Оперативно и достоверно №5 (312), 11.03.2016

Новые калькуляторы в ПроЭЛКОДЕ

Онлайн-калькуляторы уникального клиентского сервиса ПроЭЛКОД – это надежные помощники в расчетах на все случаи жизни. Представляем вам новые калькуляторы:

  1. Калькулятор дней. Он поможет рассчитать количество дней между двумя датами и определить день недели, приходящийся на конкретную дату, посчитает дату через любое количество дней в будущем или прошлом. Также теперь можно выбирать, учитывать ли при расчете начальную и конечную даты или считать дни только внутри временного промежутка. Калькулятор дней поможет быстро и правильно рассчитать разнообразные временные интервалы и даты.
  1. Калькулятор госпошлины при обращении в суд. Поможет правильно рассчитать размер государственной пошлины при подаче иска в суд (общей юрисдикции, мировой или арбитражный) как для юридических, так и для физических лиц.

Внимание! В Калькулятор скоро внесут изменения. Он будет актуализирован в связи со вступлением в силу с 15 марта 2016 года новой редакции (гл. 25.3 «Государственная пошлина», часть 2 Налогового кодекса РФ).

  1. Калькулятор Транспортного налога для физических лиц (Москва и Московская область) – 2014. Предназначен для расчета регионального налога, который ежегодно обязаны платить собственники транспортных средств. Транспортный налог для физических лиц рассчитывает налоговая инспекция, которая должна направить вам уведомление с размером налога. Калькулятор поможет проверить правильность расчета транспортного налога.
  1. Калькулятор расчета стоимости патента для ИП в Москве. Поможет рассчитать стоимость патента для применения патентной системы налогообложения предпринимателям города Москвы. Калькулятор содержит все 80 видов деятельности, на которые распространяется патентная система, включая розничную торговлю, пассажирские перевозки, ремонт автомашин, услуги общественного питания, сдачу в аренду недвижимости и другие. Калькулятор позволяет рассчитать стоимость патента, приобретенного на срок от 1 до 12 месяцев.

Как найти:

К калькуляторам можно перейти с главной страницы ПроЭЛКОДА либо через раздел «Сервисы» в верхнем меню

 

Как и все наши продукты, калькуляторы просты и удобны в использовании. Онлайн-калькуляторы компании «ЭЛКОД» и ее партнеров помогут вам произвести все необходимые расчеты, учесть нюансы и особенности законодательства и сэкономят ваше время!

 

Читать далее

Продолжаем дарить подарки к 8 Марта

Встречайте самое вкусное электронное приложение в ПроЭЛКОДЕ – «Александр Дюма. Лучшие рецепты»

Дамы и господа! Мадам и месье! Mesdames et messieurs! Для каждого из нас работа – важная часть жизни, но ведь нужно найти время и на отдых. Мы предлагаем нечто особенное – подарок, который откроет вам мир изысканных блюд французской кухни XIX века. Ароматные соусы, душистые приправы, сочное мясо, традиционные французские супы, воздушная выпечка, нежные кремы, паты и мармелады. Замечательно, что книга написана пером знаменитого писателя и гурмана Александра Дюма, и каждый рецепт в ней – не просто инструкция, а романтическая авантюра, овеянная флером таланта несравненного автора. В книге вы найдете около 100 рецептов из «Большого кулинарного словаря» Дюма.

Обратите внимание на формат: мы дарим вам не просто книгу, а электронное приложение с удобным интерактивным меню. Наслаждайтесь рецептами, историями и иллюстрациями дома, в пути, используйте для этого ваши смартфоны, планшеты – любые мобильные устройства.

Надеемся, вам понравится не только читать, но и готовить по рецептам великого кулинара Дюма.

Приятного аппетита и легкого чтения! Bon appétit!

Как найти:

К электронным приложениям можно перейти с главной страницы ПроЭЛКОДА (раздел «Электронная библиотека») либо через раздел «Библиотека» в верхнем меню.

ПроЭЛКОД – это ваш персональный канал сотрудничества. Здесь всё сделано для того, чтобы ваша работа стала быстрее и легче. Уникальный клиентский сервис ПроЭЛКОД доступен по ссылке pro.elcode.ru

Подробности узнавайте у специалиста ООО «ЭЛКОД», работающего с вашей организацией

Читать далее

Форма СЗВ-М, давайте знакомиться

Источник: Постановление Правления ПФ РФ от 01.02.2016 № 83п

Постановлением Правления ПФ РФ от 01.02.2016 № 83п утверждена форма сведений о застрахованных лицах, представляемая в ПФР ежемесячно (форма СЗВ-М).

Страхователь обязан сообщать в ПФР следующие сведения о застрахованных лицах: фамилию, имя и отчество; страховой номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС); ИНН при его наличии. Законодательно не запрещено предоставлять сведения до окончания отчетного периода. Впервые отчитаться по новой форме за апрель нужно не позднее 10 мая.

ВОЗМОЖНОСТИ: правильно и своевременно отчитаться по форме СЗВ-М.

 

С 2017 года изменятся критерии контролируемой задолженности

Источник: Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ

С начала 2017 года установлены новые критерии признания задолженности контролируемой, а также внесены некоторые изменения при расчете процентов по такой задолженности в целях налогообложения прибыли. Поправки в ст. 269 НК РФ внес Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ (далее – Закон 25-ФЗ).

С 2017 года правила п. 2 ст. 269 НК РФ будут применяться и при получении займа от иностранного заимодавца российской компанией, если он является взаимозависимым по отношению к другому иностранному лицу. При этом последнее должно прямо или косвенно участвовать в капитале российского заемщика и считаться взаимозависимым с ним. Уточнено, что при определении размера контролируемой задолженности учитываются суммы по всем обязательствам заемщика, которые отвечают критериям контролируемости.

РИСКИ: с начала 2017 года большее количество сделок будет попадать в раздел контролируемых.

ВОЗМОЖНОСТИ: с начала 2017 года при изменении коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим пересчет расходов в виде процентов за предыдущий отчетный период не производится.

 

Счет-фактура, выставленный с нарушением срока, – не повод для отказа в вычете входного НДС

Источник: Письмо Минфина России от 25.01.2016 № 03-07-11/2722

Счет-фактуру надо составить и выставить покупателю в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Как пояснил Минфин в письме от 25.01.2016 № 03-07-11/2722, нарушение пятидневного срока не является основанием для отказа покупателю в принятии к вычету НДС по счетам-фактурам, которые продавец выставил с опозданием. К такому выводу Минфин пришел исходя из того, что налоговые органы могут отказать покупателю в вычете НДС при наличии ошибок, перечисленных в п. 2 ст. 169 НК РФ.

ВОЗМОЖНОСТИ: без риска принять к вычету НДС по счетам-фактурам, которые продавец выставил с опозданием.

 

ДЭПР и его помощники приложат все усилия для поиска неплательщиков торгового сбора

Источник: Постановление Правительства Москвы от 16.02.2016 № 43-ПП

Департамент экономической политики и развития города Москвы (далее – ДЭПР) в целях выявления плательщиков торгового сбора будет получать информацию от Департамента торговли и услуг города Москвы, Департамента городского имущества города Москвы и других органов власти Москвы. Такие изменения внесло постановление Правительства Москвы от 16.02.2016 № 43-ПП. Поправки действуют с 16 февраля 2016 года.

На заметку: на сайте ДЭПРа регулярно обновляется список объектов торговли, в отношении которых в налоговые органы не представлены уведомления по торговому сбору или в уведомлениях указаны недостоверные сведения. 19 февраля 2016 года Департаментом добавлена информация по 22 новым выявленным объектам обложения торговым сбором, а всего в 2016 году выявлено 76 объектов. Впервые в список включены объекты, которые расположены на первых этажах жилых помещений.

РИСКИ: ДЭПР активизировал свою деятельность по выявлению объектов обложения торговым сбором – привлекается больше контролеров для поиска уклоняющихся от уплаты сбора, начались проверки более мелких торговых объектов (ранее в списках были преимущественно крупные торговые центры).

 

Лучше вообще не указывать ИНН в 2-НДФЛ, чем указывать неправильный или выдуманный ИНН

Источник: Письмо ФНС России от 16.02.2016 № БС-3-11/590@

Специалисты ФНС в очередной раз предупреждают налоговых агентов, что указание недостоверных сведений в справках 2-НДФЛ (в том числе неверного ИНН) приведет к штрафу по ст. 126.1 НК РФ, причем штрафовать на 500 рублей будут за каждую справку с некорректными данными.

РИСКИ: рекомендуем актуализировать персональные данные физических лиц – получателей дохода, прежде чем будут представлены в инспекцию справки 2-НДФЛ. В случае если вы не уверены в правильности сведений об ИНН, это поле лучше не заполнять, иначе есть риск, что компанию оштрафуют за недостоверные сведения.

 

В 2016 году список «шикарных» автомобилей увеличился более чем вдвое

Источник: Информация Минпромторга России от 26.02.2016 «Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2016 года»

26 февраля на сайте Минпромторга в разделе «Прочие документы» появился список легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей. Этот перечень ежегодно обновляется и используется в целях расчета транспортного налога. В 2016 году в перечень от 3 до 5 миллионов рублей попали 354 автомобиля. От 5 до 10 миллионов рублей – 238 авто, от 10 до 15 миллионов – 76 иномарок, свыше 15 миллионов рублей – 40 моделей. К автомобилям, попавшим в перечень, применяется повышающий коэффициент при расчете налога (от 1,1 до 3), при этом реальная цена их приобретения не имеет значения.

РИСКИ: существенное падение курса рубля привело к росту цен на иномарки, из-за чего всё больше машин рискуют попасть в список «роскошных» марок авто, а значит, увеличивается налоговая нагрузка по транспортному налогу как для граждан, так и для организаций.

Читать далее

Бухгалтеру бюджетной организации

В План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений внесены изменения

Источник: Приказ Минфина России от 31.12.2015 № 228н

На данный момент на регистрации в Минюсте находится приказ Минфина России от 31.12.2015 № 228н, который вносит изменения в Инструкцию по применению Плана счетов от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

ВОЗМОЖНОСТИ: применить положения данного документа при формировании показателей объектов учета и при формировании учетной политики начиная с 2016 года, за исключением отдельных положений, применяемых с 1 января 2017 года.

 

Данные счета «Резервы предстоящих расходов» в форме 14 (код 0503074) не отражаются

Источник: Письмо ФНС России от 27.01.2016 № АС-4-5/1122

В письме от 27.01.2016 № АС-4-5/1122 ФНС России разъясняет, что в текущей версии отчета по форме 14 (код 0503074) не отражаются данные по счету бухгалтерского учета 40160 «Резервы предстоящих расходов». Ведомство также предупредило, что в отчеты по форме 14 и форме 14 МО (отчеты о расходах и численности работников) планируется внести изменения в час- ти выделения отдельных строк для отражения информации о суммах резервов предстоящих расходов.

ВОЗМОЖНОСТИ: использовать разъяснения ведомства при заполнении Отчета о расходах и численности работников федеральных государственных органов, государственных органов субъектов Российской Федерации (форма 14, код 0503074).

Читать далее

Запрет на пользование соцсетями Минтруд оставил на откуп работодателям

Источник: Комментарий пресс-службы Минтруда России

Минтруд не собирается вносить в трудовое законодательство изменения, запрещающие работникам использовать социальные сети в рабочее время. Такая информация появилась на официальном сайте ведомства. Комментарий Минтруда связан с предложением Общественной палаты внести в Трудовой кодекс соответствующие поправки. Предполагалось, что сотруднику, который в рабочее время общается в соцсетях, могло грозить наказание вплоть до увольнения.

