Оперативно и достоверно №3 (310), 16.02.2016

Раздел «ОБЗОРЫ» в ПроЭЛКОДЕ: не упустить самое важное!

В ПроЭЛКОДЕ обновился новостной раздел, благодаря чему знакомиться с важными изменениями стало еще удобнее.
Теперь раздел «ОБЗОРЫ» включает:

  • дайджест новостей законодательства;
  • новости госзаказа;
  • новости «ЭЛКОДА»;
  • популярные вопросы-ответы.

Весь новостной контент представлен на одном ресурсе. Понятная структура поиска в каждом подразделе и возможность настраивать персональные фильтры помогут оперативно находить необходимую информацию, что сделает вашу работу еще более удобной и эффективной. Как и прежде, сохранена функция быстрого перехода от материала к документам в СПС КонсультантПлюс.

Дайджест новостей законодательства

Ежедневно эксперты компании «ЭЛКОД» составляют обзор новых, актуальных документов, поступивших в СПС КонсультантПлюс. По каждому документу предоставляются комментарии с выделенными рисками и возможностями.

Дайджест новостей законодательства будет интересен:

  • бухгалтерам, ведущим учет в организациях как с общей системой налогообложения, так и на УСН;
  • руководителям;
  • специалистам кадровой службы;
  • юристам;
  • гражданам (личный интерес).

Новости госзаказа

Тематический обзор новых, актуальных документов, поступивших в СПС КонсультантПлюс за неделю. Раздел будет интересен специалистам в сфере госзакупок (как заказчикам, так и исполнителям по госконтракту).

Новости «ЭЛКОДА»

Данный раздел поможет вам быть в курсе самых важных событий компании, своевременно узнавать о ее новинках. «ЭЛКОД» не стоит на месте, постоянно развивается, расширяет перечень возможностей для клиентов. Появляются новые инструменты, которые упрощают жизнь руководителя, бухгалтера, юриста, кадровика, специалиста других сфер деятельности. Так, пользователям ПроЭЛКОДА доступны:

  • калькуляторы для расчета налогов;
  • электронные приложения;
  • тематические подборки документов из СПС КонсультантПлюс;
  • новые виды рассылок.

Также компания «ЭЛКОД» регулярно проводит профессиональные семинары и конкурсы для клиентов.

Популярные вопросы-ответы

Каждую неделю специалисты компании «ЭЛКОД» составляют для вас подборку самых горячих и актуальных запросов, которые поступают от клиентов в Центр оперативного консультирования. Данная информация будет полезна для вас и поможет быстро принять верное решение!

НА ЗАМЕТКУ: из раздела «ОБЗОРЫ» можно легко перейти к Управлению рассылками и подключить интересующую рассылку. Это позволит вам регулярно и в удобной форме получать наиболее интересные новости, настраивать их согласно индивидуальным предпочтениям (профессиональный интерес, режим налогообложения).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ, что бухгалтер, подписавшийся на «Дайджест новостей законодательства», в качестве бонуса раз в месяц получает рассылку «Важные дела и даты».

ВОЗМОЖНОСТИ: всегда быть в курсе новостей и получать самое полное представление о ключевых правовых событиях. Читать ТОЛЬКО то, что ИНТЕРЕСНО, не тратить время на лишнюю информацию.

Читать далее

ФНС меняет позицию в отношении ряда спорных моментов по НДФЛ

Источник: Письмо ФНС России от 25.12.2015 № БС-4-11/22869@

Письмом от 25.12.2015 № БС-4-11/22869@ ФНС отозвала некоторые свои прежние разъяснения, которые противоречат Обзору Президиума ВС РФ от 21.10.2015 по вопросам исчисления и уплаты НДФЛ. А это значит, что инспекторы на местах ими больше не будут руководствоваться.

ВОЗМОЖНОСТИ:

в связи с изменением позиции налоговых органов «физики» могут получить имущественный вычет у работодателя в сумме НДФЛ, исчисленной с начала года, а родители детей-инвалидов имеют право сразу на два детских вычета – как за ребенка-инвалида и в зависимости от очередности рождения детей.

РИСКИ: суммы неустойки и штрафа, выплачиваемые гражданам по решению суда за несоблюдение прав потребителя, теперь подлежат обложению НДФЛ.

 

С 8 февраля 2016 года действуют новые формы заявлений для зачета и возврата взносов

Источник: Постановление Правления ПФ РФ от 22.12.2015 № 511п

ПФР постановлением от 22.12.2015 № 511п обновил формы заявлений на зачет и возврат переплаты по страховым взносам на ОПС и ОМС. Новые формы нужно использовать с 8 февраля 2016 года, т.к. с этого момента официально утрачивает силу документ, утвердивший предыдущие формы заявлений.

ВОЗМОЖНОСТИ:

ознакомиться с обновленными формами заявлений и подать их в Пенсионный фонд при необходимости зачета или возврата взносов на ОПС или ОМС.

 

С 1 февраля 2016 года детские пособия выросли на 7%

Источник: Постановление Правительства РФ от 28.01.2016 № 42

В 2016 году Правительство отступило от традиции индексировать размеры пособий с начала года и проиндексировало их с 1 февраля в размере 1,07 (см. постановление Правительства РФ от 28.01.2016 № 42).

Увеличились размеры следующих детских пособий: пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, пособие при рождении ребенка, а также минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком и др. Пособие по беременности и родам, а также больничные и материнский капитал не индексируются.

ВОЗМОЖНОСТИ:

ознакомиться с новыми размерами детских пособий и выплачивать их с 1 февраля 2016 года в большем размере.

 

ПФР планирует изменить порядок заполнения РСВ-1

Источник: http://www.pfrf.ru/info/order/proekti_aktov~2887/

Проектом постановления Правления ПФР предлагается внести изменения в Порядок заполнения формы РСВ-1 (утв. постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п).

Самое важное изменение связано с уточнением порядка заполнения раздела 4 (Суммы перерасчета страховых взносов с начала расчетного периода) формы РСВ-1. Остальные поправки в порядок заполнения формы продиктованы изменением законодательства, в частности, введением нового кода пониженного тарифа для плательщиков страховых взносов – резидентов свободного порта Владивосток (25). Еще одна планируемая поправка носит техничес-кий характер и связана с правом плательщика страховых взносов до 1 января 2017 года применять либо код ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), либо код ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).

ВОЗМОЖНОСТИ:

заранее ознакомиться с измененным порядком заполнения формы РСВ-1 и заранее подготовиться к ее заполнению.

 

Как обосновать списание ОС: рекомендации от Минфина

Источник: Письмо Минфина России от 25.12.2015 № 07-01-06/76480

Минфин в письме № 07-01-06/76480 от 25.12.2015 напомнил, что согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При обосновании списания объекта ОС необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из условий принятия такого актива к бухгалтерскому учету в качестве ОС.

ВОЗМОЖНОСТИ:

основное средство можно списать в бухучете при наличии достаточного обоснования.

 

Уплатили штраф за должностное лицо? Исполните и обязанности
налогового агента по НДФЛ

Источник: Письмо Минфина России от 20.01.2016 № 03-04-05/1660

На практике встречаются ситуации, когда за счет средств организации может быть уплачен административный штраф, наложенный на работника, являющегося ответственным в силу должностных инструкций за соблюдение тех или иных норм и правил (например, штраф за нарушения охраны труда). Доход (экономическая вы-года) виновного должностного лица в виде суммы уплаченного за него работодателем штрафа образует его доход, облагаемый НДФЛ. Именно такой позиции придерживается Минфин России в письме от 20.01.2016 № 03-04-05/1660.

РИСКИ:

работодатель, оплативший штраф за должностное лицо, должен исполнить в отношении этого дохода сотрудника обязанности налогового агента – удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

 

Минфин сказал прямо: выставленный «упрощенцем» НДС больше не учитывается в его доходах

Источник: Письмо Минфина России от 25.12.2015 № 03-11-11/76394

С 1 января 2016 года «упрощенцы», выставившие своему покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, не должны включать сумму НДС в свои налогооблагаемые доходы.Об этих поправках Минфин напомнил в письме от 25.12.2015 № 03-11-11/76394. Выставленный «упрощенцем» НДС в расходах тоже не учитывается (п. 22 ст. 346.16 НК РФ). А вот «входной» НДС покупатель на УСН по-прежнему учитывает в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

ВОЗМОЖНОСТИ:

с 1 января 2016 года организации и ИП на УСН не учитывают выставленный покупателям НДС в составе своих доходов.

Читать далее

Бухгалтеру бюджетной организации

Изменены требования по составлению бюджетной сметы на 2016 год

Источник: Приказ Минфина России от 17.12.2015 № 201н

Приказом Минфина № 201н от 17.12.2015 внесены изменения в общие требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетной сметы казенного учреждения. В требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетной сметы внесены поправки. Одна из них заключается в том, что из рекомендованного образца бюджетной сметы удалили графу 7 «КОСГУ» (классификация операций сектора государственного управления).

ВОЗМОЖНОСТИ:

правильно составить бюджетную смету на 2016 год с учетом изменений.

 

Формируем годовую бюджетную (бухгалтерскую) отчетность: подсказка от Минфина

Источник: Письмо Минфина России от 27.01.2016 № 02-06-07/3333

Минфин России в письме № 02-06-07/3333 от 27.01.2016 в целях качественного формирования годовой отчетности приводит примеры формирования отдельных форм бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2015 год, в том числе в отношении сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173 и ф. 0503773).

Также разъяснен порядок формирования показателей формы 0503776 «Сведения о задолженности по ущербу, хищениям денежных средств и материальных ценностей».

ВОЗМОЖНОСТИ:

используя разъяснения Минфина, без ошибок составить бюджетную (бухгалтерскую) отчетность.

Читать далее

Минтруд: с иностранцами, выполняющими работу за пределами РФ, надо заключать ГПД. Взносы платить не нужно

Источник: Письмо Минтруда России от 05.11.2015 № 17-3/В-534

Иностранные работники, находящиеся за пределами РФ, не должны работать дистанционно по трудовому договору, так как согласно ст. 312.3ТК РФ работодатель обязан обеспечить безопасные условия и охрану труда дистанционных работников, а в данном случае это сделать невозможно. Но такое сотрудничество Минтруд рекомендует оформить гражданско-правовым договором. Об этом ведомство сообщило в письме № 17-3/В-534 от 05.11.2015.

