением установленных показателей, характеризующих объем оказываемых услуг (работ), отражается по дебету счета 4 40110 130 и кредиту счета 4 30305 000. Операция оформляется на основании Отчета о выполнении государственного (муниципального) задания, представленного учредителю. Рассмотрим указанную ситуацию на практическом примере.

ПРИМЕР

Бюджетное учреждение в декабре 2015 года заключило Соглашение о выделении субсидии на 2016 год в сумме 40 млн рублей. Отчет о выполнении государственного задания за 2016 год подтвердил оказание услуги на сумму 38 млн. рублей. Остаток субсидии подлежит возврату в доход федерального бюджета. Бухгалтер запишет:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, МЛН руб.

НАЧИСЛЕНИЕ ДОХОДА ОТ СУБСИДИИ В КОНЦЕ 2015 ГОДА В СОСТАВЕ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

1

Начисление доходов будущих периодов в сумме субсидии на выполнение государственного задания на основании Соглашения с учредителем

4 20531 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

4 40140 130

«Доходы будущих периодов от оказания платных услуг»

40

ПРИ НАСТУПЛЕНИИ ДАТЫ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СУБСИДИИ В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ СОГЛАШЕНИЯ ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ ФАКТА ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ СУБСИДИИ

2

Признание доходами текущего периода ранее начисленных доходов будущих периодов в сумме субсидии на выполнение государственного задания

4 40140 130

«Доходы будущих периодов от оказания платных услуг»

4 40110 130

«Доходы от оказания платных услуг»

40

ОПЕРАЦИИ ПО ОТРАЖЕНИЮ ПОСТУПЛЕНИЯ СУБСИДИИ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА НА ОСНОВАНИИ ВЫПИСКИ ИЗ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА

3

Поступление субсидии на лицевой счет учреждения

4 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

4 20531 660

«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

40

В СЛУЧАЕ НЕДОСТИЖЕНИЯ УСТАНОВЛЕННЫХ ГОСУДАРСТВЕННЫМ ЗАДАНИЕМ ПОКАЗАТЕЛЕЙ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИХ ОБЪЕМ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УСЛУГ, – НА ОСНОВАНИИ ОТЧЕТА О ВЫПОЛНЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗАДАНИЯ

4

Начисление задолженности учреждения по возврату в доход бюджета остатков предоставленной субсидии

4 40110 130

«Доходы от оказания платных услуг»

4 30305 730

«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

2

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: признание субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания доходами будущих периодов предусмотрено п. 301 Приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Указанные операции также приведены в рас-сматриваемом Письме.

Правила возврата целевых субсидий и субсидий на капвложения предусмотрены п. 19 ст. 30 Закона 83-ФЗ. Неиспользованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетным учреждениям из соответствующего бюджета в виде субсидий на иные цели и субсидий на осуществление капитальных вложений, подлежат перечислению бюджетными учреждениями в соответствующий бюджет. Указанные остатки средств могут использоваться бюджетными учреждениями в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в соответствии с решением органа государственной власти, органа местного самоуправления, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения.

Положениями рассматриваемого Письма предусмотрены операции по возврату указанных субсидий в доход бюджета в двух случаях:

  1. В случае наличия неиспользованных остатков целевых субсидий операция отражается по дебету счета 0 20581 000 и кредиту счета 0 30305 000.
  2. В случае выявления в рамках последующего финансового контроля нарушений порядка использования указанных субсидий операция отражается по дебету счета 0 40110 180 и кредиту счета 0 30305 000.

ПРИМЕР

Бюджетное учреждение заключило Соглашение о выделении целевой субсидии на проведение капитального ремонта на сумму 1 млн рублей. Отчет об использовании субсидии подтвердил расходы в сумме 900 тысяч рублей. Остаток субсидии был возвращен в доход бюджета. Бухгалтер запишет:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб.

1

Поступление целевой субсидии на лицевой счет учреждения

5 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

5 20581 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

1 000

2

Начисление расходов, источником финансового обеспечения которых является целевая субсидия

5 40120 225

«Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»

5 30225 730

«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»

900

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб.