ВОЗМОЖНОСТИ: каждый работодатель самостоятельно решает вопрос о запрете пользования социальными сетями для своих сотрудников с учетом специфики деятельности организации. В случае необходимости соответствующие положения нужно прописать в локальных нормативных актах, должностных инструкциях работников.

 

Работник пишет заявление менее чем за три дня до отпуска? Скоро это перестанет быть проблемой

Источник: Проект Федерального закона № 997875-6

Статьей  136 ТК РФ предусмотрено, что оплата отпуска работнику производится не позднее, чем за три дня до его начала. Достаточно часто работники подают заявления о предоставлении отпуска не по графику, а в наиболее удобное им время, часто за день или два до начала отпуска. В результате оплата за отпуск (не по вине работодателя) начисляется с нарушением установленного трехдневного срока. В связи с этим проектом предлагается устранить данное противоречие путем дополнения ст. 136 ТК РФ нормой, что в случае подачи работником заявления на отпуск менее чем за три дня до его начала его оплата производится не позднее чем через три рабочих дня после поступления заявления работодателю.

ВОЗМОЖНОСТИ: безопасно предоставить и оплатить отпуск сотруднику, даже если заявление подано накануне отпуска (менее чем за три дня).

Читать далее

Руководителю, юристу

Разъяснения любого ведомства можно будет признать недействующими в суде

Источник: Федеральный конституционный закон от 15.02.2016 № 2-ФКЗ

Федеральным конституционным законом от 15.02.2016 № 2-ФКЗ внесены изменения, которые позволяют оспаривать акты различных органов, содержащие разъяснения законодательства и обладающие нормативными свойствами, в таком же порядке, как нормативные акты. Формально разъяснения, которые дают ФНС, Федеральная антимонопольная служба, Центробанк и т.д., не являются нормативными: они не обязательны для применения всеми гражданами и организациями. Однако на практике многие ведомственные разъяснения приобретают характер нормативности – затрагивают права всех, так как содержат требования, на основании которых действует соответствующий орган.

ВОЗМОЖНОСТИ: установлен эффективный механизм защиты в случае издания различными ведомствами разъяснений, противоречащих законодательству, нарушающих права граждан и организаций.

 

Льготная плата «Платону» в 1,53 рубля будет действовать и после 1 марта 2016 года

Источник: Постановление Правительства РФ от 27.02.2016 № 139 

Постановлением Правительства РФ от 27.02.2016 № 139 продлен льготный тариф в 1,53 рубля за километр проезда по федеральным трассам для большегрузов свыше 12 тонн. Документ вступает в силу 1 марта 2016 года. Получается, что с марта 2016 года ожидаемого повышения тарифов в системе взимания платы «Платон» не произойдет: продолжит действовать понижающий коэффициент в 0,41 от базового тарифа в 3,53 рубля. Сколько еще времени владельцы фур будут пользоваться льготой, неизвестно.

ВОЗМОЖНОСТИ: сохранение тарифа в 1,53 руб- ля за километр пути, пройденного транспортными средствами массой свыше 12 тонн, должно снизить нагрузку на компании, особенно на малый и средний бизнес. Постоплата позволит вносить плату за фактически пройденное расстояние по федеральным дорогам после расчетов с грузоотправителями, не авансовым платежом, как сейчас.

Читать далее

Личный интерес

Бесплатную приватизацию жилья продлили до 1 марта 2017 года

Источник: Федеральный закон от 29.02.2016 № 33-ФЗ

Президент подписал Федеральный закон от 29.02.2016 № 33-ФЗ, который предусматривает продление до 1 марта 2017 года срока бесплатной приватизации жилых помещений государственного и муниципального жилищного фонда, занимаемых гражданами на условиях социального найма. Заметим, что в феврале 2015 года бесплатную приватизацию также продлевали на год. Это уже входит в традицию.

ВОЗМОЖНОСТИ: граждане, переселяемые из аварийного жилья и состоящие на учете в качестве нуждающихся в жилых помещениях, смогут бесплатно приватизировать жилье до 1 марта 2017 года.

Читать далее

Москва и Московская область

Как собственнику квартиры получить сведения о счете по капремонту дома

Источник: Постановление Правительства Москвы от 16.02.2016 № 49-ПП

Владелец специального счета по капитальному ремонту домов и региональный оператор (в Москве это Фонд капитального ремонта МКД) обязаны предоставлять определенные сведения собственникам квартир в многоквартирном доме либо ТСЖ, ЖК, УК (ст. 177 и 183 ЖК РФ). К числу таких сведений относятся, например: информация о сумме зачисленных на спецсчет платежей, об остатке средств на счете, об операциях по счету, об условиях договора специального счета и прочая информация.

ВОЗМОЖНОСТИ: собственник квартиры (ТСЖ, ЖК, УК) может безвозмездно получить сведения о счете по капремонту, обратившись с запросом к владельцу специального счета или Фонду капитального ремонта многоквартирных домов Москвы. Такой запрос необходимо или направить в письменном виде почтовым отправлением, или в электронном виде направить на адрес электронной почты. Указанные сведения о специальном счете собственник квартиры получит в течение 30 календарных дней со дня регистрации запроса.

 

Арендаторы земельных участков с/х назначения в МО вправе их купить за 15% от кадастровой стоимости

Источник: Закон Московской области от 18.02.2016 № 9/2016-ОЗ

Закон МО от 18.02.2016 № 9/2016-О вносит изменения в законы МО «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения на территории Московской области» и «О регулировании земельных отношений в Московской области». Поправки в указанные законы коснутся арендаторов земельных участков из состава земель сельскохозяйственного назначения или земель населенных пунктов, которые предназначены для ведения сельскохозяйственного производства и на которых отсутствуют здания или сооружения.

ВОЗМОЖНОСТИ: арендаторы указанных выше земельных участков вправе приобрести такие земельные участки в собственность по цене, установленной в размере 15% от их кадастровой стоимости. Это возможно при условии, что право аренды гражданина или юридического лица возникло в результате переоформления права постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения земельным участком на право аренды.

Читать далее

Олег Красовский

Эксперт по правовым вопросам ООО ЭЛКОД

Иногда Минфин в своих разъяснениях проявляет упорство, достойное, что называется, лучшего применения. Казалось бы, уже и арбитражная практика складывается не в пользу чиновников, а нет, они продолжают настаивать на своем.
Так, споры о вычете налога на добавленную стоимость, выставленного в счете-фактуре «упрощенца», ведутся уже не один год – вероятно, с самого появления этого спецрежима.
Налоговики занимают позицию нападающего: НДС по счету-фактуре «спецрежимника» принять к вычету нельзя. Налогоплательщикам приходится обороняться в надежде, что вычет можно отстоять. В то же время позиция арбитров единообразием не отличается: они встают то на сторону налоговиков, то на сторону организаций. Тем не менее, большинство споров выигрывают налогоплательщики.

Рассмотрим аргументацию каждой из сторон подробнее.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура выступает в качестве документа, служащего основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе комиссионером, агентом, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в установленном порядке. Таким образом, без счета-фактуры вычет суммы НДС у покупателя невозможен.

Пунктом 3 ст. 169 НК РФ обязанность по составлению счета-фактуры в соответствующих случаях возложена на плательщиков НДС.

Безусловно, в общем случае налогоплательщик, применяющий УСН (или иной спецрежим), вообще не должен выставлять счет-фактуру. Ведь согласно пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ он не является плательщиком НДС, а только им вменена обязанность выставлять счет-фактуру (заметим, что это именно обязанность, нигде в Налоговом кодексе не говорится о праве выставлять или не выставлять счет-фактуру).

В то же время законодательством о налогах и сборах все-таки допускается, что лица, не признаваемые плательщиками НДС (а «упрощенцы» как раз таковыми и являются), могут выставить и передать покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. Единственное – если указанные лица выставляют покупателю счета-фактуры с выделением в них суммы НДС, у них возникает обязанность по исчислению суммы налога к уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, обозначенная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Хотелось бы обратить ваше внимание на то, что Пленум ВАС в п. 5 постановления от 30.05.2014 № 33 добавил: возникновение в описанной ситуации обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус плательщика НДС, в том числе право на применение налоговых вычетов.

Таким образом, если продавец-«упрощенец» выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, эта сумма должна быть уплачена им в бюджет. Следовательно, сумма НДС, уплаченная покупателем продавцу, не является неосновательным обогащением последнего, покупатель не вправе потребовать ее возврата. А может ли он поставить ее к вычету?

По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.

Минфин России и налоговые органы считают, что в данной ситуации вычет не применяется. Такой вывод следует из разъяснений, приведенных в отношении вычетов по счетам-фактурам, полученным от «упрощенцев», в письмах Минфина России от 05.10.2015 № 03-07-11/56700, от 16.05.2011 № 03-07-11/ 126, от 29.11.2010 № 03-07-11/456, ФНС России от 06.05.2008 № 03-1-03/1925, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 № 16-15/035198.

В то же время Конституционный суд РФ указал на возможность применения вычета в данной ситуации (постановление Конституционного суда РФ от 03.06.2014 № 17-П, определение Конституционного суда РФ от 13.10.2009 № 1332-О-О). Аналогичная позиция получила закрепление и в практике арбитражных судов. Ведь продавец в таком случае обязан уплатить в бюджет сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, как это предусмотрено п. 5 ст. 173 НК РФ.

Подход финансистов

Как следует из письма Минфина России от 05.10.2015 № 03-07-11/56700, в общем случае про вычет по счету-фактуре, который выставлен «упрощенцем», можно забыть. Кстати говоря, такой позиции чиновники придерживаются уже довольно давно. Основной аргумент состоит в том, что счета-фактуры выставляются плательщиками НДС. В то же время, как уже было сказано, «упрощенцы» плательщиками НДС не являются. А стало быть, выставленный ими счет-фактура с выделенным НДС составлен с нарушением установленных правил, что автоматически лишает покупателя права на вычет входного НДС.

Отметим, что к подобным умозаключениям финансисты приходили и раньше (см., например, письма от 18.11.2013 № 03-07-11/49526, от 16.05.2011 № 03-07-11/126, от 29.11.2010 № 03-07-11/456). Но ведь согласитесь, что многократность высказывания той или иной точки зрения не делает ее верной.

Справедливости ради отметим, что десять лет назад Минфин России всё же не был так категоричен. В письме от 11.07.2005 № 03-04-11/149 финансисты позволили компании принять к вычету НДС, выделенный отдельной суммой в счете-фактуре, полученном от поставщика на «упрощенке», при этом напомнив, что на поставщика возлагается обязанность перечислить в бюджет всю сумму НДС по такому счету-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ). Но свежих разъяснений Минфина, поддерживающих эту точку зрения, найти не удалось. Из чего можно сделать вывод, что финансисты против таких вычетов.

Мнение судей

Налогоплательщики, не согласные с подходом Минфина, вполне могут рассчитывать на поддержку со стороны судей.

Так, в постановлении КС РФ от 03.06.2014 № 17-П указывается, что, как следует из п. 5 ст. 173 НК РФ, обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом – выставлением счета-фактуры. Право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъяв-ления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном НК РФ, то есть посредством счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.