ВОЗМОЖНОСТИ:

иностранец, находящийся за пределами РФ, может работать только по ГПД. А по такому договору страховые взносы не начисляются. Исключением являются только взносы «на травматизм», если они предусмотрены договором.

 

О том, как собираются недобросовестных работодателей наказывать…

Источник: Законопроект № 983383-6 «О внесении изменений…»

В Госдуму внесен Законопроект № 983383-6, согласно которому повышается ответственность работодателей, которые не выплачивают зарплату работникам в срок или установили ее ниже минимального размера.

РИСКИ:

если законопроект будет принят, то для работодателей будут ужесточены санкции за невыплату зарплаты в срок.

ВОЗМОЖНОСТИ:

работники смогут подавать иск о нарушении трудовых прав по месту жительства. Конкретизация сроков выплаты зарплаты позволит работодателям более точно исполнить требования законодательства по данному вопросу и уменьшит непонимание в толковании этой нормы Трудового кодекса.

Законопроектом предусматривается конкретизация даты выплаты заработной платы – не позднее 10 дней со дня окончания периода, за который она начислена (изменения в ст. 136 ТК РФ).

Читать далее

Руководителю, юристу

Цена нотариального удостоверения сделок с недвижимостью не может превышать 20 000 рублей

Источник: Письмо Федеральной нотариальной палаты от 13.01.2016 № 43/03-16-3

В письме Федеральной нотариальной палаты от 13.01.2016 № 43/03-16-3 даны разъяснения, какой нотариальный тариф должен применяться частными нотариусами в связи с установлением обязательной нотариальной формы для отдельных видов сделок, которые ранее не заверялись. Напомним, что с 29 декабря 2015 го-да начали действовать изменения, предусматривающие обязательное нотариальное удостоверение сделок: по продаже доли в праве общей собственности постороннему лицу; сделки, связанные с распоряжением недвижимым имуществом на условиях доверительного управления или опеки, а также сделки по продаже недвижимого имущества, принадлежащего несовершеннолетнему гражданину или гражданину, признанному ограниченно дееспособным. Нотариальная палата указала, что нотариальный тариф за удостоверение указанных сделок будет рассчитываться в размере 0,5% суммы договора, но не менее 300 рублей и не более 20 000 рублей.

ВОЗМОЖНОСТИ:

разъяснения Федеральной нотариальной палаты вносят определенность в порядок расчета тарифа за удостоверение сделок с недвижимостью, четко ограничивают сумму, которую может установить нотариус за совершение сделок, которые ранее не заверялись.

 

Введение международных санкций – это основание освобождения от ответственности по сделке

Источник: Положение «о порядке свидетельствования Торгово-промышленной палатой Российской Федерации обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажор)» (приложение к постановлению Правления ТПП РФ от 23.12.2015 № 173-14)

Торгово-промышленная палата (ТПП) постановлением РФ от 23.12.2015 № 173-14 приняла новое положение о том, в каком порядке ТПП будет освидетельствовать (подтверждать) обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажор).

ВОЗМОЖНОСТИ:

новый перечень обстоятельств непреодолимой силы (случаев форс-мажора), который установлен Торгово-промышленной палатой РФ, позволяет освободиться от ответственности за неисполнение внешнеторговых контрактов, если неисполнение связано с изменением международных отношений государств.

Читать далее

Личный интерес

ФНС разработала форму справки для освобождения от НДФЛ по «дешевому» кредиту или займу

Источник: Письмо ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@

ФНС разработала форму справки (письмо ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@), которая подтверждает право налогоплательщика на освобождение от обложения НДФЛ выгоды от экономии на процентах по «дешевому» кредиту при покупке жилья.

Такую справку рекомендуют оформлять для предоставления банку (организации, ИП), который выдал льготный кредит (заем), чтобы кредитор смог не удерживать 35% от суммы экономии на процентах для перечисления в бюджет.

Обратите внимание, что если вы получили льготный заем на работе, то для освобождения от налогообложения сумм экономии на процентах вам достаточно принести на работу
из ИФНС уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа. При этом реквизиты договора займа должны быть указаны в уведомлении (письмо
ФНС от 11.11.2015 № БС-4-11/19755@).

ВОЗМОЖНОСТИ:

при получении займа или кредита под низкий процент на покупку жилья можно получить освобождение от НДФЛ, если подать справку по утвержденной форме.

Читать далее

Вычет НДС: возврат некачественного товара покупателем

В своей хозяйственной деятельности организации-продавцы часто сталкиваются с возвратом некачественного товара. Предлагаю рассмотреть эту хозяйственную операцию более подробно.

Итак, представим: организация, применяющая ОСНО, является поставщиком товара, соответственно, плательщиком НДС. В декабре 2015 года производит отгрузку товара. Товар принят покупателем, также применяющим ОСНО, на учет. В январе 2016 года покупателем обнаружен на товаре заводской дефект. Во исполнение условий договора покупатель возвращает некачественный товар продавцу. При возврате товара организацией-покупателем представлены следующие документы организации-продавцу:

  • Акт о недостатках товара;
  • Претензионное письмо покупателя с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги;
  • Накладная по форме № ТОРГ-12 с пометкой «возврат».

Однако счет-фактура организацией-покупателем не выставлен, поскольку покупатель считает, что в данном случае отсутствует «обратная реализация».

В ситуации возникает вопрос, нужен ли счет-фактура от покупателя для применения вычета при возврате некачественного товара.

Вопрос о том, необходим ли продавцу для принятия к вычету НДС счет-фактура от покупателя в случае возврата некачественного товара, на сегодняшний день является спорным.

На наш взгляд, в данной ситуации присутствуют следующие риски:

  • принятие к вычету НДС без счета-фактуры неправомерно;
  • данное нарушение может быть расценено и как повлекшее занижение налоговой базы по НДС, что влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного НДС и пеней (п. 3 ст. 120, п. 1 ст. 122, ст. 75 НК РФ).

Покупатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества (п. 1 ст. 518 ГК РФ). Так, согласно абзацам 1, 2 п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неуст-ранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. Право на односторонний отказ от договора (исполнения договора) может быть осуществ-лено управомоченной стороной путем уведомления другой стороны об отказе от договора (исполнения договора). Договор прекращается с момента получения данного уведомления, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором (п. 1 ст. 450.1 ГК РФ). В случае одностороннего отказа от договора (исполнения договора) полностью или частично, если такой отказ допускается, договор считается расторгнутым или измененным (п. 2 ст. 450.1 ГК РФ).

Односторонний отказ покупателя от договора купли-продажи по причине нарушения продавцом условий договора (нарушения требований к качеству товара) означает, что переход к покупателю права собственности на некачественный товар, предусмотренный п. 2 ст. 218 ГК РФ, не состоялся.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ в случае возврата товаров покупателем по причине их брака суммы налога, предъявленные продавцом при реализации этого товара, подлежат вычету у продавца.

Вычет указанной суммы НДС в соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих корректировочных операций, связанных с возвратом товара (отказом от товара), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

По общему правилу налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 68 ст. 171 НК РФ.

Глава 21 НК РФ не устанавливает, на основании каких документов продавец имеет право принять к вычету НДС при возврате ему товаров в случае отказа от них покупателем.

Согласно официальной позиции Минфина России при возврате некачественного товара, который уже был оприходован покупателем, последний должен выставить счет-фактуру. См.:

Письма Минфина России
от 01.04.2015 № 03-07-09/18053,
от 01.04.2015 № 03-07-09/17917,
от 01.04.2015 № 03-07-09/18070,
от 30.03.2015 № 03-07-09/17466,
от 07.04.2015 № 03-07-09/19392

Специалисты Минфина поясняют, что по возвращенным товарам, ранее принятым на учет покупателем, соответствующий счет-фактуру продавцу этих товаров выставляет покупатель, являющийся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Такой счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, является документом, служащим основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость у продавца в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-07-11/51923

Контролеры указали на необходимость выставления покупателем счета-фактуры при возврате принятого на учет некачественного товара.

Письмо Минфина РФ от 27.02.2012 № 03-07-09/11

Финансовое ведомство, ссылаясь на подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), разъяснило, что при возврате некачественного товара, принятого на учет, вычеты производятся при наличии счетов-фактур, выставленных покупателем.

Письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-07-11/5176

В настоящих разъяснениях чиновники пояснили, что покупатель – плательщик НДС – независимо от того, возвращает он весь отгруженный товар или только его часть, должен выставить продавцу «отгрузочный» счет-фактуру на стоимость возвращаемых товаров.

Итак, проанализировав позицию официальных органов, можно однозначно заявить, что для принятия к вычету ранее предъявленного НДС в случае возврата некачественного товара покупателем необходимо наличие счета-фактуры покупателя, выставленного в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Кроме того, позицию налоговых органов поддерживают некоторые суды. Рассмотрим такие судебные акты. См.:

Постановление ФАС Уральского округа от 28.01.2013 № Ф09-14081/12 по делу № А50-8114/12

Суть дела: налоговый орган отказал в применении налоговых вычетов, начислил пени, штраф, указав на отсутствие надлежащим образом оформленных счетов-фактур, связанных с возвратом некачественного товара покупателем.

Суд, рассмотрев все обстоятельства, пришел к выводу о том, что при возврате бракованного товара покупатель, ранее принявший его на учет, должен выставить продавцу счет-фактуру. В противном случае продавец не имеет права на вычет.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 17.02.2012 № Ф09-10098/11 по делу № А50-10130/2011

Суд отказал в удовлетворении требования, поскольку счета-фактуры, которые должны были выставить покупатели при отгрузке возвращаемого некачественного товара, у налогоплательщика отсутствуют, оснований для применения налогового вычета не имеется.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 № Ф08-7717/07-2891А по делу № А32-6746/2007-33/134

Суд указал, что вычет налога, уплаченного при реализации товаров, производится при возврате некачественного товара, если сумма возврата отражена в Книге покупок и у продавца имеются счета-фактуры бывших покупателей.