3

Начисление дохода от целевой субсидии в сумме подтвержденных расходов

5 20581 560

«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

5 40110 180

«Прочие доходы»

900

4

Увеличение задолженности по возврату неиспользованных остатков целевой субсидии в доход бюджета

5 20581 560

«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

5 30305 730

«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

100

5

Перечисление остатков в доход бюджета

5 30305 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

5 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

100

Предположим, что учреждение отчиталось перед учредителем на полную сумму целевой субсидии – 1 млн. рублей. При проверке органом государственного финансового контроля было выявлено нарушение порядка использования субсидии в сумме 100 тысяч рублей и принято решение о возврате данных средств в доход бюджета. Бухгалтер запишет:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб.

1

Начисление расходов, источником финансового обеспечения которых является целевая субсидия

5 40120 225

«Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»

5 30225 730

«Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества»

1 000

2

Начисление дохода от целевой субсидии в сумме подтвержденных расходов

5 20581 560

«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

5 40110 180

«Прочие доходы»

1 000

3

Начисление задолженности по возврату в доход бюджета части целевой субсидии в случае выявления нарушения порядка их использования

5 40110 180

«Прочие доходы»

5 30305 730

«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

100

4

Перечисление остатков в доход бюджета

5 30305 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

5 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

100

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: возвраты остатков субсидий относятся не к расходам учреждений, а к уменьшению доходов по статьям, соответственно 130 – по КФО «4» и 180 – по КФО «5» и «6». Указанные положения применяются при составлении Отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723).

Читать далее

Александр Опальский

Преподаватель кафедры учета, анализа и аудита МГУ, аттестованный преподаватель ИПБР, ведущий аудитор компании «Холдинг «Аудит Бизнес Консалтинг».

Сделки с долями ООО (изменения законодательства о регистрации)

Совсем недавно законодательство о государственной регистрации юридических лиц претерпело ряд существенных изменений. Некоторые из этих изменений уже были освещены нами в предыдущих выпусках журнала. Сегодня же мы рассмотрим изменения законодательства о государственной регистрации юридических лиц, касающиеся сделок с долями в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью.

Анализ изменений законодательства о государственной регистрации юридических лиц, касающихся сделок с долями (частями долей) в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью (далее – обществ, ООО), мы начнем с изменений, внесенных Федеральным законом от 30.03.2015 № 67-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части обеспечения достоверности сведений, представляемых при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 67-ФЗ).

В целом, изменения, внесенные Законом № 67-ФЗ, направлены на обеспечение достоверности сведений, представляемых при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе при государственной регистрации изменений в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) в связи с передачей доли в уставном капитале ООО.

Какие же изменения в данной сфере внес Закон № 67-ФЗ с начала 2016 года?

Во-первых, вводится обязательное нотариальное удостоверение сделок в отношении долей в уставном капитале между участниками ООО, а также заявления участника общества о выходе из общества.

Абзац 1 п. 5 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) (в редакции Закона № 67-ФЗ) устанавливает, что участник общества, намеренный продать свою долю в уставном капитале общества третьему лицу, обязан известить в письменной форме об этом остальных участников общества и само общество путем направления через общество за свой счет оферты, адресованной этим лицам и содержащей указание цены и других условий продажи. При этом такая оферта должна быть нотариально удостоверенной. В случае если уставом предусмотрено преимущественное право покупки доли в уставном капитале обществом, оно может воспользоваться этим правом в течение семи дней со дня истечения преимущественного права покупки у участников общества или отказа всех его участников от использования преимущественного права путем направления акцепта оферты участнику общества. Уставом могут быть предусмотрены более продолжительные сроки использования преимущественного права покупки доли в уставном капитале общества его участниками, а также самим обществом.