По мнению КС РФ, налогоплательщик, в том числе находящийся на спецрежиме, вполне вправе сформировать цену товара с учетом НДС, то есть выбрать для себя наиболее оптимальный способ организации экономической деятельности и налогового планирования. Суд подчеркнул, что обязанность по уплате НДС в бюджет, предусмотренная п. 5 ст. 173 НК РФ, возникает исключительно при условии выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, который служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету (см. также определение КС РФ от 13.10.2009 № 1332-О-О).

То есть суд признает, что выставленный налогоплательщиком – «спецрежимником» НДС может быть принят к вычету покупателем на основании соответствующего счета-фактуры.

Помимо этого, есть многочисленные решения арбитражных судов в пользу налогоплательщика. Например, в постановлении ФАС ЗСО от 09.04.2014 по делу № А67-1209/2013 судьи не поддержали налоговиков, которые утверждали, что применение поставщиком УСНО однозначно лишает права покупателя на вычет по НДС, поскольку источник возмещения НДС из бюджета не сформирован.

Суды проверяют, выполняются ли условия для принятия НДС к вычету, и если эти условия выполняются, то приходят к выводу, что покупатель вправе принять налог к вычету по счету-фактуре, выставленному поставщиком, не являющимся плательщиком НДС (см., например, постановления ФАС ПО от 03.04.2014 по делу № А12-16538/2013, ФАС МО от 25.09.2012 по делу № А40-79771/ 11-90-347, АС ВСО от 12.12.2014 № Ф02-5782/ 2014 по делу № А78-3813/2014, ФАС ЗСО от 09.04.2014 по делу № А67-1209/2013, АС УО от 20.03.2015 № Ф09-887/15 по делу № А50-8028/2014).

Примеров, когда арбитры посчитали, что применение контрагентом УСН и отсутствие обязанности по исчислению и уплате НДС сами по себе не лишают покупателя права на вычет налога по счетам-фактурам, выставленным этим поставщиком, более чем достаточно. Самое главное – соблюдение покупателем предусмотренных Налоговым кодексом условий применения налоговых вычетов. Приведем некоторые из них.

В постановлении АС МО от 10.09.2015 по делу № А40-79255/2014 была рассмотрена следующая спорная ситуация. Налоговики отказали обществу в вычете НДС по счету-фактуре, выставленному на услугу, которая на основании подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождена от налогообложения.

АС МО напомнил правовую позицию КС РФ из определения от 07.11.2008 № 1049-О-О. Правила п. 5 ст. 173 НК РФ в системной связи с другими положениями НК РФ предусматривают возможность выбора налогоплательщиком наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования. Налогоплательщик вправе либо сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм НДС и, следовательно, без выделения этих сумм в выставляемых покупателю счетах-фактурах, что повышает ценовую конкурентоспособность соответствующих товаров (работ, услуг), либо выставить контрагенту счета-фактуры с выделением суммы НДС, притом что эта сумма (без учета налоговых вычетов) подлежит уплате в бюджет.

Также арбитры учли и позицию КС РФ из постановления № 17-П о том, что обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом – выставлением счета-фактуры.

В результате судьи АС МО пришли к такому выводу: условием получения вычетов НДС по счетам-фактурам, выставленным с выделением НДС по ставке 18%, в том случае, если оказанные услуги не облагаются налогом, является в силу п. 5 ст. 173 НК РФ уплата этого налога в бюджет поставщиками без уменьшения на сумму налоговых вычетов.

Арбитры подчеркнули, что налоговый вычет возможен, если доказана фактическая уплата налога поставщиком (сумма налога должна быть отражена в налоговых регистрах поставщика и в разделе 12 налоговой декларации по НДС).

Но кто и каким образом должен это доказывать, арбитры АС МО не пояснили.

Учитывая характер доказательств, которые должны быть представлены, полагаем, что именно инспекция, отказывая в вычете НДС покупателю, должна доказать факт неуплаты налога поставщиком. Однако в реализации права на вычет налога заинтересован прежде всего покупатель, значит, и доказательства представлять нужно ему.

Например, в деле, которое рассматривалось в постановлении АС СЗО от 06.10.2015 по делу № А05-14979/2014, покупатель приложил к материалам дела письмо от поставщика, в котором последний подтвердил факт отражения предъявленного налога в декларации по НДС и уплату его в бюджет.

Представляет интерес и постановление АС ВВО от 25.09.2015 по делу № А79-10502/2014. Обстоятельства спора, рассмотренного в нем, таковы.

Предприниматель, применяющий УСН, выставил в адрес покупателя счета-фактуры с выделенной суммой НДС и отразил суммы налога в налоговой декларации. В дальнейшем он, отказавшись от первоначальных намерений, внес исправления в данные счета-фактуры и подал уточненные налоговые декларации. Покупатель, в свою очередь, принял исправленные счета-фактуры и внес необходимые поправки в налоговую отчетность: в уточненной налоговой декларации отсутствует сумма вычета налога, заявленная в первоначальной декларации.

Однако налоговая инспекция не учла внесенных сторонами сделок изменений и предъяви- ла предпринимателю претензии о неуплате НДС, выделенного в счетах-фактурах.

Судьи АС ВВО, руководствуясь правовой позицией КС РФ, изложенной в постановлении № 17-П, отметили, что п. 5 ст. 173 НК РФ имеет специальный характер предписаний, его положения защищают бюджет от налоговых потерь и требуют уплаты НДС только в случае выставления налогоплательщиками, освобожденными от его уплаты, счета-фактуры с выделенной суммой данного налога. И такая сумма в дальнейшем может быть использована для налоговых вычетов.

Таким образом, обязанность лица, не являющегося плательщиком НДС, но выделившего налог в счете-фактуре, вытекает не просто из самого факта выделения указанного налога, но и из возможности лица, в чей адрес выставлен счет-фактура, воспользоваться налоговым вычетом.

Тем не менее, учитывая позицию контролирующих органов, которая является бессменной на протяжении довольно длительного времени, стоит быть готовым к тому, что покупателю за вычет по счету-фактуре, выставленному «упрощенцем», придется побороться в суде.

По итогу проведенного нами анализа, несмотря на подтверждение Минфином своей прежней позиции, можно серьезно рассчитывать на то, что налоговики на местах не будут принимать ее во внимание ввиду бесперспективности ее последующей защиты в судебном порядке, так как анализ судебной практики показал, что суды в большинстве случаев дают добро на НДС-вычет по счету-фактуре от «упрощенца».

Читать далее

Алена Иванцова

Старший консультант по налоговому законодательству и бухгалтерскому учету.

Спрашивали - отвечаем

ВОПРОС:

В нашей деятельности много разных операций. Мы занимаемся и поставкой товаров, и работы выполняем, и в аренду помещения сдаем. Некоторые из наших партнеров предлагают подписать дополнительное соглашение к договору с фразой «К отношениям сторон положения ст. 317.1 ГК РФ не применяются». Подскажите: если мы не подпишем такое соглашение, как это отразится на нашем налоговом учете?

ОТВЕТ:

С 1 июня 2015 года в ГК РФ была введена новая ст. 317.1 «Проценты по денежному обязательству», согласно которой кредитор имеет право получить «законные» проценты на сумму денежного обязательства, возникшего исходя из условий сделки. Данное правило применимо в отношении любых договоров, в которых присутствуют расчеты. Проценты рассчитываются исходя из ставки рефинансирования банка России, которая действует в период денежного обязательства, если иное не установлено самим договором.

На практике введение данной нормы означает буквально следующее: если по договору предусмотрена рассрочка платежа, причем независимо от срока, то такая рассрочка должна быть платной, если сами стороны не установят иное. Например, по договору аренды расчеты за текущий месяц должны быть проведены арендатором не позднее десяти рабочих дней после окончания месяца. Даже если такая рассрочка предусмотрена договором, по ст. 317.1 ГК РФ она должна предусматривать дополнительные проценты. Не стоит путать «законные» проценты по ст. 317.1 ГК РФ с процентами за неисполнение денежного обязательства по ст. 395 ГК РФ. В соответствии с этой статьей за пользование чужими денежными средствами подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Стороны договора самостоятельно определяют, в каком случае и в каком порядке и размере они будут требовать пени (неустойки) за просрочку оплаты. По договору может быть предусмотрен претензионный порядок предъявления пени (неустойки). И если в договоре указано на «право кредитора требовать неустойку …на основании предъявленной претензии», то в учете у организации кредитора на основании ст. 317 НК РФ и п. 3 ст. 250 НК РФ будут возникать внереализационные доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств. Период отражения доходов и расходов у сторон договора определяется по дате подтверждения должником соответствующих сумм (письмо ФНС России от 10.01.2014 № ГД-4-3/108@ «О направлении разъяснений Минфина России» (вместе с письмом Минфина России от 17.12.2013 № 03-03-10/55534)).

В отношении «законных» процентов действует иной порядок. В случае если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов. А значит, потенциально возможные проценты у кредитора будут также «автоматически» возникать во внереализационных доходах в размере исчисленных сумм по ставке рефинансирования Банка России. Если стороны укажут в договоре, что от «законных» процентов они отказываются, как, например, в Вашем случае, подписав соглашение с указанной формулировкой, то ни данные требования, ни доходы не возникают. С аналогичными выводами Вы можете ознакомиться в письме Минфина России от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486. Если такое соглашение Вы и контрагент не подпишете, то в Вашем налоговом учете «законные» проценты, начисленные по умолчанию, сформируют доходы и, соответственно, дебиторскую задолженность. В дальнейшем сможете как кредитор отказаться от получения этих процентов. Но для Вашего налогового учета это будет означать «прощение» дебиторской задолженности и, как следствие, невозможность ее учета в составе внереализационных расходов (письмо Минфина РФ от 18.03.2011 № 03-03-06/1/147).

ВОПРОС:

В нашей практике мы всегда имели первичные документы с печатями. Недавно столкнулись с организацией, которая категорически отказывается ставить свою печать на акте выполненных работ. Мы бы хотели обезопасить себя, ведь стоимость работ существенна, да и организация как партнер еще не проверена временем. Как нам быть? Кто прав в нашей ситуации: наш подрядчик или мы? Не снимут ли расходы налоговики при проверке по акту, на котором отсутствует печать организации-продавца (подрядчика)?

ОТВЕТ:

Налоговый учет организации, согласно ст. 313 НК РФ, ведется на основе данных первичных документов. Требования к первичным документам в Налоговом кодексе отсутствуют. Поэтому руководствоваться необходимо правилами, установленными в бухгалтерском учете. Согласно ст. 9 Закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» печать организации не является обязательным реквизитом первичного документа. Более того, с учетом п. 2 указанной статьи форма документа разрабатывается организацией и может быть согласована сторонами договора.

При надлежащем заполнении в первичном учетном документе всех обязательных реквизитов, предусмотренных п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, отсутствие оттиска печати (печатей) организации (организаций) не является основанием для отказа в признании соответствующих затрат в составе расходов по налогу на прибыль. Эти выводы Вы можете увидеть в письме ФНС России от 13.01.2016 № СД-4-3/105@.