Поскольку речь идет о спорной ситуации, то, конечно же, есть судебные решения, согласно которым при возврате некачественного товара обратной реализации не происходит. А значит, покупатели, возвращающие товар, не должны при этом выставлять счета-фактуры.

Давайте рассмотрим некоторые из них.

Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2012 по делу № А40-54535/12-116-118

Суд указал следующее: возврат товара ненадлежащего качества представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения обязательств и означает, что реализация не состоялась, независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Право собственности на товар не переходит от продавца к покупателю. Таким образом, возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация. Выставление покупателем счетов-фактур на возвращаемый товар не является условием для применения вычета. Обязанность выставить счет-фактуру у покупателя отсутствует.

К таким же выводам ФАС Московского округа пришел ранее:

Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2009 № КА-А40/2935-09 по делу № А40-50063/08-127-188

Право на налоговый вычет, предусмотренный п. 5 ст. 171 НК РФ, возникает при наличии совокупности следующих условий:

  • в учете проведена корректировка в связи с возвратом;
  • с момента возврата товара не прошло одного года.

Кроме того, суд кассационной инстанции полагает, что выводы налогового органа и судов о том, что при возврате бракованного товара вычет может применяться при наличии счетов-фактур, выставленных покупателем, противоречит совокупности пп. 1 и 4 ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ счет-фактура выставляется продавцом при приобретении налогоплательщиком товара, то есть при его реализации.

Между операциями по реализации товара и возвратом товара есть разница.

Причины, по которым покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять такой товар обратно, перечислены в гл. 30 «Купля-продажа» ГК РФ. В частности, если покупателем обнаружены недостатки товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

В этом случае основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон. Следовательно, такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств и означает, что реализация товара не состоялась, независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Следовательно, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит. Поэтому в таком случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация, и выставление покупателем счетов-фактур на возвращаемый товар не является непременным условием для применения вычета.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу.

Сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, должна быть отражена в Книге покупок в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которого был начислен НДС в бюджет с пометкой «возврат».

Таким образом, согласно вышеизложенному, позиция Минфина России при возврате некачественных товаров, принятых на учет, заключается в том, что покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру на эти товары, а при отсутствии такого счета-фактуры принятие продавцом к вычету ранее начисленного НДС с реализации неправомерно. Право на вычет при отсутствии счета-фактуры по возвращенным некачественным товарам организации-продавцу придется доказывать в суде.

Итак, подводя итоги проведенного нами анализа, можно с уверенностью заявить, что налогоплательщики, которые не имеют желания обращаться в суд, должны придерживаться мнения контролирующих органов. Те же налогоплательщики, у которых есть желание, возможности, силы, средства, могут заявить вычет НДС или скорректировать сумму налога. Однако, учитывая сложившееся на сегодня процентное соотношение в судебной практике, шансы отстоять свою правоту в судебной инстанции будут весьма затруднительны.

Читать далее

Игорь Дежин

Старший консультант по налоговому законодательству и бухгалтерскому учету.

Спрашивали – Отвечаем

ВОПРОС:

С 1 января 2015 года сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком. Она имеет двоих детей в возрасте до 18 лет. Стандартный вычет на двоих детей составляет 2 800 рублей (1 400 x 2).

В течение всего года облагаемых НДФЛ доходов сотрудница не получала, но в декабре 2015-го ей была выплачена годовая премия в размере 30 000 рублей.

Как рассчитать НДФЛ в декабре? В каком размере предоставить вычет на детей с премии 30 000 рублей: 2 800 рублей или за весь год – 33 600 рублей (2 800 x 12)?

Ответ:

При выплате премии в декабре 2015 года налог на доходы физических лиц удерживаться
не будет, так как сумма стандартных вычетов, на которые имеет право сотрудница, воспитывающая двоих детей, превышает величину доходов, формирующих налоговую базу.

На основании п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218221 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится.

Стандартные вычеты на детей согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предоставляются родителям, супругам родителей, усыновителям, на обеспечении которых находится ребенок, за каждый месяц налогового периода, независимо от наличия облагаемых НДФЛ доходов в каждом месяце года. Учитывая тот факт, что налоговая база по НДФЛ формируется нарастающим итогом с начала года, вычеты накапливаются за каждый месяц налогового периода. Данный подход был подтвержден Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 14.07.2009 № 4431/09. Арбитры указали на то, что Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Позднее эти выводы были поддержаны ФНС РФ. Представители ведомства акцентировали внимание на наличии трудовых отношений. Если таковые не прерываются, то отсутствие дохода за отдельные месяцы не препятствует предоставлению вычета. Налоговый вычет предоставляется за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до достижения установленной ст. 218 НК РФ предельной суммы дохода (письма ФНС России от 29.05.2015 № БС-19-11/112, от 06.08.2009 № 3-5-03/1193@).

В 2015 году максимальная величина дохода составляла 280 000 рублей, с 2016 года она увеличена до 350 000 рублей.

ВОПРОС:

В IV квартале 2015 года нашей организацией был получен аванс от покупателя. Предоплата была отражена в Книге продаж и в декларации по НДС, в этом же квартале мы отгрузили товар покупателю на ту же
сумму. Выставили счет-фактуру на реализацию и также отразили в Книге продаж и в декларации.

Допускается ли зачет НДС с аванса отразить в составе налоговых вычетов в I квартале 2016 года?

Ответ:

Налоговый кодекс не содержит запрета на перенос вычета НДС с предоплаты полученной, однако, учитывая мнение представителей финансовых ведомств, безопаснее отразить вычет в периоде отгрузки товаров.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ сумма НДС, исчисленная с предоплаты полученной, подлежит вычету. Право на вычет возникает с момента отгрузки соответствующих товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ). Налоговый кодекс не содержит ограничений по периоду применения вычета, определяя лишь, с какого момента организация может воспользоваться вычетом.

Однако согласно п. 22 разд. II приложения № 4 Правил ведения Книги покупок, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в Книге продаж при получении предоплаты, регистрируются в Книге покупок при отгрузке товаров в счет полученной суммы оплаты.

С 1 января 2015 года Налоговый кодекс содержит нормы, позволяющие переносить вычет из одного налогового периода в другой. Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров. В данном случае речь идет о вычетах НДС, которые были предъявлены продавцом покупателю при приобретении товаров или уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации. Неудивительно, что в такой ситуации представители финансовых ведомств придерживаются мнения «что не разрешено – то запрещено». Подтверждение тому можно найти в письме Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, где пред-ставители ведомства акцентируют внимание на том, что в отношении вычетов, прямо не поименованных в п. 1.1 ст. 172 НК РФ (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.), право заявлять в течение трех лет не предусмотрено, и рекомендуют отражать данные вычеты в том налоговом периоде, в ко-тором выполнены все условия для их применения. Такой принцип «зашит» и в Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденные письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.

При взаимоувязке показателей строк раздела 3 декларации по НДС должно выполняться следующее условие: показатели по строке 170 должны быть меньше или равны сумме строк 010, 020, 030 и 040 (п. 1.11 Контрольных соотношений).

Если это условие не выполняется, налоговики трактуют это как факт, свидетельствующий о занижении налоговой базы. Логика в этом есть: на момент отгрузки вы заявляете НДС с аванса к вычету, одновременно начисляете НДС с реали-зации. Таким образом, сумма НДС, подлежащая вычету с предоплаты, не должна быть больше суммы НДС, исчисленного с реализации. В случае переноса вычета НДС с аванса на другой налоговый период контрольные соотношения не будут выполняться, поскольку НДС с отгрузки будет отражен в более ранних налоговых периодах. Это, как минимум, вызовет внимание инспекторов, требование пояснить сей факт и отразить вычет в периоде отгрузки.

Материал подготовлен П.В. Колмаковой, начальником учебно-методического отдела компании «ЭЛКОД»

Читать далее

Полина Колмакова

Заместитель начальника департамента образовательных услуг, руководитель учебно – методического отдела компании «ЭЛКОД», специалист в области бухгалтерского учета и налогообложения, налоговый консультант.

Чтобы основное средство не стало основной проблемой

По теме «Основные средства» написано много книг, статей, консультаций, а вопросы на семинарах не заканчиваются. Мы собрали, на наш взгляд, самые актуальные проблемы, связанные с учетом основных средств. Давайте еще раз разберемся.

С чего начинается учет основных средств? Конечно, с идентификации объекта. Критерии признания имущества основным средством и критерии признания имущества амортизируемым в целях налогового учета установлены в ст. ст. 256257 НК РФ соответственно. В редакции Налогового кодекса 2016 года под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Аналогично и в определении амортизируемого имущес-тва (п. 1 ст. 256 НК РФ) изменился стоимостной критерий: теперь он равен 100 000 рублей. Обратите внимание, что положения ст. ст. 256 и 257 НК РФ применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года. А это значит, что если первичные документы, подтверждающие ввод в эксплуатацию актива, составлены в 2015 году, то критерий по такому имуществу остается старым – 40 000 рублей. К сожалению, стоимостной критерий для целей бухгалтерского учета в ПБУ 6/01 остался прежним: активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Получается, что по активам, введенным в эксплуатацию в 2016 году и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей, бухгалтерский и налоговый учет «разойдутся» и применение ПБУ 18/02 неизбежно? Скажем сразу, что снизить критерий в налоговом учете до 40 000 рублей нельзя. Ни ст. 256, ни ст. 257 Кодекса не дают права налогоплательщику устанавливать любой критерий, даже если он меньше 100 000 рублей. В бухгалтерском учете условия ПБУ 6/01 также четкие: можно установить любой иной критерий, но не более 40 000 рублей. Как же сблизить учет, не нарушая законодательство?

Вспомним новшества 2015 года, внесенные в гл. 25 «Налог на прибыль организаций». Порядок списания имущества, не являющегося амортизируемым, установлен ст. 254 НК РФ, а именно, подп. 3 п. 1. Инструмент, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другое имущество, не являющееся амортизируемым, может включаться в состав материальных расходов либо в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, либо может списываться в течение более одного отчетного периода. Организация вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Итак, если мы хотим сблизить налоговый и бухгалтерский учет имущества стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей, нам надо определить своей учетной политикой «равномерный способ списания с учетом срока использования объекта для целей амортизации в бухгалтерском учете».