В соответствии с п. 11 ст. 21 Закона № 14-ФЗ (в редакции Закона № 67-ФЗ) сделка, направленная на отчуждение доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению путем составления одного документа, подписанного сторонами. Несоблюдение нотариальной формы влечет за собой недействительность этой сделки. Нотариус, совершающий нотариальное удостоверение такой сделки, проверяет полномочие отчуждающего лица на распоряжение такими долями или частью доли, а также удостоверяется в том, что отчуждаемая доля в уставном капитале общества полностью оплачена.

Как и ранее, если участник ООО, заключивший договор, устанавливающий обязательство совершить при возникновении определенных обстоятельств или исполнении другой стороной встречного обязательства сделку, направленную на отчуждение доли в уставном капитале общества, неправомерно уклоняется от нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли в уставном капитале общества, приобретатель доли, совершивший действия, направленные на исполнение указанного договора, вправе потребовать в судебном порядке передачи ему доли в уставном капитале общества. В этом случае решение арбитражного суда о передаче доли в уставном капитале общества является основанием для государственной регистрации вносимых в ЕГРЮЛ соответствующих изменений.

Во-вторых, Закон № 67-ФЗ своими правками подробно структурировал перечень документов, на основании которых лицом, отчуждающим свою долю в уставном капитале общества, была приобретена указанная доля ранее. Это будет способствовать проверке нотариусом полномочий лица, отчуждающего долю. К таким документам относятся:

  • договор, в соответствии с которым участник общества приобрел долю в уставном капитале общества;
  • решение единственного учредителя о создании общества при создании общества с одним участником;
  • договор об учреждении общества или учредительный договор общества, заключенный ранее 1 июля 2009 года, при создании общества с несколькими участниками;
  • свидетельство о праве на наследство, если доля в уставном капитале общества перешла к участнику общества по наследству;
  • решение суда в случаях, если судебным актом непосредственно установлено право участника общества на долю в уставном капитале общества;
  • протоколы общего собрания общества в случае приобретения доли при увеличении его уставного капитала, распределении долей, принадлежащих обществу, между его участниками и в иных случаях, если приобретение доли происходит непосредственно на основании решения общего собрания общества.

Далее рассмотрим изменения законодательства, внесенные Федеральным законом от 29.12.2015 № 391-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 391-ФЗ), которые вступили в силу с 15 января 2016 года. В данном документе законодатель продолжил корректировку положений, регулирующих порядок совершения сделок с долями в уставном капитале ООО. Рассмотрим Закон № 391-ФЗ подробнее.

Во-первых, с 15 января 2016 года доля (часть доли) в уставном капитале ООО переходит к ее приобретателю с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Исключения из этого правила определены в п. 7 ст. 23 Закона № 14-ФЗ, а именно – доля переходит к ООО:

  • с даты получения обществом требования участника общества о ее приобретении;
  • с даты получения обществом заявления участника ООО о выходе из общества, если право на выход из общества участника предусмотрено уставом ООО;
  • с даты истечения срока оплаты доли в уставном капитале или предоставления предусмотренной компенсации;
  • с даты вступления в законную силу решения суда об исключении участника из общества либо решения суда о передаче доли в уставном капитале обществу;
  • с даты получения от любого участника ООО отказа от дачи согласия на переход доли в уставном капитале к наследникам или правопреемникам участников общества;
  • с даты оплаты обществом действительной стоимости доли в его уставном капитале, принадлежащей участнику ООО, по требованию его кредиторов.

По общему правилу внесение в ЕГРЮЛ записи о переходе доли в уставном капитале общества в случаях, не требующих нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли, осуществляется на основании правоустанавливающих документов.

Во-вторых, предусматривается, что нотариус, удостоверивший договор об отчуждении доли в уставном капитале ООО, в течение двух рабочих дней со дня данного удостоверения, если больший срок не предусмотрен договором, подает в налоговую инспекцию заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ. При этом если по условиям договора, направленного на отчуждение доли, такая доля переходит к приобретателю с установлением одновременно залога или иных обременений, в заявлении о внесении изменений в ЕГРЮЛ указываются соответствующие обременения.