Для дальнейшего бесконфликтного ведения документооборота можно посоветовать организации согласовывать с контрагентами наличие оттиска печати на первичных документах в самом договоре. И форму первичного документа, который будет подтверждать хозяйственную операцию, и наличие на нем печатей сторон рекомендуется согласовывать в Приложении к договору. Более того, с 7 июня 2015 года у акционерных обществ и ООО печать может в принципе отсутствовать (письмо ФНС России от 05.08.2015 № БС-4-17/13706@ «О наличии в документах печати общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества»). В федеральные законы, регулирующие деятельность этих обществ, Федеральным законом от 06.04.2015 № 82-ФЗ были внесены изменения.


Материал подготовлен Т.А. Воронцовой, ведущим эксперт-консультантом по налогообложению компании «ЭЛКОД»

Читать далее

Татьяна Воронцова

Ведущий эксперт-консультант по налогообложению компании «ЭЛКОД», специалист в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Топ-10 ошибок в кадровых документах: предупреждаем и исправляем

Как только в организации или у индивидуального предпринимателя появляется хотя бы один работник, потенциально такие работодатели могут попасть под проверку государственной инспекции труда (далее по тексту – ГИТ). И несмотря на то что для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, с 1 января 2016 по 31 декабря 2018 го- да введен мораторий на плановые проверки ГИТ, хотелось бы отметить, что частью 1 ст. 26.1 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» предусмотрено, во-первых, освобождение именно от плановых проверок (соответственно, внеплановые проверки, в том числе по жалобам самих работников или иных проверяющих, будут проходить в том же режиме), а во-вторых, Законом № 294-ФЗ предусмотрены некоторые исключения из «проверочных каникул».

Нарушений трудового законодательства по итогам проверок ГИТ выявляется немалое количество, а в связи с увеличенным составом правонарушений и размером штрафа с 1 января 2015 года приведение кадровых документов в соответствие с требованиями трудового законодательства представляется весьма актуальным. В нашем тематическом сюжете мы остановимся на десяти распространенных ошибках в кадровой документации, которые могут повлечь за собой привлечение работодателя, независимо от того, относится он к субъектам малого предпринимательства или является крупной корпорацией, к административной ответственности по ст. 5.27 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (далее по тексту – КоАП РФ).

Первую ошибку, а скорее совокупность ошибок, работодатели допускают в системе локальных нормативных актов. Для начала проверьте наличие обязательных для всех работодателей локальных нормативных актов: правил внутреннего трудового распорядка (ст. 189 Трудового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ТК РФ)), локальных нормативных актов по оплате труда (ст. 135 ТК РФ), по защите персональных данных (гл. 14 ТК РФ), по охране труда (р. X ТК РФ).

Самое частое нарушение, которое выявляется в ходе проверок ГИТ, а также имеет неприятные последствия при судебных спорах с работниками – это отсутствие ознакомления работников под роспись с локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, до подписания трудового договора. Соответствующее требование установлено частью 3 ст. 68 ТК РФ.

Обратите внимание: ознакомить работника необходимо под роспись именно до подписания трудового договора. Существует несколько практических способов реализации данного требования: работник может ставить свою подпись в журнале ознакомления, отдельном листе ознакомления и т.п. Это так называемый косвенный способ ознакомления с локальными нормативными актами. Некоторыми работодателями практикуется и такой способ, когда отметка или даже целый лист ознакомления вносятся в текст трудового договора. И хотя в отдельных случаях такой способ даже в судебном порядке признается допустимым…

См., например,

Определение Свердловского областного суда от 25.01.2011 по делу № 33-707/2011)

…отметим, что он не является корректным. Дело в том, что трудовой договор – это соглашение, в котором работник и работодатель по сути договариваются о том, на каких условиях работник будет выполнять трудовую функцию, а при таком способе работодатели делают условием то, что должно было быть до подписания трудового договора. Возникает несколько абсурдная ситуация. Также свою роспись работник может ставить непосредственно под текстом локального нормативного акта. Данный способ удобен не только тем, что можно доказать выполнение требования части 3 ст. 68 ТК РФ об ознакомлении работника до подписания трудового договора с локальным нормативным актом, но и в случае возникновения судебного спора позволит доказать, с каким по содержанию текстом знакомил работодатель работника. В судебной практике можно встретить ситуации, когда проверяющие из ГИТ рассматривали как нарушение, когда работодатель не мог предоставить лист ознакомления к локальному нормативному акту.

См., например,

Решение Санкт-Петербургского городского суда от 24.01.2012 № 7-6/12

Итак, для того чтобы предупредить данное нарушение, проверьте наличие подписей работников об ознакомлении с локальными нормативными актами до подписания трудового договора. При этом работодатели могут выбрать как способ, когда подпись работник ставит непосредственно под текстом локального нормативного акта, так и способ, когда работник ставит подпись в отдельном документе, например, листе ознакомления, журнале ознакомления.

Вторая ошибка связана с заключением срочных трудовых договоров. И в условиях финансовой нестабильности всё больше работодателей, выбирая срочный характер трудовых отношений, допускают ошибки, которые могут повлечь за собой не только привлечение к административной ответственности, но и к восстановлению работников на работе по решению суда. Первое, что необходимо проверить работодателю при заключении срочного трудового договора, – это правомерность его заключения. И здесь существует один весьма неприятный миф: срочный трудовой договор можно заключать по соглашению сторон в любом случае. Развеем данный миф ссылками на части 2 ст. 58 и ст. 59 ТК РФ. В соответствии с частью 2 ст. 58 ТК РФ cрочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных частью 1 ст. 59 ТК РФ. В случаях, предусмотренных частью 2 ст. 59 ТК РФ, срочный трудовой договор может заключаться по соглашению сторон трудового договора без учета характера предстоящей работы и условий ее выполнения. При этом в ст. 59 ТК РФ названы случаи, когда возможно заключение срочного трудового договора. И если в части 1 указанной статьи перечислены ситуации, когда заключается срочный трудовой договор, то в части 2 перечислены такие основания, когда трудовой договор может быть заключен на неопределенный срок, или срочный, но по соглашению сторон. Обратите внимание: перечень оснований, когда возможно заключение срочного трудового договора по соглашению сторон, завершается нормой об иных случаях, предусмотренных ТК РФ или иным федеральным законом. Т.е. обстоятельства, причины для заключения срочного трудового договора должны быть предусмотрены ТК РФ или иным федеральным законом. Грубейшее нарушение – когда работодатели заключают срочные трудовые договоры только потому, что так захотелось работодателю и (или) работнику. Кроме того, в содержании срочного трудового договора в обязательном порядке работодатели обязаны указать не только срок его действия, но и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом. Соответствующее требование установлено частью 2 ст. 57 ТК РФ. Поэтому, заключая срочный трудовой договор, достаточно просто себя проверить, ответив на следующий вопрос: можем ли мы в срочном трудовом договоре привести ссылку на конкретную статью ТК РФ или иного федерального закона в части обозначения причины (обстоятельства) его заключения? Если нет, то и срочный трудовой договор заключен неправомерно. Кстати говоря, часто такую ошибку работодатели допускают при заключении срочного трудового договора по соглашению сторон с пенсионером по возрасту, на что неоднократно указывали судьи Верховного суда РФ.

См., например,

Определение Верховного суда РФ от 27.06.2014 № 41-КГ14-10

Обратите внимание, что с 1 января 2015 года ненадлежащее оформление трудового договора (в части неправомерного указания срока в ситуациях, когда трудовой договор должен был быть заключен на неопределенный срок, или отсутствие причины (обстоятельства) заключения срочного трудового договора) выделено в отдельный состав правонарушения, и в соответствии с частью 3 ст. 5.27 КоАП РФ работодатель может быть привлечен к административной ответственности в виде административного штрафа: на должностных лиц – в размере от 10 000 до 20 000 рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 5 000 до 10 000 рублей; на юридических лиц – от 50 000 до 100 000 рублей. И это за каждый ненадлежащим образом оформленный трудовой договор.

Следующая ошибка также связана с содержанием трудового договора: отсутствием в нем корректно прописанного места работы работника. Данная ошибка появляется скорее из-за непонимания, что же такое «место работы». В соответствии с частью 2 ст. 57 ТК РФ к обязательным условиям трудового договора относится место работы, при этом отсутствует определение данного понятия, уточнено лишь, что если работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, в трудовой договор вносится место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения. На практике зачастую место работы путают с рабочим местом работника, работодатели указывают конкретный адрес, где должен находиться работник. Но в соответствии с частью 4 ст. 57 ТК РФ рабочее место является дополнительным условием трудового договора, т.е. может быть, а может не быть в трудовом договоре. Причем определение рабочего места содержится в ст. 209 ТК РФ: «Рабочее место – место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя». Следующее заблуждение заключается в том, что место работы нужно указать как наименование работодателя. В анализируемых нами трудовых договорах нередко встречается такое условие: «Место работы – Общество с ограниченной ответственностью “Мечта”». Однако наименование работодателя уже отнесено к обязательным сведениям, которые должны быть в трудовом договоре в соответствии с частью 1 ст. 57 ТК РФ. Обратимся к судебной практике. В одном из последних разъяснений Президиум Верховного суда РФ в обзоре Верховного суда Российской Федерации практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, от 26.02.2014,

отмечает следующее: «В Трудовом кодексе Российской Федерации не раскрывается содержание понятия “место работы”. В теории трудового права под местом работы понимается расположенная в определенной местности (населенном пункте) конкретная организация, ее представительство, филиал, иное обособленное структурное подразделение».

Таким образом, идеально, когда место работы указывается и через наименование работодателя и населенного пункта, например: «Место работы – Общество с ограниченной ответственностью “Мечта” (ООО “Мечта”) г. Москвы».

Четвертая ошибка также связана с содержанием трудового договора и по итогам проверок за 2015 год стала одним из распространенных нарушений, выявляемых в результате проверок ГИТ. Это отсутствие в трудовом договоре с 1 января 2014 года такого обязательного условия, как условия труда на рабочем месте. Т.е. заключая трудовые договоры с работниками после 1 января 2014 года, в обязательном порядке работодатели должны указывать условия труда на рабочем месте. При этом данные условия можно указать только по итогам проведенной до 01.01.2014 аттестации рабочих мест, если не прошло больше пяти лет с момента ее завершения, или по итогам проведенной после 01.01.2014 специальной оценки условий труда. Работодатели, которые не проводили ни аттестацию рабочих мест, ни специальную оценку условий труда, задают вопрос: можно ли не указывать условия труда в трудовом договоре, если не была проведена их специальная оценка? Отметим, что если трудовой договор заключался после 1 января 2014 года, то условия труда в обязательном порядке должны быть указаны в нем. Так, одна из организаций попыталась оспорить административный штраф по итогам проверки ГИТ еще в 2014 году за отсутствие в трудовом договоре условий труда на рабочем месте. Однако суд посчитал правомерным привлечение работодателя к административной ответственности. См.:

Решение Московского городского суда от 02.09.2014 по делу № 7-7508/2014

В связи с этим также интересен вопрос, когда работодатель провел специальную оценку условий труда, но после этого создал новые рабочие места, открыл вакансию и принимает работника на новое рабочее место. В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее по тексту – Закон № 426-ФЗ) ввод в эксплуатацию вновь организованных рабочих мест является основанием для проведения внеплановой специальной оценки, которая в соответствии с частью 2 ст. 17 Закона № 426-ФЗ проводится на соответствующих рабочих местах в течение шести месяцев со дня их ввода в эксплуатацию. Можно ли в такой ситуации при заключении трудового договора не указывать условия труда на рабочем месте? Роструд в письме от 20.11.2015 № 2628-6-1 «Об условиях труда на рабочем месте»

отмечает, что в ст. 57 ТК РФ не предусмотрены какие-либо временные отсрочки исполнения обязанности работодателя по внесению условий труда на рабочем месте. По мнению чиновников, во избежание нарушений трудового законодательства, в случае отсутствия действующих результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, специальная оценка условий труда должна быть проведена в кратчайшие сроки, в том числе и в целях установления фактических условий труда работников, и недостающие условия должны быть внесены в трудовой договор соглашением.