Для того чтобы поставить на учет ОС, нам также надо определиться, из каких частей оно состоит. Если объект представляет собой единое целое, например, ноутбук, то проблем нет. А если объект имеет сложную составную конструкцию, то есть имущество представляет собой обособленный комплекс нескольких предметов одного назначения, которые требуют технического монтажа в качестве единого комплекса, наладки, настройки? И вот здесь придется задуматься, так как в Налоговом кодексе про конструктивно-сочлененные объекты ничего не сказано. Обратимся к бухгалтерскому законодательству. В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 «…единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, которым признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект». Иными словами, если сам по себе без иных узлов, агрегатов, предметов объект функционировать не может, более того, необходимо провести комплекс работ по их монтажу, наладке, установке, то принять к учету надо такое имущество как единый комплекс. Как показывает судебная практика, именно эти правила бухгалтерского учета берут за основу налоговики. Минфин России в своих письмах делает аналогичные выводы. Так, в письме Минфина РФ от 10.03.2011 № 03-03-10/18 рассматривали ситуацию по учету грузовых вагонов и их крупногабаритных комплектующих – железнодорожных колесных пар.

Специалисты Минфина России свой ответ аргументировали следующим образом: выделение отдельного объекта амортизируемого имущества в качестве единицы учета в целях налогообложения прибыли возможно на основе анализа функционального содержания его использования (способности выполнения своих функций каждого из составляющих его компонентов по отдельности, их функциональной или конструктивной взаимосвязи).

Письмо Минфина России от 10.03.2011 № 03-03-10/18

Грузовой вагон как средство труда в производственном процессе по осуществлению грузовых перевозок, очевидно, не может быть введен в эксплуатацию и эксплуатироваться без колес. Колеса, не смонтированные с вагоном, также невозможно использовать в качестве средств труда. Отсюда вывод, что грузовой вагон, укомплектованный колесами (равно как и всеми другими сменными узлами и деталями, такими как, например, автосцепное, автотормозное оборудование вагона, тележки), следует учитывать в целях налогообложения как единый объект амортизируемого имущества.

Заложенный бухгалтерским стандартом принцип комплектации объекта из частей, которые сами по себе использоваться как средство труда не могут, является основополагающим и для целей налогового учета. Пытаясь доказать обратное, как показывает судебная практика, налогоплательщики не всегда находят поддержку у судей. Приведем примеры нескольких судебных решений.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.07.2015 № Ф05-8766/2015 по делу № А40-29510/14

Среди прочего предприятие пыталось доказать право единовременно учесть расходы на приобретение автоматической цифровой телефонной станции. Стоимость станции вместе с дополнительными комплектующими (цифровые телефоны) составила 881 208 рублей (без НДС).

На начальной стадии спора судьи Девятого арбитражного апелляционного суда поддержали организацию. Было отмечено, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств, утвержденным постановлением Госкомстата России № 359 от 26.12.1994, телефонные станции и телефонные аппараты относятся к разным группам. А так как для каждой группы установлен свой срок полезного использования, то отдельные принадлежности мини-АТС могут рассматриваться как самостоятельные объекты основных средств.

Несмотря на это, в вышестоящей инстанции сделали иные выводы: согласно представленным документам входящие в него оборудование и комплектующие приняты к учету как единый инвентарный объект и фактически используются в качестве одной сложной вещи. Комплект автоматической телефонной станции является основным средством и амортизируемым имуществом. Поэтому в силу ст. ст. 256, 258 НК РФ налогоплательщик неправомерно включил
в состав расходов всю стоимость АТС едино-временно.

Нельзя сказать, что судебная практика сложилась однозначно. Вот пример в пользу налогоплательщика.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.02.2012 № Ф09-383/12 по делу № А76-10751/11

Суд пришел к выводу о правомерном начислении амортизации в отношении информационных (ценовых) стел как по самостоятельным объектам основных средств, а не в составе сложного объекта основных средств (АЗС). Убедило суд следующее: информационные стелы обществом не приобретались в составе инвентарных объектов АЗС, следовательно, не могли быть приняты к учету в его составе как комплекс конструктивно сочлененных предметов. Более того, работы по установке стел, как и сами стелы, не рассматривались судом как модернизация основного средства (АЗС). Монтаж новых ценовых стел не был связан с совершенствованием работы АЗС, повышением технико-экономических показателей, не осуществлялся в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества или изменения номенклатуры продукции, то есть работы по демонтажу и установке новых ценовых стел не соответствуют критериям п. 2 ст. 257 НК РФ.

Однако замену топливораздаточных колонок на новые суд квалифицировал как модернизацию АЗС. Соответственно, учитывать топ-ливораздаточные колонки обособленно, как самостоятельные объекты ОС, неправомерно.

Сделаем выводы: принимая объекты, которые не могут выполнять свои функции обособленно от других, к учету как отдельные ОС, организация несет риски. Снизить их поможет учетная политика организации, где закреплены принципы комплектования «конструктивно-сочлененных» ОС, перечень комплектующих, входящих в состав конкретных основных средств, утвержденный генеральным директором в соответствии с их технологическим описанием. Аргументировать отдельный учет таких объектов можно возможностью демонтажа и перемещения по иным сложным объектам в зависимости от их технологических пот-ребностей, технического и морального состояния. Также, как аргумент в пользу отдельного учета, можно привести положения п. 6 ПБУ 6/01: если у одного объекта есть несколько частей с разным сроком использования, то каждую из них учитывают как самостоятельный инвентарный объект. При этом в его состав должны включаться любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе комплекса, а не самостоятельно. Поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно решать, как учитывать то или иное комплектующее – в составе основного средства или как самостоятельный инвентарный объект.

Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ''Учет основных средств'' ПБУ 6/01»

Следующая проблема, которая всегда волнует бухгалтера: когда нужно начать амортизировать основное средство и можно ли амортизировать ОС, если оно «временно» не используется в деятельности организации.

Начнем с того, что вспомним правила начала амортизации в налоговом учете.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию. Более того, с 1 января 2013 года аналогичный порядок применяется также в отношении основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации. Перечень случаев, при которых амортизация прекращается, закрытый и он установлен в п. 3 ст. 256 НК РФ. К этим случаям относятся:

  • передача ОС по договорам в безвозмездное пользование;
  • перевод по решению руководства организации ОС на консервацию продолжитель-ностью свыше трех месяцев;
  • длительная (свыше 12 месяцев) консервация ОС по решению руководства.

Замечание: зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов мы не рассматриваем.

Как указывают контролирующие органы, самостоятельно исключать имущество из состава амортизируемого налогоплательщик не может.

<Письмо> ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@ «О направлении письма Минфина России от 28.02.2013 № 03-03-10/5834» (вместе с <письмом> Минфина России от 28.02.2013 № 03-03-10/5834)

Поэтому даже если ОС временно не используется, например, по причине простоя, то это не мешает вам применять амортизацию.

Момент начала использования имущества в деятельности организации следует считать моментом ввода его в эксплуатацию. Следовательно, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.

Прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества (положения ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ). Если имущество соответствует критериям п. 3 ст. 256 НК РФ, то оно исключается из состава амортизируемых активов. В иных случаях амортизировать объект налогоплательщик имеет право.

Письмо Минфина России от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209

Отметим, что на сегодняшний момент присутствуют налоговые риски в части учета амортизации по объектам недвижимости, введенным в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, но по которым по состоянию на 1 января 2013 года не была проведена государственная регистрация прав собственности. Напомним читателям «Оперативно и достоверно», что до 1 января 2013 года в ст. 258 НК РФ (п. 11) присутствовало отдельное правило начала амортизации объектов ОС, требующих государственной регистрации права собственности. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включались в состав соответствующей амортизационной группы исключительно с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
А так как амортизировать имущество можно только после того, как определена амортизационная группа объекта, то и амортизировать такое имущество можно было только после того, как документы представили на регистрацию прав собственности.

Письмо Минфина РФ от 14.12.2011 № 03-03-06/1/823

Однако никаких переходных положений Закон, отменивший п. 11 ст. 258 НК РФ, не содержал, поэтому было неясно, по каким правилам должна начисляться амортизация в отношении объектов, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2013 года, если документы на госрегистрацию права собственности на них были поданы уже после 1 января 2013 года. Позднее такие переходные положения были введены Федеральным законом от 23.07.2013 № 215-ФЗ. Появилась «переходная» ст. 3.1, согласно которой начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательс-твом РФ и которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав. Примером несогласия с указанными правилами амортизации служит постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.06.2015 № Ф02-2595/2015 по делу № А10-4672/2014.

Как было установлено судом, налоговым органом не оспаривался сам факт использования спорных объектов основных средств в деятельности налогоплательщика.

Объекты не были зарегистрированы до 1 января 2013 года обществом, однако акты о вводе в эксплуатацию были датированы 2004–2006, 2008-м годами.

Суд указал, что как до 1 января 2013 года, так и после указанной даты момент начисления амортизации связан только с моментом введения объекта в эксплуатацию и не зависит от даты подачи документов на государственную регистрацию. Свою точку зрения суд обосновал постановлением Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 № 6909/12 по делу № А27-6735/2011.

Закон № 215-ФЗ установил новое условие для начисления амортизации, которое ранее
не существовало, и тем самым ухудшил положение налогоплательщиков. Следовательно, в силу пп. 1, 2 ст. 5 НК РФ, такое условие не должно распространяться на предыдущие налоговые периоды.

Теперь поговорим о ремонте и модернизации (реконструкции) основного средства.

Как мы знаем, ремонт (текущий или капитальный) основного средства учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитывается согласно п. 1 ст. 260 НК РФ в том отчетном (налоговом) периоде, в котором работы были осуществлены, в размере фактических затрат.