Заявление направляется нотариусом в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью нотариуса, удостоверившего договор, направленный на отчуждение в уставном капитале ООО.

В-третьих, в соответствии с п. 11 ст. 21 Закона № 14-ФЗ (в редакции Закона № 391-ФЗ), сделка, направленная на отчуждение доли в уставном капитале ООО, во исполнение опциона на заключение договора может быть совершена путем отдельного нотариального удостоверения безотзывной оферты (в том числе путем нотариального удостоверения соглашения о предоставлении опциона на заключение договора), а впоследствии нотариального удостоверения акцепта. Безотзывная оферта считается акцептованной с момента нотариального удостоверения акцепта. После нотариального удостоверения акцепта нотариус обязан в течение двух рабочих дней со дня удостоверения акцепта направить оференту извещение о состоявшемся акцепте.

В случае если безотзывная оферта совершена под отменительным или отлагательным условием, акцептант представляет нотариусу, удостоверяющему акцепт, доказательства, подтверждающие ненаступление или наступ-ление соответствующего условия.

В-четвертых, некоторые изменения коснулись сделок по залогу долей в уставном капитале ООО (ранее изменения в данные нормы вносились Законом № 67-ФЗ). Так, в соответствии с п. 3 ст. 22 Закона № 14-ФЗ (в редакции Закона № 391-ФЗ), как и в случае отчуждения доли в уставном капитале, в течение двух рабочих дней со дня нотариального удостоверения договора залога доли в уставном капитале общества нотариус, удостоверивший такой договор, подает в налоговую инспекцию заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ. Заявление направляется в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью нотариуса. В случае если залог доли в уставном капитале общества возникнет в будущем, заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ подписывается и направляется в налоговый орган залогодателем в срок не позднее чем в течение трех дней со дня выполнения всех условий и наступления всех сроков, необходимых для возникновения залога.

В заявлении о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ должны быть указаны сведения о залогодержателе и договоре залога доли в уставном капитале общества.

Не позднее чем в течение двух рабочих дней с момента нотариального удостоверения договора залога доли в уставном капитале общества нотариус, совершивший такое нотариальное удостоверение, совершает нотариальное действие по передаче обществу, доля в уставном капитале которого заложена, копии этого заявления. По соглашению сторон договора залога общество может быть уведомлено об этом одним из лиц, заключивших договор залога. В этом случае нотариус не несет ответственность за неуведомление общества о заключении договора залога.

Запись в ЕГРЮЛ об обременении залогом доли в уставном капитале общества погашается на основании заявления залогодержателя или на основании вступившего в законную силу решения суда.

Желаем вам удачи!

Читать далее

Олег Красовский

Эксперт по правовым вопросам ООО ЭЛКОД

Актуальные вопросы индивидуального жилищного строительства

ВОПРОС:

Сейчас планирую строить дачу, слышал, что необходимо получить разрешение на строительство. Так ли это?

Согласно части 2 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ строительство, реконструкция объектов капитального строительства осуществляются на основании разрешения на строительство, за исключением ряда случаев. В частности, таким исключением является строительство на земельном участке, предоставленном для ведения садоводства, дачного хозяйства ( п. 1 части 17 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ). Соответственно, чтобы понять, необходимо Вам получать разрешение или нет, следует изучить свидетельство о праве собственности на землю, обратив внимание на категорию земель и их разрешенное использование. Так, если в свидетельстве указано, что земельный участок относится к землям населенных пунктов и его разрешено использовать для индивидуального жилищного строительства, то однозначно нужно получать разрешение на строительство. Если же согласно свидетельству земля предназначена для ведения дачного хозяйства или садоводства, то можно строить и без разрешения.

Однако даже если вид разрешенного использования земель позволяет осуществлять строительство без получения соответствующего разрешения, прежде чем приступать к возведению дачи, необходимо учитывать ряд аспектов.