Также нам часто задают вопрос: как прописать условия труда, если не проводилась их специальная оценка? Еще раз подчеркнем, что, не проводя специальную оценку условий труда и не имея результатов аттестации рабочих мест, прописать данное условие в трудовом договоре не представляется возможным. На практике приходилось встречать трудовые договоры, в которых работодатели пытались отписаться фразой, что условия труда нормальные или соответствуют требованиям безопасности. Однако прописать условия труда необходимо в соответствии с классификацией Закона № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»: оптимальные (класс 1), допустимые (класс 2), вредные (класс 3), опасные (класс 4). Приведем пример возможной формулировки в трудовом договоре: «Условия труда на рабочем месте являются допустимыми (2-й класс), что подтверждается отчетом о проведении специальной оценки условий труда, утвержденным 27.01.2015».

Далее можно из карты спецоценки привести перечень факторов производственной среды и трудового процесса.

Завершая обзор ошибок, связанных с содержанием трудового договора, стоит обратить внимание работодателей на порядок исправления выявленных нарушений. Если работодатель в трудовых договорах обнаружит отсутствие какого-либо обязательного условия, то в соответствии с частью 3 ст. 57 ТК РФ недос-тающее условие необходимо дополнить изменением или соглашением к трудовому договору. Если условие содержится в трудовом договоре, но прописано не в соответствии с требованиями законодательства, достаточно составить соглашение об изложении соответствующего пункта трудового договора в новой редакции. Напомним: срок исковой давности по нарушениям трудового законодательства, если они носят недлящийся характер, с 1 января 2015 года в соответствии с частью 1 ст. 4.5 КоАП РФ составляет один год с момента совершения правонарушения.

Пятая ошибка касается оформления приказа о приеме на работу. Рассмотрим ее на следующем примере. Должность, на которую принимают работника в соответствии со штатным расписанием, находится в определенном структурном подразделении, но, так как структурное подразделение относится к дополнительным условиям трудового договора, т.е. может быть не указано в трудовом договоре, работодатель в управленческих целях, чтобы иметь возможность перемещать работника в другое структурное подразделение в той же местности без согласия работника, не указал его в трудовом договоре с ним. При этом если работодатель использует автоматизированные системы по учету кадров, из-за неправильных настроек такая система при распечатке приказа о приеме на работу может автоматически из штатного расписания «подтянуть» в приказ и структурное подразделение. В чем заключается данное нарушение? В соответствии с частью 1 ст. 68 ТК РФ содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора. А в трудовом договоре такое структурное подразделение не указано. И еще одна ошибка выявляется по итогам проверок ГИТ: в нарушение части 2 ст. 68 ТК РФ отсутствует роспись работника, подтверждающая ознакомление с приказом в трехдневный срок со дня фактического начала работы.

См., например,

Решение Санкт-Петербургского городского суда от 24.01.2012 № 7-6/12

Шестое нарушение касается заполнения личных карточек Т-2. Проверьте наличие заполненных личных карточек Т-2. Во-первых, их отсутствие является нарушением п. 12 пос-тановления Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 «О трудовых книжках»,

согласно которому с каждой вносимой в трудовую книжку записью о выполняемой работе, переводе на другую постоянную работу и увольнении работодатель обязан ознакомить ее владельца под роспись в его личной карточке, в которой повторяется запись, внесенная в трудовую книжку. Соответственно, второе, что необходимо проверить, – это наличие росписей работников в соответствующих разделах личной карточки Т-2. Если при проверке кадровой документации работодатель обнаружит отсутствие личной карточки Т-2 по какому-то из работников, ошибку можно исправить через заполнение личной карточки Т-2, при этом в графе «Дата составления» будет указана текущая дата, когда исправляется выявленное нарушение.

Следующая ошибка связана со сроками внесения записей в трудовую книжку. Так, в соответствии с частью 3 ст. 66 ТК РФ рабо-тодатель (за исключением работодателей – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) ведет трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше пяти дней, когда работа у данного работодателя является для работника основной. Зачастую специалисты кадровой службы спешат внести запись о приеме на работу работника в течение первых дней его работы, однако в ст. 66 ТК РФ речь идет о ведении трудовых книжек на работников, проработавших свыше пяти дней. Т.е. есть пять так называемых дней тишины, когда при приеме на работу работодатель по основному месту работы (как известно, по совместительству трудовые книжки не ведутся) принимает трудовую книжку от работника, учитывает ее в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них, но в течение пяти дней никакие записи о приеме на работу не вносит. На шестой-седьмой день нужно внести запись о приеме на работу. При этом в графе 2 раздела «Сведения о работе» указывается именно дата приема на работу, а не дата внесения записи. И вот здесь очень частый вопрос от кад- ровиков: если в графу 2 вносится дата приема на работу, а не дата, когда была внесена запись, никто же не увидит, не узнает? А вот это распространенное заблуждение! Вспомните ст. 71 ТК РФ, в соответствии с которой работник, которому установлен срок испытания, имеет право уволиться по собственному желанию, предупредив работодателя не за две недели, как в обычной ситуации, а всего лишь за три дня. Например, в понедельник работник устроился на работу, вечером этого же дня написал заявление на увольнение по собственному желанию. Обратите внимание: лицо, ответственное за ведение трудовых книжек, выдаст такому работнику трудовую книжку под роспись в книге учета движения трудовых книжек без записей о приеме и увольнении, т.к. ведется трудовая книжка на работника, проработавшего свыше пяти дней. В этой связи иногда можно столкнуться с забавными вопросами от работодателей: а зарплату мы ему выплатим за эти четыре дня? Конечно! Зарплата начисляется не на основании записей в трудовой книжке, а на основании сведений в табеле учета рабочего времени и условий о заработной плате в трудовом договоре с работником.

Восьмая ошибка касается ведения приходно-расходной книги по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее и книги учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. В соответствии с п. 41 постановления Правительства РФ от 16.04.203 № 225 «О трудовых книжках» приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее и книга учета движения трудовых книжек и вкладышей в них должны быть пронумерованы, прошнурованы, заверены подписью руководителя организации, а также скреплены сургучной печатью или опломбированы. Обратите внимание: скреплены не печатью работодателя, а сургучной печатью или опломбированы. Примеры, когда при проверке ГИТ привлекает работодателей к ответственности в виде административного штрафа за нарушение данного требования, находят свое подтверждение и в судебной практике.

См., например,

Решение Московского городского суда от 22.09.2014 по делу № 7-8100/14,
решение Московского городского суда от 14.11.2014 по делу № 7-4890

Так как сургучная печать неудобна в работе, наибольшее количество вопросов поступает именно в отношении пломбы. Какая это должна быть пломба? В постановлении Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 не установлены конкретные требования к пломбе, поэтому можно считать, что при опломбировании книг учета можно использовать любое из пломбировочных устройств, отвечающих требованиям ГОСТА 31282-2004. См.:

«ГОСТ 31282-2004. Межгосударственный стандарт. Устройства пломбировочные. Классификация»

Самыми подходящими для книги учета движения трудовых книжек и вкладышей в них можно назвать пленочные пломбы.

ВОПРОС:

Можно ли при скреплении книги учета движения трудовых книжек и вкладышей в них использовать бумажные пломбы?

При ответе на данный вопрос отметим, что ранее действовал ГОСТ 18677-73 «Пломбы. Конструкция и размеры», утвержденный постановлением Госстандарта СССР от 28.04.1973 № 1115, которым устанавливалось семь типов пломб, в том числе пломбы бумажные. Однако ГОСТ уже не действует, поэтому одной бумажной наклейки для подтверждения выполнения требований по оформлению книг учета недостаточно.

Девятая ошибка связана с внесением в утверждаемый график отпусков не полной продолжительности отпуска, а части отпуска. Рассмотрим на примере среднестатистического работника, который имеет право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Если в утверждаемом работодателем не позднее чем за две недели до начала календарного года графике отпусков в графе «Количество календарных дней» будет указано не 28 дней, а например, 14 и 14, т.е. части отпуска, и работодателем не будет получено от работника предварительное (до даты утверждения графика отпусков) согласие работника, это будет нарушением части 1 ст. 125 ТК РФ. В соответствии с частью 1 ст. 125 ТК РФ для того, чтобы отпуск разделить на части, необходимо выполнение двух условий:

  1. должно быть достигнуто согласие работника и работодателя на такое разделение;
  2. одна из частей должна быть не менее 14 календарных дней.

Обратите внимание: график отпусков утверждается именно работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, т.е. является своего рода распорядительным актом, в котором закрепляется очередность отпусков работников. Именно поэтому важно получить такое согласие на разделение отпуска на части до даты утверждения графика отпусков, а не после. Подтверждением такого согласия может быть письменное заявление от работника, например, полученное в ноябре, с просьбой разделить отпуск в следующем календарном году на такие-то части. И на таком заявлении руководитель может поставить резолюцию: должностному лицу внести части отпуска в проект графика отпусков на такой-то год. Этот документ будет подтверждать согласие работников на разделение отпуска на части.

И последняя ошибка, которую мы рассмотрим в рамках нашего тематического сюжета, также связана с оформлением ежегодного основного оплачиваемого отпуска, в частности, с нарушением работодателями требования части 3 ст. 123 ТК РФ об извещении работника о времени начала его отпуска под роспись не позднее чем за две недели до его начала. Обратите внимание: если отпуск работнику предоставляется по графику отпусков, то не работник пишет заявление, а именно работодатель обязан известить работника. Это может быть персональное письменное извещение, или, например, работодатель может утвердить свою форму графика отпусков, дополнив форму № Т-7, утвержденную постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»,

графой 11 «О времени начала отпуска извещен. Дата. Подпись». Так, специалисты Роструда в письме от 30.07.2014 № 1693-6-1

разъясняют, что формы и способы выполнения данного требования работодатель определяет самостоятельно. Это могут быть отдельные извещения работникам, ознакомительные листы, ведомости и т.п. Также чиновники считают допустимым внести изменения в форму № Т-7, дополнив ее графами 11–12. В одной из них работник сможет расписаться в том, что дата начала отпуска ему известна, а в другой указать дату уведомления о начале отпуска.

Итак, мы рассмотрели десять распространенных ошибок в кадровых документах, которые допускают работодатели. И в завершение нашего тематического сюжета хотим пожелать работодателям не допускать собственных ошибок, лучше учиться на ошибках других.

Читать далее

Евгения Конюхова

Юрист по трудовому праву, начальник сектора трудового права и кадрового делопроизводства, ведущий эксперт-консультант и преподаватель компании «ЭЛКОД», занимающийся разработкой и проведением тематических семинаров и конференций различного уровня по вопросам применения трудового законодательства и кадрового делопроизводства.