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основного средства увеличивают первоначальную стоимость основных средств, а, следовательно, списываются не единовременно, а через механизм амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). Безусловно, признать свои расходы ремонтом ОС организации выгоднее. Да и механизм расчета новой суммы амортизации после всех работ, перечисленных в п. 2 ст. 257 НК РФ, в налоговом учете отличается от правил, установленных в бухгалтерском учете (см. п. 60 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 16.06.2006 № 20-12/53521@ <О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по модернизируемым объектам>

Правильное толкование работ и оценка тех характеристик основного средства, которые изменились после проведенных с ним манипуляций, гарантируют обоснованный учет соответствующих расходов.

Что такое «ремонт»? Ремонт – это устранение неисправности для поддержания ОС в рабочем состоянии, то есть работы, направленные на восстановление работоспособности ОС.

НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относит работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируе-мых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Иными словами, после таких работ происходит расширение или изменение возможностей ОС, у ОС появляются новые качества, улучшаются его характеристики.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. К техническому перевоору-жению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Полного списка работ, которые могут быть признаны ремонтом ОС, конечно, нет. Но по отношению к недвижимости организации могут быть полезны документы, регламентирующие данные работы в строительстве:

  • положение о проведении планово-пре-дупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279;
  • ведомственные строительные нормативы (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культур-ного назначения», утвержденные приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312;
  • письмо Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

И, несмотря на почтенный «возраст» перечисленных выше документов, их рекомендуют специалисты Минфина России и суды.

Письмо Минфина РФ от 25.02.2009 № 03-03-06/1/87

Можно сделать вывод, что ремонт ОС (в том числе капитальный) отличается от реконструкции, модернизации и дооборудования ОС целями и результатами. А подтвердить цели ремонта можно, составив первичные документы, подтверждающие поломку или иные дефекты (например, акт о выявленных дефектах или дефектную ведомость).

Однако не всегда, даже при поломке и восстановлении работоспособности основного средства, налоговики считают проведенные работы как ремонт. В первую очередь это касается случаев ремонта, при которых поломанные (дефектные) части основного средства заменяются на более совершенные, влекущие улучшение характеристик объекта.

По мнению Минфина России, в таком случае данные расходы надо признать техническим перевооружением. А следовательно, списать их единовременно в расходах как ремонт нельзя.

Письмо Минфина России от 18.04.2006 № 03-03-04/1/358

Однако судебная практика не так категорична. Приведем пример судебного решения 2015 года.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.12.2015 № Ф02-6375/2015 по делу № А78-3907/2015

Налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу о том, что общество неправомерно включило в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в 2012 году, затраты на проведение текущего ремонта экскаватора шагающего в размере 8 353 038,83 рубля. По мнению налоговиков, был проведен не ремонт, а техническое перевооружение экскаватора. А следовательно, стоимость произведенных работ должна погашаться согласно ст. 256 НК РФ путем начисления амортизации.

Причина переквалификации работ – общество заменило неисправные детали на более современные запчасти. При этом эксплуатационные показатели объекта улучшились.

Судьи всех инстанций поддержали организацию, указав следующее.

Основным признаком для квалификации произведенных работ в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ как при модернизации, так и при техническом перевооружении являются технические изменения (улучшения), которые приводят к положительным экономическим последствиям (повышению производительности).

Факт замены неисправных деталей оборудования на новые (более современные) сам по себе не является квалифицирующим признаком модернизации (технического перевооружения), если данные изменения не привели к повышению производительности основного средства, на которое они устанавливаются.

При квалификации работ в качестве капитального ремонта или реконструкции необходимо учитывать, в том числе, обстоятельства, в связи с которыми возникла необходимость их проведения, то есть цель работы. Главной целью ремонта является замена изношенных или неисправных деталей конструкции, устранение выявленных неисправностей, наличие которых делает затруднительной эксплуатацию основного средства. При этом новые детали, установленные на место изношенных, могут быть более современными и улучшать эксплуатационные характеристики самого объекта.

Судебная практика по переквалификации ремонта в реконструкцию или модернизацию очень обширна, особенно если речь идет о зданиях, сооружениях или оборудовании. Так, например, работы, изменяющие назначение помещений, изменения параметров здания (расширение внутренних площадей или появление сообщения между ними) будут квалифицированы как реконструкция.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.11.2014 № Ф05-7231/2014 по делу № А40-5898/14, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.04.2015 № Ф01-1106/2015 по делу № А79-1600/2014

Сделаем выводы: подтвердить характер работ как ремонтных поможет обоснование отсутствия изменений, улучшающих (повышающих) нормативные показатели, параметры ОС (срок полезного использования, площадь, назначение использования ОС, объем, этажность, мощность, объем выпуска и т.п.). В случае возникновения претензий со стороны налоговой инспекции по вопросу квалификации выполненных работ можно посоветовать провести их независимую экспертизу.

Возможна еще одна проблемная ситуация, которая может вызвать вопросы у налоговиков – списание основного средства до окончания срока его использования, например, при отсутствии необходимости в его использовании, при физическом или моральном износе, при факте хищения или порчи. В таких случаях налогоплательщик вынужден списывать (ликвидировать) ОС. Причем, согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, как непосредственно расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, так и суммы недоначисленной амортизации учитывать разрешено в составе внереализационных расходов, если использовался линейный вариант амортизации ОС.

Проблема списания остаточной стоимости, как правило, кроется в обосновании самого факта выбытия основного средства. И если факт хищения или порчи имущества доказать несложно, то моральный или физический износ – затруднительно.

Так, например, в постановлении ФАС СЗО от 27.07.2006 № А56-44532/2005 налогоплательщик отразил во внереализационных расходах суммы недоначисленной амортизации по основным средствам, которые были списаны как морально устаревшие.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2006 по делу № А56-44532/2005

Налоговики исключили остаточную стоимость ОС из расходов, посчитав, что факт морального износа не подтвержден документально, так как обществом не представлено
соответствующее заключение эксперта. Суд не поддержал налоговиков, указав, что экспертное заключение не является единственным документом, который мог бы подтвердить моральный износ. Организация представила в суд иные доказательства морального устаревания оборудования.

Еще одно судебное решение свидетельствует о возможных проблемах со списанием ОС с ненулевой остаточной стоимостью.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.10.2014 по делу № А63-11961/2013

Организация списала ОС (остаточную стои-мость) по ликвидируемому объекту, до этого находящемуся на длительной консервации. Консервация ОС была обусловлена отсутствием необходимости в использовании данного ОС.

В итоге суд отклонил довод налогового органа о том, что положения указанной нормы не могут быть применены, поскольку ликвидируемое основное средство не использовалось в процессе производства, а находилось на консервации. Как указал суд, подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на учет внереализационных расходов в виде остаточной стоимости ОС в зависимости от состояния ОС непосредственно до процедуры ликвидации.

Мы рассмотрели наиболее актуальные вопросы, которые могут вызвать проблемы по учету ОС. Полагаем, что анализ судебной практики последних лет поможет бухгалтеру этот объем проблем сократить, а если и не убережет от претензий налоговиков, то поможет с грамотным обоснованием «своей» точки зрения по применению налогового законодательства.


pen

Читать далее

Татьяна Воронцова

Ведущий эксперт-консультант по налогообложению компании «ЭЛКОД», специалист в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Обращаем внимание на «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год» (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355)

ИЗ ДОКУМЕНТОВ ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

  • Минфин рекомендовал аудиторам при проведении отчетности за 2015 год учитывать влияние экономической ситуации на деятельность аудируемого лица, кроме того, рассмотрел отдельные вопросы бухгалтерского учета, в частности, отражения в отчетности финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учета торгового сбора, создания резерва по сомнительным долгам, хранения бухгалтерских документов.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

Поиск

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

  • Подробный порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности приведен в Путеводителе по налогам. Практическом пособии по годовой бухгалтерской отчетности – 2015.
Поиск
Читать далее

Как заполнить строку 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» расчета по форме 6-НДФЛ?

book

  1. Открыть вкладку Быстрый поиск.
  2. В фильтре для поиска набрать: 6-ндфл заполнение строки 120.
  3. Построить список документов.
  4. Перейти в первый по списку документ:
    Письмо Федеральной налоговой службы России от 20.01.2016 № БС-4-11/546@.
  5. Открыть текст документа:

    Письмо

  6. Таким образом, в строке 120 формы 6-НДФЛ отражается дата, не позднее которой необходимо перечислить налог.
Читать далее

Утверждение электронных документов

book

Уважаемые клиенты! Многие из вас уже давно оценили преимущества передачи отчетности через Интернет, а некоторые даже успели попробовать обмениваться юридически значимыми документами со своими контрагентами.

Для тех, кто еще не опробовал простоту и легкость утверждения документов через электронный документооборот, рассмотрим пример утверждения документов от Мосводоканала. Для просмотра документов зайдем на сайт online.sbis.ru в раздел Документы – Входящие.

Выбираем интересующие нас документы:

Документы открываются в этом же окне. После просмотра и проверки вы можете либо утвердить их электронной подписью руководителя (1) (или иного уполномоченного лица), либо отправить обратно контрагенту на исправление (2), при этом появится форма для отправки сообщения для контрагента с причиной отклонения. В случае подписания весь входящий пакет документов будет подписан. При необходимости документ можно распечатать (3).

Напомним, что данные документы являются полностью юридически значимыми, их можно принимать к учету и представлять по требованию в налоговую инспекцию. Об этом свидетельствует отметка о прохождении и утверждении документа внизу страницы.

Отправлять и получать документы можно в любом формате.

С радостью спешим сообщить, что теперь услуга «Электронный документооборот» доступна для подключения абсолютно всем пользователям СБиС от компании «ЭЛКОД». Базовая годовая лицензия, включающая 1 000 утвержденных документов, стоит 6 000 рублей (тарифицируются только те документы, которые были утверждены вашими контрагентами).

За более подробной информацией обращайтесь в группу продаж отдела электронной отчетности компании «ЭЛКОД» по номеру + 7 (495) 956-09-51.