Во-первых, согласно части 1 ст. 32 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан», организация и застройка территории садоводческого или дачного некоммерческого объединения, раздел земельного участка, предоставленного соответствующему объединению, осуществляются на основании проекта планировки территории и проекта межевания территории. То есть чтобы строительство на территории СНТ или ДНТ было законным, наличие проекта организации и застройки территории является обязательным.

Во-вторых, несмотря на то, что в настоящее время не установлены ограничения, касающиеся предельных размеров жилых строений, возводимых на садовых или дачных земельных участках (что подтверждено Конституционным судом в Постановлении от 14.04.2008 № 7-П), необходимость соблюдать строительные нормы и правила никто не отменял ( п. 1 ст. 263 ГК РФ). Особую актуальность данный аспект имеет в свете изменений ст. 222 ГК РФ: с 1 января 2015 года самовольной постройкой могут быть признаны не только здание, сооружение или другое строение, возведенные на земельном участке, не предоставленном в установленном порядке, или на земельном участке, разрешенное использование которого не допускает строительства на нем данного объекта, но и здание, возведенное без получения на это необходимых разрешений или с нарушением градостроительных и строительных норм и правил. Получается, что даже если Вы являетесь законным собственником земли, на которой разрешается строительство дачи, но строите «абы как», то суд может признать постройку самовольной и обязать Вас снести ее.

Поэтому чтобы избежать возможных судебных тяжб с соседями или контрольными органами, до начала строительства желательно изучить основные СНиПы, в частности, такие как СНиП 30-02-97 «Планировка и застройка территорий садоводческих (дачных) объединений граждан» (в т.ч. актуализированную редакцию) ( СП 53.13330.2011), а также СП 11-106-97 «Разработка, согласование, утверждение и состав проектно-планировочной документации на застройку территории садоводческих (дачных) объединений граждан».

Стоит отметить, что чаще всего проблемы возникают из-за несоблюдения установленных строительными нормами расстояний между постройками или между домом и проезжей частью и т.п. Так как перенести дачу с одного места на другое практически невозможно, то к замерам расстояний следует подойти очень внимательно. Важность этого момента как нельзя лучше иллюстрирует пример из судебной практики: суд удовлетворил требование соседа о сносе самовольной постройки, поскольку строительство ответчиком дачного дома не отвечает требованиям противопожарной безопасности, создает пожароопасную ситуацию для смежного землепользования, нарушает право истца на безопасное пользование принадлежащим ему имуществом и создает реальную угрозу его жизни и здоровью. При этом нарушение требований пожарной безопасности было выражено в несоблюдении противопожарного расстояния между домами истца и ответчика (см. апелляционное определение Новосибирского областного суда от 28.01.2016 по делу № 33-453/2016).

ВОПРОС:

Планирую строить дом и гараж. Как получить разрешение на строительство? Необходимо оформлять два разрешения или достаточно одного?

В соответствии с частью 3 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ к объектам индивидуального жилищного строительства относятся отдельно стоящие жилые дома с количеством этажей не более чем три, предназначенные для проживания одной семьи. Для возведения такого объекта в силу части 2 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ необходимо разрешение. А вот для строительства гаража, так же как и для возведения различных хозяйственных построек, разрешение не требуется (часть 17 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ).

Разрешение на строительство представляет собой документ, подтверждающий соответствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка или проекту планировки территории и проекту межевания территории, дающий застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства. Чтобы его получить, необходимо подготовить пакет документов и обратиться с ним в уполномоченный орган местного самоуправления по месту нахождения земельного участка.

Для получения разрешения понадобятся:

  • заявление;
  • документ, удостоверяющий личность;
  • правоустанавливающие документы на земельный участок. Это могут быть свидетельство о праве собственности на землю, завещание, договоры купли-продажи, дарения или аренды;
  • градостроительный план земельного участка;
  • схема планировочной организации земельного участка с обозначением места размещения объекта ИЖС (часть 9 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ).

При этом непредставление правоустанавливающих документов на землю (если их копии или сведения, содержащиеся в них, имеются в ЕГРП) и градостроительного плана участка не является основанием для отказа в выдаче разрешения на строительство. В этом случае уполномоченный орган самостоятельно запрашивает их в рамках межведомственного взаимодействия.