Справку 2-НДФЛ примут и без ИНН

Обращаем внимание на письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-4-11/2303@ и от 11.02.2016 № БС-4-11/2224@

ИЗ ДОКУМЕНТОВ ВЫ УЗНАЕТЕ, ЧТО:

  • Если в справке по форме 2-НДФЛ будет указан некорректный ИНН, налогового агента могут оштрафовать. Сумма штрафа составит 500 рублей за каждый документ, содержащий недостоверные сведения.
    При этом во втором письме ФНС разъяснила, что если ИНН вообще не будет указан в справке, ее всё равно примут.

КАК НАЙТИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

Поиск Поиск

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

  • Детальную инструкцию по правилам заполнения справки 2-НДФЛ вы найдете в Типовой ситуации: как заполнить справку по форме 2-НДФЛ? (издательство «Главная книга», 2016).
Поиск
Читать далее

Утвержден ли новый перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов на 2016 год?

book

  1. Открыть вкладку Быстрый поиск.
  2. В фильтре для поиска набрать: перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов.
  3. Построить список документов.
  4. Перейти в первый по списку документ: Распоряжение Правительства РФ от 26.12.2015 № 2724-р.
  5. Письмо

  6. Таким образом, с 1 марта 2016 года вводится в действие перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов для медицинского применения на 2016 год.
Читать далее

Информация для субъектов малого и среднего предпринимательства

book

По информации от Мосгорстата, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российский Федерации», Федеральная служба государственной статистики в 2016 году проводит Сплошное федеральное статистическое наблюдение за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства по итогам 2015 года.

Если ваша организация является субъектом малого предпринимательства, вам необходимо заполнить и представить статистическую форму № МП-сп «Сведения об основных показателях деятельности малого предпринимательства за 2015 год», утвержденную приказом Росстата от 09.06.2015 № 263 до 1 апреля 2016 года.

Мы рады сообщить, что клиенты ООО «ЭЛКОД», использующие программу СБиС, могут передать эту форму через данную систему, не выходя из офиса.

Если для отправки отчетности вы используете личный кабинет СБиС, то в реестре государственных органов выберите Росстат. В открывшемся окне выберите Создать отчет, после чего перейдите на вкладку Все. В строке поиска введите МП-сп. Система сама найдет и предложит выбрать нужный вам отчет, после чего останется выбрать период предоставления отчета (2015 год) и перейти к его заполнению.

book

В случае если для сдачи отчетности вы используете Клиент, установленный на вашем компьютере, в реестре государственных органов вам также необходимо перейти во вкладку Росстат, выбрать период, за который необходимо передать информацию (2015 год), нажать на Новый отчет. В открывшемся окне поиска необходимо набрать МП-сп. Система отфильтрует отчеты и покажет нужный, после чего можно выбрать его и перейти к заполнению.

book

Если у вас нет возможности отправить отчет через систему СБиС, вы можете передать его на бумажном носителе в окружной отдел статистики Мосгорстата или по адресу: 117303, г. Москва, ул. М. Юшуньская, дом 1, этаж 8, комната 818.

С более подробной информацией о Сплошном наблюдении можно ознакомиться на сайте Мосгорстата: http://moscow.gks.ru

Читать далее

Как заполнить отчеты в Росстат в программе «1С:Предприятие 8» конфигурации «Бухгалтерия предприятия», редакция 3.0?

book

В список регламентированной отчетности для Росстата включены формы для предприятий различных сфер экономической деятельности.

Для наиболее часто используемых форм (МП-сп, ПМ, П1, П2, П3, П4, П5(м)) предусмотрено автоматическое заполнение показателей.

  1. В разделе Отчеты – 1С Отчетность перейти по ссылке в Регламентированные отчеты. По команде Создать добавить новый отчет, вид отчета выбрать из списка группы отчетов Статистика.
  2. Формы, оснащенные кнопкой Заполнить, заполняются автоматически.

  3. Для автоматического заполнения некоторых показателей необходимо выполнить дополнительную настройку. Для этого необходимо выбрать команду Настроить и установить отбор показателей для соответствующей строки заполняемой формы.

    Например: для раздела 2.2 формы МП-сп для строк с 17 по 20 можно установить отбор показателей по контрагенту, договору контрагента.

  4. По команде Расшифровать можно проверить состав показателя.

Читать далее

Порядок учета доходов и расходов по субсидии на госзадание в 2016 году

Приказом Минфина РФ от 31.12.2015 № 227н (далее – Приказ 227н) были внесены серьезные изменения в приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению». При этом был утвержден новый порядок учета доходов и расходов по субсидии, выделяемой бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания. Указанные операции будут рассмотрены в настоящей статье.

Прежде всего следует отметить, что приказом Минфина России от 01.12.2015 № 190н были внесены изменения в Классификацию операций сектора государственного управления (КОСГУ), в соответствии с которыми доходы учреждений от поступления субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания отражаются по ст. 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)». При этом изменения, внесенные Приказом 227н, детализируют, что доход от указанной субсидии начисляется с использованием счета 4 20531 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг».

Обратите внимание: до сих пор Инструкцией 174н не предусмотрен универсальный порядок начисления дохода от субсидии. В соответствии с п. 150 Инструкции начисление доходов в сумме полученных субсидий на выполнение государственного задания отражается на основании Справки (ф. 0504833) (Отчета по субсидиям). При этом установление порядка и сроков формирования такого Отчета остается в компетенции учредителя. Таким образом, порядок начисления доходов учреждению следует прописать в учетной политике. При этом учреждению не следует пользоваться кассовым методом при отражении дохода от субсидии, так как в соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Приказ 157н) бухгалтерский учет в учреждении ведется методом начисления. Одним из предложений по порядку начисления дохода от субсидии на госзадание является применение Графика выделения субсидии, который в обязательном порядке должен быть предусмотрен Соглашением о выделении субсидии.

Пример

Бюджетным учреждением в соответствии с Соглашением с учредителем выделяется субсидия на финансовое обеспечение выполнения государственного задания в сумме 4 000 000 рублей. Графиком перечисления субсидии предусмотрены ежеквартальные платежи. 20 января был получен аванс в сумме 1 000 000 рублей на лицевой счет.

Соглашением также предусмотрен ежеквартальной отчет о субсидии и, по состоянию на 31 марта, был подписан акт о выполнении задания на 1 000 000 рублей.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

ПЕРВЫЕ ЗАПИСИ ЯНВАРЯ

(НА ОСНОВАНИИ УТВЕРЖДЕННОГО ПЛАНА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ)

1

Принятие к учету показателей плана финансово-хозяйственной деятельности на текущий финансовый год по доходам (субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания)

4 50710 130

«Утвержденный объем доходов от оказания платных услуг (работ) текущего финансового года»

4 50410 130

«Сметные (плановые) назначения текущего финансового года по доходам от оказания платных услуг (работ)»

4 000 000

20 ЯНВАРЯ

(НА ОСНОВАНИИ ВЫПИСКИ С ЛИЦЕВОГО СЧЕТА)

2

Поступление субсидии по выполнению государственного задания на лицевой счет

4 20111 510

«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

4 20531 660

«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

1 000 000

3

Отражение на забалансовом счете по КОСГУ

17 (130)

«Поступления денежных средств на счета учреждения»

 

1 000 000

4

Отражение операции на счетах санкционирования экономического субъекта

4 50810 130

«Получено доходов от оказания платных услуг (работ) текущего финансового года»

4 50710 130

«Утвержденный объем доходов от оказания платных услуг (работ) текущего финансового года»

1 000 000

31 МАРТА

(НА ОСНОВАНИИ ОТЧЕТА О СУБСИДИИ (ГРАФИКА ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ СУБСИДИИ))

5

Начисление доходов в сумме субсидии на выполнение государственного задания

4 20531 560

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

4 40110 130

«Доходы от оказания платных услуг»

1 000 000

Одновременно с уточненным порядком начисления доходов от субсидии Приказом 227н внесены изменения в порядок начисления расходов. Указанные изменения необходимо рассматривать, начиная с обновленного порядка расчета объема финансового обеспечения выполнения государственного задания. Для федеральных учреждений он утвержден постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 640 и рассчитывается по формуле:

R= ∑iNi × Vi + ∑wNw – ∑iPi×Vi + NУН + NСИ, где:

  • Ni – нормативные затраты на оказание i-й государственной услуги, включенной в ведомственный перечень;
  • Vi – объем i-й государственной услуги, установленной государственным заданием;
  • Nw – нормативные затраты на выполнение w-й работы, включенной в ведомственный перечень;
  • Pi – размер платы (тариф и цена) за оказание i-й государственной услуги, установленной государственным заданием;
  • NУН – затраты на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается имущество учреждения;
  • NСИ – затраты на содержание имущества учреждения, не используемого для оказания государственных услуг (выполнения работ) и для общехозяйственных нужд.

В соответствии с п. 134 Приказа 157н для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг предназначен счет 0 10900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Таким образом, учреждению следует собирать себестоимость каждого вида оказываемых услуг на счетах 0 10900 000, в том числе и услуг, финансируемых за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

В соответствии с п. 3.88 Приказа 227н отнесение себестоимости выполненных бюджетным учреждением работ, оказанных услуг на уменьшение финансового результата отражается на основании Справки (ф. 0504833) по дебету счета 0 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 0 10960 200 «Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг» (по видам расходов).

Пунктом 3.35 Приказа 227н также предусмотрено отнесение общехозяйственных расходов (не распределяемых между услугами) на уменьшение финансового результата по дебету счета 0 40110 000 «Доходы текущего финансового года» (по виду доходов) и кредиту счета 0 10980 000 «Общехозяйственные расходы».

Пунктом 131 Приказа 174н предусмотрено начисление сумм иных налогов, сборов, обязательных платежей в бюджеты по кредиту счетов 0 30300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (0 30305 730, 0 30312 730, 0 30313 730) и дебету счетов 0 40120 200 «Расходы хозяйствующего субъекта» или 0 40110 100 «Доходы хозяйствующего субъекта». Таким образом, оплачивая имущественные налоги за счет КФО «4», учреждение вправе в учетной политике прописать применение счета 4 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг» для начисления сумм таких налогов.

В конечном итоге схема формирования расходов, источником финансового обеспечения которых является субсидия на выполнения государственного (муниципального) задания, будет выглядеть следующим образом:

Воспользуемся условием предыдущего примера и детализируем приведенную выше схему.

Продолжение примера

Предусмотренная предыдущим примером субсидия в сумме 4 000 000 рублей была выделена на:

  • выполнение государственного (муниципального) задания – 3 500 000 рублей;
  • содержание неиспользуемого имущества (в части коммунальных расходов) – 400 000 рублей;
  • уплату налога на имущество по недвижимому имуществу – 100 000 рублей.

В течение отчетного периода были понесены следующие расходы по счетам в соответствии с рабочим планом счетов и учетной политикой:

  • формирование себестоимости государственной услуги (4 10960 200) в сумме 3 300 000 рублей;
  • начисление расходов по содержанию неиспользуемого имущества (счет 4 40120 223) в сумме 380 000 рублей;
  • налог на имущество в части государственного имущества (счет 4 40110 130) в сумме 100 000 рублей;
  • общехозяйственные расходы в части нераспределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) (4 10980 200) – 150 000 рублей.