Читать далее

Какие ограничения и запреты существуют при закупке программного обеспечения

Уважаемые коллеги! С 1 января 2016 года вступил в силу Федеральный закон от 29.06.2015 № 188-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “Об информации, информационных технологиях и о защите информации”» и ст. 14 Федерального закона «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

В рамках вносимых изменений создается единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее – реестр ПО). Правила формирования и ведения реестра ПО установлены в постановлении Правительства РФ от 16.11.2015 № 1236 «Об установлении запрета на допуск программного обеспечения, происходящего из иностранных государств, для целей осуществления закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд», которые также вступили в силу с 1 января 2016 года.

Также в данном постановлении устанавливается запрет на допуск программ для электронных вычислительных машин и баз данных для целей осуществления закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд, за исключением следующих случаев:

а) в реестре отсутствуют сведения о программном обеспечении, соответствующем тому же классу программного обеспечения, что и программное обеспечение, планируемое к закупке;

б) программное обеспечение, сведения о котором включены в реестр и которое соответствует тому же классу программного обеспечения, что и программное обеспечение, планируемое к закупке, по своим функциональным, техническим и (или) эксплуатационным характеристикам не соответствует установленным Заказчиком требованиям к планируемому к закупке программному обеспечению.

Таким образом, Заказчик обязан осуществлять закупки только российского программного обеспечения, за исключением строго определенных случаев. Следует также отметить, что Заказчик при исполнении заключенного контракта, предметом которого является поставка программного обеспечения и (или) прав на него, не вправе допускать замену российского программного обеспечения, сведения о котором включены в реестр, на иное программное обеспечение.

В настоящее время создан официальный сайт оператора единого реестра российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных в информационно-телекоммуникационной сети Интернет по адресу: https://reestr.minsvyaz.ru/.На данном сайте Заказчик может посмотреть российское программное обеспечение, включенное в реестр ПО.

Можно посоветовать работникам контрактных служб, контрактным управляющим учитывать при осуществлении закупок запреты и ограничения по программному обеспечению, так как неуказание при осуществлении закупки этих запретов и ограничений может быть расценено контролирующими органами как административное правонарушение, предусмотренное частью 3 ст. 7.30 КоАП РФ, т.е. за неразмещение Заказчиком в ЕИС предусмотренных законодательством информации и документов предполагается ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных лиц в размере 50 тысяч рублей, а на юридических лиц – 500 тысяч рублей.

Специалисты ООО «ЭЛКОД» готовы помочь в решении самых сложных вопросов, оказать вам всестороннюю поддержку для успешной работы в сфере Контрактной системы. Получить полную информацию по услугам и их стоимости вы можете по телефону +7 (495) 41-56-36 и на сайте zakupki.elcode.ru

Читать далее

Сергей Капленков

Консультант в сфере регулируемых закупок, практикующий эксперт, работающий в области регулируемого заказа с 2010 года, лектор Центра образования «ЭЛКОД».

Новые операции в бюджетном учете основных средств

Приказом Минфина РФ от 31.12.2015 № 227н (далее – Приказ 227н) были внесены долгожданные изменения в приказ Минфина РФ от 16.10.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению». Указанные изменения внесли новую корреспонденцию по отдельным операциям учета основных средств. Данные операции будут рассмотрены в настоящей статье.

Перед рассмотрением непосредственных операций, приведенных в Приказе 227н, необходимо определить порядок его вступления в силу. Приказ 227н был опубликован на сайте Минфина РФ 27.01.2016. Согласно п. 2 Приказа его положения применяются при формировании бюджетными учреждениями учетной политики на 2016 год. Таким образом, учреждению целесообразно внести изменения в учетную политику по мере своей организационно-технической готовности в 2016 году. Пункт 3.2 Приказа 227н, изменяющий порядок формирования номеров счетов бюджетного учета, применяется учреждениями с 1 января 2017 года.

Большая часть изменений, внесенных Приказом 227н, детализирует положения Инструкции Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, обновленные ранее приказами Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н и от 06.08.2015 № 124н. Указанные новации ранее были проиллюст-рированы в нашем журнале, поэтому рассмотрим только последние, ранее не изученные новшества.

Перенос имущества из одной категории (группы) в другую

Довольно часто учреждения сталкиваются с необходимостью перенести имущество из одной группы в другую. Обычно это связано с изменением типа имущества с «иного» на «особо ценное» или наоборот. Пунктом 3.3 Приказа 227н приводится корреспонденция счетов для этой операции. Выбытие объектов основных средств из группы или вида имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 040110172 и кредиту соответствующих счетов 010100000 с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов 010400000 и кредиту счета 040110172. Одновременно принятие инвентарных объектов основных средств на соответствующую группу или вид имущества отражается по дебету счета 010100000 и кредиту счета 040110172 с одновременным отражением суммы начисленной амортизации по кредиту счета 010400000 и дебету счета 040110172.

ПРИМЕР

По распоряжению учредителя федеральное учреждение переводит оборудование балансовой стоимостью 150 000 рублей из категории «иное движимое» в категорию «особо ценное». Сумма начисленной амортизации по оборудованию составила 50 000 рублей.

Бухгалтер запишет:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Перенос балансовой стоимости оборудования в категорию «особо ценное»

4 40110 172

«Доходы от операций
с активами»

4 10134 410

«Уменьшение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

150 000

2

Перенос амортизации, начисленной по оборудованию

4 10434 410

«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

4 40110 172

«Доходы от операций с активами»

50 000

3

Принятие особо ценного оборудования в рамках переноса

4 10124 310

«Увеличение стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»

4 40110 172

«Доходы от операций с активами»

150 000

4

Принятие начисленной амортизации по оборудованию в рамках переноса

4 40110 172

«Доходы от операций с активами»

4 10424 410

«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»

50 000

В аналогичном порядке учреждение может исправить ошибку, связанную с ошибочной постановкой имущества на учет, например, перенести забор, учитывающийся на счете 0 10102 000 «Нежилые помещения», на счет 0 10103 000 «Сооружения».

Разукомплектация основных средств

Порядок разукомплектации основных средств ранее был предусмотрен письмом Минфина РФ от 19.12.2014 № 02-07-07/66918. Однако порядок, приведенный в этом письме, был очень абстрактным. Пунктом 3.5 Приказа 227н приведены конкретные проводки по разукомплектации основного средства с одновременным принятием новых объектов, образовавшихся по результатам этой операции. Разукомплектация объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по его первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 040110172 и кредиту счета 010100000 с одновременным отражением по дебету счета 010400000 «Амортизация» и кредиту счета 040110172. Одновременно принятие полученных в результате разукомплектации новых инвентарных объектов учета отражается по дебету счета 010100000 и кредиту счета 040110172 с одновременным отражением суммы начисленной амортизации по кредиту счета 010400000 «Амортизация» и дебету счета 040110172.

ПРИМЕР

Бюджетное учреждение получило по Акту приема-передачи (ф. 0504101) компьютер от другого учреждения балансовой стоимостью 120 000 рублей с суммой начисленной амортизации 40 000 рублей. Учетной политикой бюджетного учреждения предусмотрен учет системных блоков и мониторов как отдельных объектов основных средств, поэтому учреждение производит разукомплектацию объекта. Решением Комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов установлены стоимости:

  • монитора – 40 000 рублей с суммой начисленной амортизации 10 000 рублей;
  • системного блока – 80 000 рублей с суммой начисленной амортизации 30 000 рублей.

Бухгалтер запишет:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Разукомплектация компьютера на сумму балансовой стоимости

4 40110 172

«Доходы от операций с активами»

4 10134 410

«Уменьшение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

120 000

2

Разукомплектация компьютера на сумму начисленной амортизации

4 10434 410

«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

4 40110 172

«Доходы от операций с активами»

40 000

3

Принятие к учету системного блока по балансовой стоимости

4 10134 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

4 40110 172

«Доходы от операций с активами»

80 000

4

Принятие начисленной амортизации по системному блоку в рамках разукомплектации

4 40110 172

«Доходы от операций
с активами»

4 10434 410

«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

30 000

5

Принятие к учету монитора по балансовой стоимости

4 10134 310

«Увеличение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

4 40110 172

«Доходы от операций с активами»

40 000

6

Принятие начисленной амортизации по монитору в рамках разукомплектации

4 40110 172

«Доходы от операций с активами»

4 10434 410

«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

10 000

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ:

в аналогичном порядке можно разукомплектовывать любые объекты имущества, в том числе и для выделения отдельных помещений зданий, имеющих разное функциональное назначение, а также являющихся самостоятельными объектами имущественных прав (на основании п. 45 Инструкции 157н).

ЧАСТИЧНОЕ СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

На основании п. 45 Инструкции 157н, если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Иногда учреждению необходимо произвести неполное списание такого основного средства. Проводки по частичному списанию также приведены в п. 3.5 Приказа 227н. Ликвидация части объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по дебету счетов 010400000, 040110172 и кредиту счета 010100000.

ПРИМЕР

На балансе учреждения числится компьютер (в составе системного блока и монитора) стоимостью 120 000 рублей с суммой начисленной амортизации 40 000 рублей. В результате поломки оборудования вышел из строя монитор. Учреждение приняло решение произвести списание монитора с последующим использованием системного блока как отдельного объекта основных средств – сервера для хранения данных. Стоимость монитора была выделена решением Комиссии по поступлению и выбытию активов и составила 40 000 рублей (сумма начисленной амортизации – 10 000 рублей).

Бухгалтер запишет:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Ликвидация части основного средства (монитора) на сумму начисленной амортизации

4 10434 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

4 10134 410

«Уменьшение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

10 000

2

Ликвидация части основного средства (монитора) на сумму остаточной стоимости

4 40110 172

«Доходы от операций с активами»

4 10134 410

«Уменьшение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

30 000

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ:

вне зависимости от операций, приведенных примерами выше, бухгалтеру необходимо внести соответствующие изменения в инвентарные карточки учета основных средств.

Читать далее

Александр Опальский

Преподаватель кафедры учета, анализа и аудита МГУ, аттестованный преподаватель ИПБР, ведущий аудитор компании «Холдинг «Аудит Бизнес Консалтинг».

Госзакупки: новые требования и возможности

1 января 2016 года вступили в силу положения Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 44-ФЗ), касающиеся планирования и нормирования закупок, о которых частично мы уже рассказывали (см. «Оперативно и достоверно» №1 (308) от 18.01.16 и «Оперативно и достоверно» №2 (309) от 01.02.16). 