В настоящее время заявление о выдаче разрешения на строительство можно подать как непосредственно в орган местного самоуправления (как правило, это администрация муниципального образования), так и через многофункциональный центр. Кроме того, можно воспользоваться Единым порталом государственных услуг (www.gosuslugi.ru) и заполнить интерактивную форму запроса, приложив электронные образцы необходимых документов.

Заявление рассматривается в течение десяти дней со дня его получения, после чего уполномоченный орган принимает решение о выдаче или отказе в выдаче разрешения на ИЖС (с указанием причин) (часть 11 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ).

Основаниями для отказа в выдаче разрешения на ИЖС, в частности, могут быть отсутствие права у заявителя на получение разрешения на строительство и несоответствие представленных документов требованиям градостроительного плана земельного участка (часть 13 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ). Отказ можно оспорить в судебном порядке.

Разрешение на строительство выдается бесплатно, срок его действия – десять лет.

ВАЖНО: строительство объекта капитального строительства без разрешения на строительство, если получение такого разрешения обязательно, влечет наложение штрафа в размере от 2 000 до 5 000 рублей (часть 1 ст. 9.5 КоАП РФ).

Читать далее

Дарья Маторина

Старший юрист-аналитик отдела юридической обработки компании «ЭЛКОД».

Единая информационная система в сфере закупок

Уважаемые коллеги! С 1 января 2016 года в рамках исполнения части 5 ст. 112 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – 44-ФЗ) и Постановления Правительства РФ от 23.01.2015 № 36 «О порядке и сроках ввода в эксплуатацию единой информационной системы в сфере закупок» введена в эксплуатацию единая информационная система в сфере закупок (далее – ЕИС).

В соответствии с нормами 44-ФЗ под ЕИС понимается совокупность информации (от плана закупок и плана-графика до отчетов заказчиков, которые предусмотрены 44-ФЗ), содержащейся в базах данных, информационных технологий и технических средств, обеспечивающих формирование, обработку, хранение такой информации, а также ее предоставление с использованием официального сайта единой информационной системы в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. При этом возможность подачи через ЕИС заявок на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) перенесена на 1 января 2017 года.

Постановлением Правительства РФ от 23.12.2015 № 1414 «О порядке функционирования единой информационной системы в сфере закупок» определены правила функционирования ЕИС. Данные правила устанавливают порядок функционирования ЕИС, включая требования к технологическим и лингвистическим средствам ЕИС, в том числе требования к обеспечению автоматизации процессов сбора, обработки информации в ЕИС и порядок информационного взаимодействия ЕИС с иными информационными системами.

Приказом Казначейства России от 30.12.2015 № 26н «Об утверждении Порядка пользования единой информационной системой в сфере закупок» установлены правила пользования ЕИС участниками контрактной системы в сфере закупок, а также иными лицами, использующими ЕИС для реализации своих функций и полномочий, предусмотренных 44-ФЗ, а также физическими и юридическими лицами, в том числе участниками обязательного общественного обсуждения закупок товаров, работ, услуг, использующими информационный ресурс официального сайта ЕИС в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Также установлены требования к обмену информацией, сведениями и документами между региональными и муниципальными информационными системами в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государст-венных и муниципальных нужд и ЕИС; к способам, срокам (периодичности) передачи информации по телекоммуникационным каналам в рамках такого обмена.

В частности, установлено, что в ЕИС размещаются файлы форматов, таких как: bmp, jpg, jpeg, gif, tif, tiff, docx, doc, rtf, txt, pdf, xls, xlsx, rar, zip. При этом размер одного файла не должен превышать 50 Мб. Это следует учитывать заказчикам как при размещении документации о закупках, так и при внесении сведений о контракте в реестр контрактов.