В учете были составлены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

Отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг, оказанных (реализованных) заказчикам (потребителям)

4 40110 130

«Доходы от оказания платных услуг»

4 10960 200

«Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг»

3 300

2

Отнесение общехозяйствен-ных расходов в части нераспределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), на финансовый результат

4 40110 130

«Доходы от оказания платных услуг»

4 10980 200

«Общехозяйственные расходы учреждений»

150

3

Начисление налога на имущество в части государственного имущества

4 40110 130

«Доходы от оказания платных услуг»

4 30312 730

«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на имущество организаций»

100

4

Начисление расходов по содержанию неиспользуемого имущества

4 40120 223

«Расходы на коммунальные услуги»

4 30223 730

«Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам»

380

ИТОГО ЗАТРАТ

3 930


ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ

5

Списаны понесенные расходы

4 40130 000

«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

4 40120 200

«Расходы хозяйствующего субъекта»

380

6

Финансовый результат в части дебетового остатка

(4 000 – 3 550 = 450)

4 40110 130

«Доходы от оказания платных услуг»

4 40130 000

«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

450

Читать далее

Александр Опальский

Преподаватель кафедры учета, анализа и аудита МГУ, аттестованный преподаватель ИПБР, ведущий аудитор компании «Холдинг «Аудит Бизнес Консалтинг».

Актуальные вопросы репатриации
(возвращения валюты по неисполненным внешнеторговым контрактам)

При осуществлении внешнеторговой деятельности даже добросовестные участники рынка сталкиваются с судебными разбирательствами по поводу нарушения правил валютного законодательства. Речь идет о неисполнении резидентами обязанности репатриации иностранной валюты и валюты РФ, поскольку не всегда ее исполнение зависит от резидента. Когда организация может быть привлечена к ответственности за указанное нарушение, как избежать штрафа – об этом в нашей статье. Статья подготовлена с учетом последних изменений, внесенных в порядок применения ответственности за нарушение требований репатриации денежных средств, а также разъяснений ведомств по этому поводу и сложившейся судебной практики.

Требование о репатриации установлено ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». При осуществлении ВЭД организации-резиденты обязаны контролировать получение от своих контрагентов-нерезидентов оплаты по договору в установленные контрактом сроки за поставленный им товар, предоставленные услуги (выполненные работы).

Если товары, работы или услуги должны быть предоставлены нерезидентом и он не выполнил свои обязательства в установленный соглашением срок, резидент обязан обеспечить возврат в РФ денежных средств, уплаченных по неисполненному договору. Репатриация обязательна и применяется одинаково как в деятельности организаций, так и ИП.

Какая предусмотрена ответственность за невозврат в РФ денег, уплаченных по неисполненным внешнеторговым контрактам?

Неисполнение требований репатриации резидентами иностранной валюты и валюты РФ влечет административную ответственность, предусмотренную частями 45 ст. 15.25 КоАП:

  • если товары, работы или услуги предоставляются резидентом, за них не получена оплата по договору, применяется часть 4 указанной статьи;
  • если товары, работы или услуги должны были быть предоставлены нерезидентом, за них выплачен аванс резидентом, при этом товары (работы, услуги) не предоставлены, применяется часть 5 ст. 15.25 КоАП.

С целью поддержки добросовестных участников внешнеэкономической деятельности, которые допускают незначительные просрочки по возврату валюты, штрафы за нарушение требований репатриации были дифференцированы. Штраф отдельно рассчитывается исходя из денежной суммы, вернувшейся в РФ с нарушением срока (напомним, что это срок, установленный контрактом), и отдельно – исходя из суммы, которая не вернулась совсем.

Если часть (или вся сумма) вернулась с нарушением срока, штраф составит 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки возврата. Расчет штрафа осуществляется исходя из ставки, действовавшей в период просрочки. При этом следует учитывать, что с 1 января 2016 года самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается. Решением Банка России значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки, определенному на соответствующую дату. На данный момент ключевая ставка составляет 11%.

В отношении части (или всей суммы), которая не вернулась совсем, расчет штрафа будет производиться иначе. Он составит от ¾ до 1 размера невернувшейся суммы.

Отметим, что по правонарушению, предусмотренному частью 5 ст. 15.25 КоАП, такая дифференциация начала действовать совсем недавно – с 26 февраля 2016 года (изменения внесены Федеральным законом от 15.02.2016 № 30-ФЗ).

Если срок получения (возврата) денежных средств договором не определен

Сроки возврата в РФ валюты не устанавливаются законодательством: они определяются условиями внешнеторгового контракта. Если контракт не содержит условий о сроках оплаты по договору (сроках возврата оплаты за непереданный товар, предоставленные услуги, выполненные работы), они могут определяться по общим правилам, установленным для конкретных видов договоров, или, если таких правил нет, – по общим правилам 1 части ГК РФ.

Применение такого подхода было изложено в п. 2 письма ФТС РФ от 23.11.2010 № 01-11/56802. Обращаем внимание, что письмо основано на положениях ГК РФ в редакции, действующей до вступления в силу изменений в ст. 314 ГК РФ «Срок исполнения обязательства», внесенных Федеральным законом от 08.03.2015 № 42-ФЗ.

Следует помнить, что по общему правилу указание в договоре на окончание срока его действия не имеет правового значения для неисполненного обязательства (абз. 2 п. 3 ст. 425 ГК РФ). Наличие в договоре условия о сроке его действия не имеет значения и для решения вопроса о нарушении требований репатриации (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2015 по делу № А43-1724/2015). Соблюдение валютного законодательства должно определяться по дате завершения исполнения всех обязательств по контракту, указываемой резидентом в паспорте сделки (п. 2 письма ФТС РФ от 23.11.2010 № 01-11/56802).

Однако если стороны специально предусмотрят, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств по договору (абз. 1 п. 3 ст. 425 ГК РФ), момент прекращения договора станет контрольной точкой для резидента по исполнению требований ст. 19 Закона о валютном регулировании. Таким образом, наличие в договоре условия о том, что обязательства сторон по нему прекращаются по окончании срока действия договора, не освободит резидента от публично-правовой обязанности репатриации валюты.

Когда организация будет освобождена от ответственности

На основе материалов судебной практики и разъяснений Росфиннадзора мы составили перечень оснований, по которым организация-резидент может быть освобождена от ответственности при неисполнении обязанности репатриации.

  1. Доказано отсутствие вины резидента.
  • Организация-резидент не имела возможности для соблюдения соответствующих правил и норм, были приняты все зависящие от нее меры по их соблюдению. Доказательствами принятия мер могут быть: телефонные переговоры, письма с напоминанием о сроке платежа и о необходимости погашения задолженности (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.05.2015 № Ф01-1585/2015 по делу № А82-13654/2014). Судами учитываются также доказательства ведения претензионной работы, подачи исков, включение суммы задолженности иностранного контрагента в реестр требований кредиторов в ходе процедуры банкротства. Следует обратить внимание, что для освобождения от ответственности организация должна представить сразу несколько доказательств (постановление ФАС Уральского округа от 27.08.2013 № Ф09-8899/13 по делу № А60-5670/2013).
  • Есть документальные подтверждения, что просрочка зачисления денежных средств произошла в связи с действиями (бездействием) организации и (или) Внешэкономбанка, осуществляющих расчеты по экспортным контрактам (абз. 7 п. 1 приказа Росфиннадзора от 28.09.2015 № 369).
  1. Контракт застрахован.

Резидент обеспечил получение на свои банковские счета страховой выплаты по договору страхования рисков неисполнения нерезидентом обязательств по внешнеторговому контракту. Росфиннадзор разъяснил, что резидент может считаться исполнившим обязанность по репатриации валютной выручки в случае обеспечения получения от АО «Российское агентство по страхованию экспортных кредитов и инвестиций» (ЭКСАР) страховой выплаты на счета российской кредитной организации и (или) Внешэкономбанка, представляющих указанное финансирование резиденту-экспортеру и являющихся страхователями или выгодоприобретателями по соответствующему договору страхования.

  1. Заключено дополнительное соглашение между резидентом и нерезидентом.

Стороны внешнеэкономического контракта вправе изменить условие о сроке оплаты поставленного товара (возврата средств за непоставленный товар), а также установить, что данное условие применяется к отношениям, возникшим до момента изменения этого контракта. Однако следует учитывать, что допсоглашение, заключенное с целью избежать ответственности (уже после момента наступления события административного правонарушения), суд во внимание не примет (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 05.11.2015 № Ф02-5088/2015 по делу № А33-4568/2015).

  1. Доказано, что деньги не возвращены резидентом в связи с отсутствием правовых оснований для истребования указанных денежных средств у контрагента.

Такая ситуация возникает, например, когда у нерезидента возникло право удержать часть средств за недопоставку товара, несвоевременную поставку, несоответствие поставленного товара качеству (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.03.2015 по делу № А57-9445/2014, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.04.2015 по делу № А42-3273/2014).

  1. В счет исполнения обязательства по оплате поставленного товара нерезидент передал резиденту вексель.

Однако поскольку ценная бумага (вексель) характеризуется абстрактностью закрепленного в ней обязательства, сама по себе передача ценной бумаги не может отождествляться с репатриацией резидентом иностранной валюты и валюты РФ (раздел V письма ФНС России от 24.12.2015 № ЕД-4-2/ 2729).

В судебной практике вопрос о выполнении резидентом обязанности по репатриации в случае оплаты товара векселем решается в зависимости от того, были ли денежные средства, полученные от реализации векселя, зачислены на счет резидента в уполномоченном банке в пределах действия контракта (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2007 по делу № А56-11746/2007).

  1. Произошла уступка права требования.

Освобождение от ответственности возможно, если уступка была совершена до истечения сроков оплаты, предусмотренных внешнеторговым контрактом, если паспорт сделки был закрыт (постановление ФАС Поволжского округа от 09.04.2010 по делу № А12-23953/2009, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.06.2015 № Ф09-3252/15 по делу № А47-9362/2014).

Напомним, что освободиться от ответственности за нарушение валютного законодательства можно также по правилам так называемой амнистии капиталов (п. 2 Примечания к ст. 14.1 КоАП РФ). Федеральным законом от 29.12.2015 № 401-ФЗ «амнистия» продлена до 30 июня 2016 года.

Обстоятельства, которые не могут служить основаниями освобождения от ответственности

  1. Заключен договор факторинга.

Передача резидентом права денежного требования за поставленные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, по договору факторинга, само по себе не освобождает от обязанности репатриации. Резидент должен обеспечить получение на банковский счет финансового агента причитающихся по договору денег (часть 4 ст. 15.25 КоАП в ред. Федерального закона от 29.06.2015 № 181-ФЗ).

  1. Заключено соглашение о прощении долга.

Поскольку требование о возврате денежных средств связано с контролем устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка, исполнение требования по возврату денежных средств является публично-правовой обязанностью, которую нельзя нивелировать, заключив гражданско-правовую сделку. Перечень случаев, когда резиденты вправе не зачислять средства по внешнеторговым контрактам на свои счета, перечислены в часть 2 ст. 19 Закона о валютном регулировании.

  1. Договор заключен в пределах одной таможенной территории.

Ранее действовал Договор о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза, заключенный между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией, от 06.10.2007.

Во исполнение данного Договора был принят Указ Президента Российской Федерации от 01.07.2011 № 880, в соответствии с которым между договаривающимися государствами отменен таможенный, транспортный, санитарно-карантинный, ветеринарный, карантинный фитосанитарный контроль. Об отмене валютного контроля в этом акте не указано (постановление ФАС Уральского округа от 20.09.2012 № Ф09-8327/12 по делу № А47-12435/2011).