В этом материале мы подробнее остановимся на обосновании закупок, нормировании и некоторых других важных новшествах госзаказа.

Планирование по новым правилам

Статьей 17 Закона № 44-ФЗ установлено, что планирование госзакупок происходит исходя из определенных целей их осуществления путем формирования, утверждения и ведения планов закупок и планов-графиков.

В силу части 2 указанной статьи в план включаются идентификационный код закупки, цель закупки, наименование объекта закупки, объем финансового обеспечения для осуществления закупки, сроки (периодичность) осуществления планируемых закупок, обоснование закупки и т.д. Остановимся подробнее на идентификационном коде и обосновании закупки.

В соответствии со ст. 23 Закона № 44-ФЗ идентификационный код закупки указывается в плане закупок, плане-графике, извещении об осуществлении закупки, приглашении принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществляемом закрытым способом, документации о закупке, в контракте, а также в иных документах.

Идентификационный код необходим для обеспечения взаимосвязи указанных документов. Он формируется с использованием кода бюджетной классификации, определенного в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, кодов общероссийских классификаторов, каталога товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.

Правила формирования идентификационного кода, его состав и структура установлены приказом Минэкономразвития России от 29.06.2015 № 422.

Код представляет собой 36-значный набор цифр, формируемый заказчиком. При этом в случае формирования нескольких лотов закупки идентификационный код присваивается каждому лоту, за рядом исключений (например, при осуществлении закупки товара, работы или услуги на сумму, не превышающую 100 тысяч рублей).

Важно!

После указания в идентификационном коде закупки информации о порядковом номере записи о данной закупке в плане-графике код должен оставаться неизменным вплоть до завершения периода хранения информации и документов о закупке (п. 8 приказа № 422).

Обоснование закупки осуществляется заказчиком при формировании плана закупок и плана-графика и заключается в установлении соответствия планируемой закупки целям ее осуществления, а также законодательству Российской Федерации и иным нормативным правовым актам о контрактной системе в сфере закупок.

Так, при формировании плана закупок обоснованию подлежат объект или объекты закупки, а при составлении плана-графика необходимо обосновывать:

  • начальную (максимальную) цену контракта, цену контракта;
  • способ определения поставщика (подрядчика, исполнителя).

Правила обоснования закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд и формы обоснования утверждены постановлением Правительства РФ от 05.06.2015 № 555.

В силу п. 5 указанного постановления при осуществлении закупок лекарственных препаратов, которые необходимы для назначения пациенту при наличии медицинских показаний (индивидуальная непереносимость, по жизненным показаниям) по решению врачебной комиссии, обоснование осуществляется в соответствии с этим решением. В случае размещения госзаказа на сумму свыше 100 тысяч рублей необходимо обосновывать его годовой объем (п. 6 постановления № 555).

Оценка обоснованности осуществления закупок проверяется в ходе мониторинга закупок, аудита и контроля в сфере закупок. По результатам аудита конкретная закупка может быть признана необоснованной. Если это происходит, то контрольные органы выдают предписание об устранении выявленных нарушений законодательства и привлекают к административной ответственности виновных лиц.

Нормирование в сфере госзакупок

Под нормированием в сфере закупок понимается установление требований к закупаемым заказчиком товарам, работам, услугам (в том числе предельной цены товаров, работ, услуг) и (или) нормативных затрат на обеспечение функций государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами, муниципальных органов, включая территориальные органы и подведомственные казенные учреждения (часть 1 ст. 19 ФЗ № 44-ФЗ).

Как указано в части 2 ст. 19 Закона № 44-ФЗ, под требованиями к закупаемым товарам, работам, услугам понимаются требования к количеству, потребительским свойствам (в том числе к качеству) и иным характеристикам товаров, работ, услуг, позволяющие обеспечить государственные и муниципальные нужды, но не приводящие к закупкам товаров, работ, услуг с избыточными потребительскими свойствами или являющимися предметами роскоши.

Соответствующие требования устанавливаются и размещаются в единой информационной системе госзакупок непосредственно заказчиками, однако для правильного их составления необходимо учитывать положения законодательства в сфере нормирования.

Так, Правительством РФ в постановлениях № 926, № 476, № 1047 определены общие правила и требования к закупаемым товарам, работам и услугам, к порядку разработки и принятия правовых актов о нормировании и к определению нормативных затрат на обеспечение функций госорганов, органов управления внебюджетными фондами и муниципальных органов.

Кроме того, Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов и местными администрациями устанавливаются порядки определения требований к закупаемым товарам, работам и услугам заказчиками (так, например, на федеральном уровне такой порядок установлен в постановлении Правительства РФ от 02.09.2015 № 927, а в Москве – в постановлении Правительства Москвы от 25.12.2015
№ 954-ПП).

Новые возможности для разработчиков программного обеспечения и малого бизнеса

С 1 января 2016 года в целях поддержки российских правообладателей действует запрет
на допуск иностранного программного обеспечения, а также исключительных прав и прав использования такого программного обеспечения для целей осуществления закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд.

С одной стороны, данный запрет, конечно, способствует продвижению отечественного ПО, однако возникает вопрос: а если отечественные разработчики еще не создали нужной программы? Что делать в этом случае?

Предвидя возникновение такой ситуации, законодатель установил исключения, при наличии которых запрет на допуск иностранного программного обеспечения не применяется.

Во-первых, все российские программы должны быть включены в единый реестр отечественного программного обеспечения, и, соответственно, если в реестре отсутствуют сведения о программном обеспечении, соответствующем тому же классу программного обеспечения, что и программное обеспечение, планируемое к закупке, то можно заказывать иностранное ПО.

Во-вторых, запрет не распространяется на ПО, которое по своим функциональным, техническим и (или) эксплуатационным характеристикам не соответствует установленным заказчиком требованиям к планируемому к закупке программному обеспечению.

В-третьих, не обязаны закупать российское ПО дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, торговые представительства РФ при международных организациях для обеспечения своей деятельности на территории иностранного государства.

И в-четвертых, запрет не распространяется на осуществление закупок программного обеспечения и (или) прав на него, сведения о котором или о закупке которого составляют государственную тайну (пп. 24 постановления Правительства РФ от 16.11.2015 № 1236).

Заказчики, которые хотят воспользоваться исключениями из установленного запрета, одновременно с размещением извещения об осуществлении закупки должны размещать и обоснование невозможности соблюдения запрета на допуск иностранного ПО.

Обоснование должно содержать указание на:

обстоятельство, в связи с которым закупка российского ПО невозможна;

класс программного обеспечения, которому должно соответствовать программное обеспечение, являющееся объектом закупки;

требования к функциональным, техническим и эксплуатационным характеристикам ПО, являющегося объектом закупки, установленные заказчиком, с указанием класса, которому должно соответствовать программное обеспечение;

характеристики (в том числе их параметры), по которым программное обеспечение, сведения о котором включены в реестр, не соответствует установленным заказчиком требованиям к ПО, являющемуся объектом закупки, по каждому программному обеспечению (с указанием названия программного обеспечения).

С 1 января 2016 года, помимо запрета на допуск иностранного ПО, действуют общий запрет и ограничения на осуществление закупок товаров, происходящих из иностранных государств, работ, услуг, соответственно выполняемых, оказываемых иностранными лицами (часть 3 ст. 14 Закона № 44-ФЗ). Здесь тоже установлены исключения, и так же, как и в случае с ПО, чтобы ими воспользоваться, необходимо размещать в единой информационной системе в сфере закупок обоснование невозможности соблюсти указанные запреты (ограничения).

Что касается поддержки малого и среднего предпринимательства, то с этого года заказчики, осуществляющие закупки в соответствии с Федеральным законом «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», годовой доход которых составляет более 2 млрд рублей (а не более 10 млрд, как было ранее), обязаны осуществлять закупки у субъектов малого и среднего предпринимательства.

Годовой объем закупок у субъектов малого и среднего предпринимательства устанавливается в размере не менее чем 18% совокупного годового стоимостного объема договоров, заключенных заказчиками по результатам закупок. При этом совокупный годовой стоимостной объем договоров, заключенных заказчиками с субъектами малого и среднего предпринимательства по результатам торгов и иных способов закупки, участниками которых являются только субъекты малого и среднего бизнеса, должен составлять не менее 10% совокупного годового стоимостного объема договоров, заключенных заказчиками по результатам закупок.

В целях контроля за соблюдением требований об осуществлении закупок у малого и среднего бизнеса заказчики обязаны составлять и размещать в единой информационной системе годовой отчет не позднее 1 февраля года, следующего за прошедшим календарным годом (подп. «б» п. 34 постановления Правительства РФ от 11.12.2014 № 1352).

Требования к содержанию годового отчета утверждены указанным постановлением Правительства РФ № 1352.

Поставщикам на заметку:

с 1 января 2016 года введена форма декларации о соответствии участника закупки критериям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства.

Новшества, касающиеся закупок высокотехнологичной и инновационной продукции

С 1 января 2016 года вступило в силупостановление Правительства РФ от 25.12.2015 № 1442 (за исключением отдельных положений, вступивших в силу со дня официального опубликования постановления) «О закупках инновационной продукции, высокотехнологичной продукции отдельными видами юридических лиц и внесении изменений в отдельные акты Правительства Российской Федерации».

Предусмотрено, что годовой объем закупки инновационной и высокотехнологичной продукции, который заказчики обязаны осуществить, определяется как увеличенный на 10% совокупный годовой стоимостной объем договоров, заключенных заказчиком по результатам закупки инновационной и высокотехнологичной продукции за год, предшествующий отчетному, и составляет не более 10% совокупного годового стоимостного объема всех договоров, заключенных заказчиком за отчетный календарный год (при осуществлении закупок у малого и среднего предпринимательства процент, применяемый для расчета, уменьшен с 10 до 5%). При этом заказчики вправе осуществлять закупки инновационной и высокотехнологичной продукции и в большом объеме.

Читать далее

Дарья Маторина

Старший юрист-аналитик отдела юридической обработки компании «ЭЛКОД».