Специалисты ООО «ЭЛКОД» готовы помочь в решении самых сложных вопросов, оказать вам всестороннюю поддержку для успешной работы в сфере Контрактной системы. Получить полную информацию по услугам и их стоимости вы можете по телефону +7 (495) 41-56-36 и на сайте zakupki.elcode.ru

Читать далее

Сергей Капленков

Консультант в сфере регулируемых закупок, практикующий эксперт, работающий в области регулируемого заказа с 2010 года, лектор Центра образования «ЭЛКОД».

26 мая
2016 года
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Подготовка к аттестации в ИПБР (80 ак. часов)
Стоимость обучения для юридических лиц – 19 000 рублей Стоимость обучения для физических лиц – 15 000 рублей По окончании обучения выдается удостоверение о повышении квалификации, членам ИПБР – 2 сертификата ИПБР о повышении квалификации
26 мая
2016 года
Курсы повышения квалификации аудитора (40 ак. часов). Подготовка по программам, утвержденным СРО аудиторов
Стоимость обучения – 9 700 рублей

По окончании обучения выдается сертификат о повышении квалификации

Для пользователей СПС КонсультантПлюс – клиентов ООО «ЭЛКОД» действуют специальные цены и скидки

АДРЕС ЦЕНТРА ОБРАЗОВАНИЯ «ЭЛКОД»: ул. Бутырская, д. 76, стр. 1, бизнес-центр «Дмитровский», 6-й этаж (ст. м. «Дмитровская»)

Ст. м. «Дмитровская», 3-й вагон из центра, выход из метро направо и по лестнице налево, в сторону улицы Бутырская. Далее 7 минут пешком в сторону центра. После пересечения Новодмитровской улицы через двадцать метров – здание бизнес-центра. Вход в бизнес-центр в среднюю дверь между рестораном «Il-Patio» и кофейней «Шоколадница», которые находятся в том же здании.

(495) 956-06-92

www.eduel.ru

Читать далее

Смешная страничка

Ни при каких обстоятельствах не вздумай закрывать глаза, выключив будильник! Это ловушка.


Советов у меня лучше не просить, потому что чувство юмора у меня сильнее чувства жалости.


– Мам, я красивая?
– Спроси у своего парня лучше.
– Какого парня?
– Вот именно.


Ценный совет: НИКОГДА не разворачивайте подарок сразу, а дождитесь ухода гостей. Если развернете его при гостях, то никому из присутствующих его уже не подаришь...


Когда мужчине нравится женщина, он готов ради нее на всё. А когда он ее любит, он готов еще и помыть посуду.


Настоящий мужчина должен просыпаться с мыслью: «О Боже, моей жене нечего надеть!».


Подарила свекровь невестке две блузки, та побежала в комнату, надела одну из них, вышла к гостям и села за стол.
Свекровь: «Та-а-а-а-к, значит, вторая тебе не понравилась?»


В автобусе в час пик:
– Вы выходите.
– Нет.
– А я не спрашиваю, я предупреждаю.


Читать далее

О работе и не только

          1 2          
                         
          3          
                         
  4 5       6 7 8  
        9 10        
11           12
        13        
  14 15       16  
                         
          17          
                         
          18 19          
                           
  20                        
21 22       23 24  
                   
  25          
              26    
                           
                           
                           
                           

ПО ГОРИЗОНТАЛИ:
















ПО ВЕРТИКАЛИ:
















Ответы на кроссворд, опубликованный в № 7

ПО ГОРИЗОНТАЛИ: 2. Акт. 7. Сайт. 8. Ларь. 9. Занятость. 11. Пассив. 13. Аренда. 15. Склад. 16. Автор. 18. Спрос. 19. Кейс. 20. Грот. 21. Колмакова. 25. Закон. 26. Аудитор. 28. Факс. 29. Елей.

ПО ВЕРТИКАЛИ: 1. УК. 3. План. 4. Офис. 5. Отзыв. 6. Альма. 10. Таб- лица. 12. Счет. 14. Егор. 17. Риск. 18. Сага. 22. Лаз. 23. Анкетирова- ние. 24. ООН. 26. Ас. 27. Ре.

Читать далее
Rambler's Top100