Обращаем внимание, что 12 августа 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе. Новый указ об отмене согласованных видов контроля не издавался.

Читать далее

Мария Дёмина

Ведущий эксперт Центра правовой информации Департамента образовательных услуг ООО «ЭЛКОД», специалист в области гражданского права.

Налоговые вычеты и льготы по НДФЛ: новое в законодательстве

ВОПРОС:

В каком размере предоставляется родителю стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка? Изменилось ли что-то с 1 января 2016 года?

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка предоставляется родителю (супругу родителя, усыновителю), на обеспечении которого находится ребенок, за каждый месяц в течение года. Данный налоговый вычет предоставляется в следующих размерах:

  • 1 400 рублей на первого ребенка;
  • 1 400 рублей на второго ребенка;
  • 3 000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 12 000 рублей на ребенка-инвалида (до 2016 года размер вычета на ребенка, являющегося инвалидом, составлял 3 000 рублей).

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения (аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта) в возрасте до 24 лет. Если у ребенка один родитель, то налоговый вычет предоставляется такому родителю в двойном размере.

До 1 января 2016 года налоговый вычет на ребенка предоставлялся до момента, когда доход работника-родителя не превысит 280 000 рублей. С нового года, согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в новой редакции, налоговый вычет на ребенка действует до месяца, в котором доход родителя, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 рублей.

ВОПРОС:

Слышала, что социальный налоговый вычет по НДФЛ на обучение с 1 января 2016 года можно получить напрямую у работодателя. Так ли это?

Подпункты 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ предоставляют налогоплательщику право на социальные налоговые вычеты по НДФЛ в сумме, уплаченной за свое обучение (обучение своих детей) в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной за медицинские услуги и лекарственные препараты для медицинского применения.

До 1 января 2016 года налогоплательщик мог получить указанные вычеты только по окончании налогового периода, обратившись в налоговую инспекцию и подав налоговую декларацию по НДФЛ. С 1 января 2016 года у налогоплательщиков появилась возможность получить социальный налоговый вычет на обучение или лечение еще до окончания налогового периода непосредственно у своего работодателя.

Чтобы получить налоговый вычет по НДФЛ, в частности, на обучение, Вы, в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ в новой редакции, должны обратиться к своему работодателю с письменным заявлением. К заявлению необходимо приложить уведомление о подтверждении Вашего права на социальный вычет, выданное налоговой инспекцией по установленной форме.

В свою очередь, чтобы получить указанное уведомление, Вам вначале необходимо обратиться в свою налоговую инспекцию с соответствующим заявлением (см. рекомендуемую форму заявления в письме ФНС России от 07.12.2015 № ЗН-4-11/21381@) и пакетом необходимых документов, подтверждающих право на налоговый вычет на обучение (копия договора на обучение; копия лицензии образовательного учреждения; копии платежных документов, подтверждающих оплату обучения, и прочее). Налоговая инспекция должна выдать Вам уведомление в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления и необходимых документов.

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ на обучение и лечение предоставляются налогоплательщику работодателем начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к нему за их получением.

Если по итогам налогового периода сумма Вашего дохода, полученного у работодателя, оказалась меньше суммы социального налогового вычета на обучение, Вы имеете право на получение остатка вычета по НДФЛ, обратившись, как и ранее, в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением и налоговой декларацией.

ВОПРОС:

Как изменился с нового года порядок освобождения от уплаты НДФЛ при продаже квартиры?

С 1 января 2016 года существенные изменения претерпел порядок освобождения от уплаты НДФЛ в случае продажи объектов недвижимости.

Ранее, в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ в редакции, действовавшей до 31 декаб-ря 2015 года, не облагались НДФЛ доходы налогоплательщика, полученные от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

С нового года Налоговый кодекс РФ дополнен ст. 217.1, определяющей особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества. В соответствии с п. 4 указанной статьи для освобождения от уплаты НДФЛ при продаже, в частности, квартиры необходимо, чтобы она находилась в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока, который теперь в общем случае составляет пять лет. Однако из этого правила есть исключения, когда минимальный срок владения недвижимостью, чтобы не платить НДФЛ при ее продаже, остался в пределах трех лет. Это исключение касается случаев, когда:

  1. квартира (или иная недвижимость) была получена налогоплательщиком в собственность в результате наследования или по договору дарения от члена семьи или близкого родственника;
  2. квартира (или иная недвижимость) была получена налогоплательщиком в собственность в результате приватизации;
  3. квартира (или иная недвижимость) была получена налогоплательщиком в собственность по договору пожизненного содержания с иждивением.

При этом субъектам РФ предоставлено право снижать вплоть до нуля минимальный предельный срок владения объектами недвижимого имущества для получения налогоплательщиками освобождения от уплаты НДФЛ при их продаже.

Помимо этого, в п. 5 ст. 217.1 НК РФ установлено, что в случае если доход налогоплательщика от продажи квартиры (или иной недвижимости) оказался меньше 70% ее кадастровой стоимости, определенной по состоянию на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности, то доходом, облагаемым НДФЛ, признается только 70% кадастровой стоимости квартиры (иной недвижимости) на указанную дату. В случае если кадастровая стоимость квартиры (или иного объекта недвижимости) не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности, данные правила не применяются.

Обратите внимание: правила новой ст. 217.1 НК РФ применяются только в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года (см. Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

Читать далее

Олег Красовский

Эксперт по правовым вопросам ООО ЭЛКОД

Изменения в национальном режиме при осуществлении закупок

Уважаемые коллеги! В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – 44-ФЗ) в целях защиты основ конституционного строя, обеспечения обороны страны и безопасности государства, защиты внутреннего рынка Российской Федерации, развития национальной экономики, поддержки российских товаропроизводителей нормативными правовыми актами Правительства РФ устанавливается запрет на допуск товаров, происходящих из иностранных государств, работ, услуг, соответственно выполняемых, оказываемых иностранными лицами.

Постановление Правительства РФ от 17.02.2016 № 108 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 11.08.2014 № 791» вносит кардинальные изменения в соответствующее постановление Правительства РФ, устанавливающее запрет на допуск товаров легкой промышленности, происходящих из иностранных государств.

Первое, на что хочется обратить внимание, – это то, что теперь постановление Правительства РФ от 11.08.2014 № 791 устанавливает запрет не только на поставку товаров легкой промышленности, происходящих из иностранных государств, но и на услуги по прокату таких товаров.

Второй немаловажный момент – это то, что теперь его действия распространяются не только на осуществление закупок для обеспечения федеральных нужд, но и нужд субъектов РФ, и муниципальных нужд. Изменен и дополнен соответствующий перечень товаров и услуг для федеральных нужд, а также введен реестр товаров и услуг для нужд субъектов РФ и муниципальных нужд. Таким образом, и государственные, и муниципальные заказчики теперь должны использовать в своей работе постановление Правительства РФ от 11.08.2014 № 791 «Об установлении запрета на допуск товаров легкой промышленности, происходящих из иностранных государств, и (или) услуг по прокату таких товаров в целях осуществления закупок для обеспечения федеральных нужд, нужд субъектов Российской Федерации и муниципальных нужд».

Также все наименования товаров и услуг и их коды приведены в соответствие с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) взамен Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД).

Специалисты ООО «ЭЛКОД» готовы помочь в решении самых сложных вопросов, оказать вам всестороннюю поддержку для успешной работы в сфере Контрактной системы. Получить полную информацию по услугам и их стоимости вы можете по телефону +7 (495) 41-56-36 и на сайте zakupki.elcode.ru

Читать далее

Сергей Капленков

Консультант в сфере регулируемых закупок, практикующий эксперт, работающий в области регулируемого заказа с 2010 года, лектор Центра образования «ЭЛКОД».

6 апреля
2016 года
Бухгалтерский учет и налогообложение.
Теория и практика (132 ак. часа)

Стоимость обучения для юридических лиц – 34 000 рублей

Стоимость обучения для физических лиц – 30 000 рублей

По окончании обучения выдается удостоверение о повышении квалификации

12 апреля
2016 года
Бюджетирование:
методики и принципы внедрения (36 ак. часов)

Стоимость обучения для юридических лиц – 17 000 рублей

Стоимость обучения для физических лиц – 13 000 рублей

По окончании обучения выдается удостоверение о повышении квалификации

Для пользователей СПС КонсультантПлюс – клиентов ООО «ЭЛКОД» действуют специальные цены и скидки

АДРЕС ЦЕНТРА ОБРАЗОВАНИЯ «ЭЛКОД»: ул. Бутырская, д. 76, стр. 1, бизнес-центр «Дмитровский», 6-й этаж (ст. м. «Дмитровская»)

Ст. м. «Дмитровская», 3-й вагон из центра, выход из метро направо и по лестнице налево, в сторону улицы Бутырская. Далее 7 минут пешком в сторону центра. После пересечения Новодмитровской улицы через двадцать метров – здание бизнес-центра. Вход в бизнес-центр в среднюю дверь между рестораном «Il-Patio» и кофейней «Шоколадница», которые находятся в том же здании.

(495) 956-06-92

www.eduel.ru

Читать далее

Смешная страничка

Идеальный муж в представлении женщины: он зарабатывает огромные деньги тем, что проводит всё свое время с ней.


– Ты где был?
– С собакой гулял.
– У нас же нет собаки.
– А мы с ней на улице познакомились.


Сканворды вообще расширяют мое сознание! Вы знали, например, что «ребенок в платье» – это ДОЧЬ?!


– Слушай, а компот варят только из фруктов или из овощей тоже?
– Компот из овощей – это борщ!


В семье Ивановых практиковалось здоровое питание: кто здоровее, тот и ел...


Самые несчастные люди живут у моря... Им некуда поехать в отпуск.


Все люди хотят, чтобы было «по-ихнему». Но «по-ихнему» никогда не будет, потому что нет такого слова.


– Укажите ваши недостатки.
– Лень...
– Лень? И всё?
– Лень перечислять...


Третий месяц ремонта... Уже переворачиваем котлеты шпателем.


– Бабушка, сколько же вы будете мне нервы трепать?! Я вам в сотый раз говорю: это строительный магазин!!! Нет у нас кефира!!!
– Ну ладно, ладно... А ряженка?

Читать далее

О работе и не только

1 2 3           4   5           6 7
  8 9   10   11  
                         
      12   13      
                         
    14 15   16 17 18   19 20    
                           
        21   22   23        
    24     25    
                           
      26 27   28 29      
                             
        30   31        
              32              
              33              
                                   
        34                          
      35 36                      
                               
      37 38                    
                               
      39 40                    
                               
                               
        41                    
              42                  
                                   

ПО ГОРИЗОНТАЛИ:























ПО ВЕРТИКАЛИ:























Ответы на кроссворд, опубликованный в № 4

ПО ГОРИЗОНТАЛИ:2. Квартал. 5. Ревизия. 9. Ужас. 10. Друг. 11. Монитор. 12. Скука. 15. Коллектив. 17. Март. 18. Алла. 19. Босс. 21. Бедж. 22. Экзистен- ция. 24. Сувенир.

ПО ВЕРТИКАЛИ:1. ОРВИ. 3. Все. 4. Аки. 5. Режим. 6. Вестник. 7. Задаток. 8. Ягуар. 12. Салат. 13. Узел. 14. Астра. 15. Красотка. 16. Вкладчик. 20. Стимул. 21. Банкир. 23. Трек.

Читать далее
Rambler's Top100