Приватизация жилых помещений

  • ВОПРОС:

    Правда ли, что 1 марта 2016 года истекает срок приватизаци жилья? Можно ли будет приватизировать квартиру после 1 марта 2016 года?

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 04.07.1991 № 1541-1 «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации» (далее – Закон о приватизации) под приватизацией жилых помещений признается бесплатная передача в собственность граждан Российской Федерации на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде.

В свою очередь часть 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 189-ФЗ) с 1 марта 2016 года признает утратившими силу большинство положений Закона о приватизации, прекращая бесплатную приватизацию жилья как таковую. Изначально срок окончания действия приватизации жилья устанавливался 1 января 2007 года, но регулярно продлевался. Последний раз такое продление было осуществлено Федеральным законом от 28.02.2015 № 19-ФЗ, который установил срок окончания действия положений о приватизации 1 марта 2016 года. До этого крайний срок приватизации жилья был уста-новлен 1 марта 2015 года.

Итак, на момент выхода данной рубрики, только до 1 марта 2016 года граждане Российской Федерации, имеющие право пользования жилыми помещениями государственного или муниципального жилищного фонда на условиях социального найма, вправе приобрести их на условиях, предусмотренных законодательством, в собственность.

При этом хотелось бы отметить, что в настоящее время в Правительстве РФ активно обсуждается вопрос об очередном продлении сроков приватизации. При этом обсуждаются варианты продлить приватизацию на один год, после чего сделать ее бессрочной для отдельных категорий граждан либо изначально сделать возможность приватизации жилья бессрочной для всех. В Государственной Думе РФ на рассмотрении в настоящее время находятся сразу несколько законопроектов о внесении изменений в срок действия положений о приватизации жилых помещений (см., например, проект Федерального закона № 977914-6, проект Федерального закона № 960979-6).

  • ВОПРОС:

    Какие документы необходимо собрать и куда их подать, чтобы приватизировать квартиру в Москве?

Постановлением Правительства Москвы от 10.09.2014 № 521-ПП утвержден Административный регламент предоставления государственной услуги города Москвы «Приватизация гражданами жилых помещений жилищного фонда города Москвы».

В соответствии с п. 2.5.1.1 данного Административного регламента для получения государственной услуги по приватизации квартиры Вы должны предоставить следующие документы:

  • запрос (заявление) на предоставление государственной услуги;
  • общегражданский паспорт заявителя;
  • общегражданские паспорта для всех членов семьи заявителя, лиц, зарегистрированных в приватизируемой квартире, лиц, имеющих право пользования приватизируемой квартирой на условиях социального найма, достигших 14-летнего возраста;
  • экземпляр договора социального найма (или ордер) на приватизируемую квартиру;
  • выписку из домовой книги за период с 21 июля 1991 года до прибытия на данное место жительства либо аналогичный документ, ее заменяющий;
  • документ уполномоченного органа, подтверждающий неиспользованное право на участие в приватизации по прежнему месту жительства, а также документ, подтверждающий полномочия указанного органа;
  • иные документы, которые могут потребоваться при конкретных обстоятельствах (например, согласие органа опеки и попечительства на передачу в порядке приватизации квартиры в собственность недееспособного / ограниченно дееспособного гражданина, а также в собственность детей, оставшихся без попечения родителей; детей, помещенных под надзор в организации для детей-сирот; детей, оставшихся без попечения родителей, и прочее).

Заявление на приватизацию и пакет необхо-димых документов можно подать в любом многофункциональном центре (МФЦ) Москвы по экстерриториальному принципу вне зависимости от места регистрации заявителя по месту жительства в городе Москве. Также подать запрос и необходимые документы и получить результат госуслуги (за исключением договора передачи с отметкой о государственной регистрации перехода права собственности на приватизируемую квартиру) можно в электронном виде на Портале государственных и муниципальных услуг (функций) города Москвы:
https://pgu.mos.ru/ru/.

  • ВОПРОС:

    Могу ли я приватизировать комнату в общежитии?

По общему правилу, установленному ст. 4 Закона о приватизации, не подлежат приватизации жилые помещения, находящиеся, в частности, в общежитиях. Как отметил Конституционный суд РФ в своем определении от 02.11.2000 № 220-О, законодательный запрет на приватизацию жилых помещений в общежитиях связан с их специальным, целевым назначением как жилья для временного проживания и особым правовым режимом (невозможность обмена, раздела, поднайма и т.д.), что не нарушает конституционных прав граждан.

Однако в ряде случаев приватизация жилого помещения в общежитии всё же возможна. Для того чтобы Вы могли приватизировать жилое помещение в общежитии, необходимо соблюдение следующих условий.

Во-первых, дом, в котором находится общежитие, должен быть передан в ведение органов местного самоуправления, то есть не должен находиться в ведении государственного или муниципального предприятия либо учреждения. Для того чтобы узнать, включен ли Ваш дом в муниципальный жилой фонд, нужно обратиться с соответствующим запросом в местную администрацию и получить выписку из реестра муниципального имущества. По сути, такой дом уже не имеет статус общежития и в силу ст. 7 Закона № 189-ФЗ к нему применяется правовой режим, установленный для жилых помещений, предоставленных по договору социального найма. Если в таком случае Вам отказывают в приватизации комнаты в общежитии, Вы можете обратиться в суд. Суды в подобных ситуациях встают на сторону истца (см., например, апелляционное определение Московского городского суда от 08.12.2014 по делу № 33-39206).

Во-вторых, жилое помещение должно быть изолированным (например, отдельная комната в общежитии), так как неизолированное жилое помещение не может быть самостоятельным предметом договора социального найма (часть 2 ст. 62 Жилищного кодекса РФ).

В-третьих, Вы должны иметь право пользования указанным жилым помещением в общежитии на законном основании (это может быть, например, ордер или договор социального найма). Также Вы должны иметь право на приватизацию, то есть ранее не должны были принимать участие в приватизации.

Читать далее

Олег Красовский

Эксперт по правовым вопросам ООО ЭЛКОД

3 марта
2016 года
Оптимизация налогообложения в 2016 году (24 ак. часа)
Стоимость обучения: 9 700 рублей
15 000 рублей – для юридических лиц
11 000 рублей – для физических лиц

Объем курса: 24 ак. часа, в т. ч. 16 ак. часов аудиторных занятий
Документ по окончании обучения: сертификат о повышении квалификации
25 марта
2016 года
Налоговые расчеты на базе бухгалтерского учета (40 ак. часов)
Стоимость обучения: 9 700 рублей
По окончании обучения выдается сертификат ИПБР о повышении квалификации по программе спецкурса 2.1.8 «Налоговые расчеты на базе бухгалтерского учета»

Для пользователей СПС КонсультантПлюс – клиентов ООО «ЭЛКОД» действуют специальные цены и скидки

АДРЕС ЦЕНТРА ОБРАЗОВАНИЯ «ЭЛКОД»: ул. Бутырская, д. 76, стр. 1, бизнес-центр «Дмитровский», 6-й этаж (ст. м. «Дмитровская»)

Ст. м. «Дмитровская», 3-й вагон из центра, выход из метро направо и по лестнице налево, в сторону улицы Бутырская. Далее 7 минут пешком в сторону центра. После пересечения Новодмитровской улицы через двадцать метров – здание бизнес-центра. Вход в бизнес-центр в среднюю дверь между рестораном «Il-Patio» и кофейней «Шоколадница», которые находятся в том же здании.

(495) 956-06-92

http://www.eduel.ru

Читать далее

Смешная страничка

– Маш, саморезы не видела?
– Это такие кудрявые гвоздики длинные?


Удивительная штука жизнь. Когда у тебя на руках, наконец, все нужные карты, она начинает играть в шахматы.


100% опрошенных мышей боятся женщин!


Жена не выдержала и навела порядок в моем гараже. Охваченный чувством благодарности я невзначай перемешал все семена в пакетиках, приготовленных для посадки весной.


И кто это придумал, что с женщинами сложно? Подошел, обнял, сказал, что красивая, умная... Ну если совсем ничего в голову не лезет, спроси: «Я не понял, ты похудела, что ли?»


– У вас есть возможность откладывать деньги?
– Возможность есть, денег нет.


– Алло, шеф. Я не могу приехать на работу, у меня машина сломалась…
– Так приезжайте на автобусе. В чем проблема?
– У меня нет автобуса…


– В гостях хорошо, а дома лучше. Где родился, там и сгодился. Хорошо там, где нас нет.
– Я так понимаю, мой загранпаспорт еще не готов?


–Ты пересолила.
– Наверно, это потому, что я люблю тебя.
– Это ж как надо меня любить, чтобы пересолить чай.


Читать далее

О работе и не только

                        1 2            
                    3        
                  4             5      
              6   7 8   9 10  
                           
                           
    11       12       13       14
  15 16     17 18 19             20 21
22   23 24     25 26     27 28  
29 30 31 32       33        
  34 35   36             37   38  
      39   40   41
          42 43             44 45  
              46             47    
              48                 49 50  
          51             52  

ПО ГОРИЗОНТАЛИ:



























ПО ВЕРТИКАЛИ:































Ответы на кроссворд, опубликованный в № 2

ПО ГОРИЗОНТАЛИ: 1. Азербайджан. 4. Ли. 5. Сок. 6. ДК. 7. Алигьери. 11. Обет. 12. Ар. 13. Ас. 15. Шу. 16. Ус. 18. Та. 20. Па. 21. Ив. 23. Ал. 25. Варрант. 27. Стандарт. 29. НЛО. 30. Ада. 31. Ум. 33. Юм. 34. Ил. 35. Бар. 37. Балл. 39. РИА. 40. Ажье. 43. ОА. 44. Юг. 45. Узус.

ПО ВЕРТИКАЛИ:1. Аваль. 3. Дисконт. 8. Иголка. 9. Евро- па. 10. Иа. 12. Ау. 14. Су. 15. Ша. 17. Си. 19. Аврал. 20. Пан. 22. Валюта. 24. Лом. 26. Тара. 27. Са. 28. Ту. 32. Мера. 36. Аб. 38. Ла. 41. ЖД. 42. «Еду!». 43. Ог. 44. Юс. 46. Ур.

Читать далее
Rambler's Top100